- Phương pháp kế toán
1.3.KẾ TOÁN CÁC KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ
1.3.1. Kế toán chi tiết các khoản nợ phải trả
Hằng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc như hoá đơn, phiếu nhập kho, phiếu chi,…Kế toán ghi vào sổ chi tiết theo từng đối tượng có liên quan như sổ chi tiết tiền vay, sổ chi tiết người bán,…
Cuối kỳ, kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết để đối chiếu số liệu với sổ cái các tài khoản liên quan.
1.3.2. Kế toán tổng hợp các khoản nợ phải trả
1.3.2.1. Kế toán vay ngắn hạn
1.3.2.1.1.Tài khoản sử dụng
TK sử dụng: TK 311
Nợ TK 311- Vay ngắn hạn Có
- Số tiền đã trả về các khoản vay ngắn hạn
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
- Số tiền vay ngắn hạn
- Chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng do đánh giá lại số dư ngoại tệ
- Số dư Có: Số tiền còn nợ về các khoản vay ngắn hạn chưa trả
1.3.2.1.2. Chứng từ sử dụng - Hợp đồng tín dụng - Các khế ước vay - Giấy báo có - Giấy báo nợ - Sổ phụ ngân hàng - Phiếu thu - Giấy bảo lãnh 1.3.2.1.3. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.3. Sơ đồ hạch toán vay ngắn hạn
* Phương pháp kế toán:
- Khi vay ngắn hạn để mua vật tư hàng hoá, kế toán ghi: Nợ TK 152,153,156,…
Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 311- Vay ngắn hạn
- Khi vay tiền chuyển vào tài khoản tiền gởi ngân hàng, kế toán ghi: Nợ TK 112 – Tiền gửi ngân hàng
- Khi vay ngắn hạn trả nợ cho ngườibán, trả nợ dài hạn đến hạn trả, trả nợ vay dài hạn, kế toán ghi:
Nợ TK 331- Phải trả người bán Nợ TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả Nợ TK 341- Vay dài hạn
Nợ TK 342- Nợ dài hạn
Có TK 311- Vay ngắn hạn - Khi trả nợ tiền vay, kế toán ghi: Nợ TK 311- Vay ngắn hạn Có TK 111,112 1.3.2.2. Kế toán nợ dài hạn đến hạn trả 1.3.2.2.1. TK sử dụng TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả 1.3.2.2.2. Chứng từ sử dụng Hợp đồng tín dụng Khế ước vay
Bảng kê chi tiết thời gian trả nợ vay
Sơ đồ 1.4. Sơ đồ hạch toán nợ dài hạn đến hạn trả 1.3.2.3. Vay dài hạn
1.3.2.3.1. TK sử dụng:
TK 341- Vay dài hạn
TK 341- Vay dài hạn
- Số tiền trả trước hạn của khoản vay dài hạn
- Cuối niên độ xác định số tiền vay dài hạn đến hạn trả trong thời hạn 1 năm
- Chênh lệch tỷ giá giảm do đánh giá số dư nợ vay dài hạn cuối kỳ. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Số tiền vay dài hạn phát sinh trong kỳ
- Chênh lệch tỷ giá tăng do đánh giá lại số dư vay dài hạn bằng ngoại tệ
1.3.2.3.2. Chứng từ sử dụng
Hợp đồng tín dụng Khế ước vay
1.3.2.3.3. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 1.5. Sơ đồ hạch toán vay dài hạn 1.3.2.4. Kế toán nợ phải trả người bán
1.3.2.4.1. TK sử dụng
TK 331 – Phải trả người bán
- Số tiền đã trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp
- Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.
- Số tiền người bán chấp nhận giảm giá hàng bán, dịch vụ đã giao
- Chiết khấu thanh toán người bán chấp nhận cho doanh nghiệp trừ vào nợ phải trả
- Giá trị vật tư, hàng hoá thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán
- Số tiền phải thanh toán, phải trả cho người bán, người nhận thầu.
Số dư bên Có: Số tiền phải trả cho người bán, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp.
Số dư bên Nợ: Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp hoặc số đã trả, nhiều hơn số phải trả
1.3.2.4.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu chi, Giấy đề nghị thanh toán Giấy báo nợ, giấy báo nợ
Sơ đồ 1.6. Sơ đồ hạch toán phải trả người bán
- Phương pháp kế toán
* Đối với khoản phải trả cho người bán bằng tiền Việt nam
- Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, nhận cung cấp dịch vụ,…chưa trả tiền cho người bán, kế toán ghi:
Nợ TK 152,153,156,157,211,641,642,… Nợ TK 133- Thuế GTGT được khâú trừ
Có TK 331- Tổng giá thanh toán
- Khoản chiếtkhấu thanh toán doanh nghiệp được hưởng do thanh toán tiền cho người bán trước thời hạn và tính trừ vào khoản nợ phải trả người bán, kế toán
ghi:
Nợ TK 331 – Phải trả người bán
Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính
- Khi phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại tính trừ vào khoản nợ phải trả người bán, kế toán ghi:
Nợ TK 331 – phải trả người bán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 152 ,153,156,…
- Khi thanh toán tiền cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ, kế toán ghi:
Nợ TK 331 – Phải trả người bán Có TK 1111,1121.
- Các khoản nợ phải trả cho người bán không tìm được chủ nợ và được xử lý ghi tăng thu nhập khác, kế toán ghi:
Nợ TK 331 – Phải trả người bán Có TK 711- Thu nhập khác
* Đối với khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ
- Khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ chưa thanh toán tiền cho người bán, kế toán ghi:
Nợ TK 152,153,156,211,…( tỷ giá hối đoái thực tế)
Có TK 331- Phải trả người bán (Tỷ giá hối đoái thực tế)
- Khi thanh toán tiền cho người bán vật tư, hàng hoá, TSCĐ bằng ngoại tệ, kế toán ghi:
Nợ TK 331- Phải trả người bán (tỷ giá hối đoái thực tế) Nợ TK 635-Chi phí tài chính (nếu lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 144- Thế chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn (tỷ giá ghi sổ kế toán) Có TK 1112,1122 (tỷ giá ghi sổ kế toán)
Có TK 51 5- Doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi tỷ giá hối đoái) Đồng thời ghi Có TK 007- Ngoại tệ các loại
người bán bằng ngoại tệ, kế toán ghi:
+ Nếu tỷ giá hối đoái thực tế cuối kỳ lớn hơn tỷ giá ghi sổ kế toán, kế toán ghi chênh lệch do đánh giá lại:
Nợ TK 4131- Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ Có TK 331- Phải trả cho người bán
+ Nếu tỷ giá hối đoái thực tế cuối kỳ nhỏ hơn tỷ giá ghi sổ kế toán, kế toán ghi chênh lệch do đánh giá lại:
Nợ TK 331-Phải trả cho người bán
Có TK 4131- Chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
1.3.2.4. Kế toán thuế và các khoản phả nộp cho nhà nước
1.3.2.4.1. Tài khoản sử dụng
TK sử dụng: TK 333- Thuế và các khoản phải nộp nhà nước Kết cấu:
TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nước
- Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản đã nộp nhà nước
- Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải nộp
- Thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm gía
- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp - Số thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp
- Thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp nhà nước
Số dư bên có: Thuế, phí, lệ phí và các khoản còn phải nộp nhà nước (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1.3.2.4.2. Chứng từ sử dụng
Các tờ khai thuế Thông báo nộp thuế Biên lai nộp thuế
Giấy nộp tiền vào kho bạc
-
Sơ đồ 1.7. Sơ đồ hạch toán thuế phải nộp nhà nước
* Phương pháp kế toán
- Trong kỳ, căn cứ vào các hoá đơn giá trị gia tăng đầu vào, kế toán phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kế toán ghi:
Nợ TK 151,152,153,156,211,627,641,642,… Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111,112,331,…
- Khi phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại, căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,331,…
Có TK 133 – Thuế GTGt được khấu trừ
- Hằng ngày trong kỳ, căn cứ vào thuế GTGT đầu ra, kế toán phản ánh thuế GTGT đầu ra phát sinh, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,131,… Có TK 511,512,711
Có TK 33311 - Thuế GTGT đầu ra
- Khi phát sinh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại, căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK 531,532
Nợ TK 33311- Thuế GTGT đầu ra Có Tk 111,112,131
- Đối với vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiên tai, hoả hoạn, bị mất…xác định nguyên nhân do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thường thì thuế GTGT của số hàng hoá này không được tính vào số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi kê khai thuế GTGT phải nộp, kế toán ghi:
Nợ TK 1381- Taì sản thiếu chờ xử lý (nếu chưa xác đinh được nguyên nhân) Nợ TK 111,112,1388,..(Thu do xác định nguyên nhân bắt bồi thường)
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán (nếu được tính vào chi phí) Có TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ
- Khi nhập khẩu vật tư thiết bị, hàng hoá, căn cứ vào tờ khai tính thuế kế toán phản ánh thuế GTGT hàng nhập khẩu:
Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ
Có Tk 33312- Thuế GTGT hàng nhập khẩu
- Thuế GTGT của hàng nhập khẩu được nộp vào ngân sách thông qua hải quan, cửa khẩu, khi nộp thuế kế toán ghi:
Nợ TK 33312-Thuế GTGT hàng nhập khẩu Có TK 111,112
- Cuối tháng, kế toán xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu ra để xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ. Khi xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào thuế GTGT đầu ra, kê toán ghi:
Nợ TK 33311- Thuế GTGT đầu ra
Có TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ
+ Nếu số thuế GTGT đầu ra lớn hơn số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, doanh nghiệp phải nộp thuế cho nhà nước. Khi nộp thuế GTGT vào ngân sách nhà nước , kế toán ghi: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 33311-Thuế GTGT đầu ra Có TK 111,112
+ Nếu số thuế GTGT đầu ra nhỏ hơn số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, doanh nghiệp được chuyển chênh lệch sàng kỳ sau tiếp tục khấu trừ. Trường hợp doanh nghiêp thường xuyên có thuế GTGT đầu ra nhỏ hơn thuế GTGT đầu vào được cơ quan có thẩm quyền cho phép hoàn thuế, khi nhận hoàn thuế GTGT kế toán ghi:
Nợ TK 111,112
Có TK 133-Thuế GTGTđược khấu trừ
- Khi xác định số thuế GTGT được giảm, kế toán ghi:
+ Nếu số thuế GTGT được giảm trừ vào thuế GTGT phải nộp trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ Tk 3331- Thuế GTGT phải nộp Có TK 711- Thu nhập khác
+ Nếu số thuế GTGT được giảm, được ngân sách nhà nước trả lại bằng tiền, kế toán ghi:
Nợ TK 111,112
Có TK 711- Thu nhập khác
1.3.2.5. Kế toán phải trả người lao động
1.3.2.5.1. TK sử dụng
TK sử dụng: TK 334- Phải trả người lao động Kết cấu:
- Các khoản tiền lương, tiền thưởng, BHXH và các khoản khác đã trả, đã chi, đã ứng trước cho người lao động
- Các khoản khấu trừ vào tiền lương, tiền công của người lao động
- Các khoản tiền lương, tiền thưởng, BHXH và các khoản khác còn phải trả người lao động
- Số dư bên có: Các khoản tiền lương, tiền thưởng, BHXH và các khoản khác còn phải trả người lao động
1.3.2.5.2. Chứng từ sử dụng:
Bảng chấm công Bảng lương
Bảng thanh toán tiền lương
Phiếu giao nhận sản phẩm, phiếu khoán, Hợp đồng giao khoán, Phiếu báo làm thêm giờ
Sơ đồ 1.8. Sơ đồ hạch toán phải trả người lao động
*Phương pháp kế toán nợ phải trả người lao động
- Hàng kỳ khi tính lương và các khoản phụ cấp theo quy định phải trả người lao động.
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương, kế toán ghi: Nợ TK 622,627,641,642
Nợ TK 335- Chi phí phải trả (tiền lương CN nghỉ phép, đối với doanh nghiệp có trích trước tiền lương CN nghỉ phép)
Có TK 334- Phải trả người lao động
- Tính thưởng phải trả cho CNV, kế toán ghi: Nợ TK 4311- Quỹ khen thưởng
Có TK 334- Phải trả người lao động
Nợ TK 3383- BHXH (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 334-Phải trả người lao động
- Các khoản khấu trừ vào lương vào thu nhập của người lao động (BHXH, BHYT, BHTN CNV phải nộp, tiền tạm ứng chi không hết, các khoản bồi thường…), kế toán ghi:
Nợ TK 334- Phải trả CNV Có TK 141,338,138,…
- Tính thuế thu nhập phải nộp của người lao động có thu nhập cao, kế toán ghi:
Nợ TK 334- Phải trả người lao động
Có TK 3335- Thuế thu nhập cá nhân
- Khi ứng trước hoặc thanh toán lương, thưởng BHXH và các khoản khác cho người lao động, kế toán ghi:
Nợ TK 334-Phải trả người lao động Có TK 111,112,… 1.3.2.6. Kế toán nợ phải trả khác 1.3.2.6.1. TK sử dụng TK 338- Phải trả khác Kết cấu: Nợ TK 338 – Phải trả khác Có Bên nợ: Các khoản đã trả, đã nộp và ghi giảm các khoản phải trả
Bên có: Các khoản phải trả khác phát sinh trong kỳ
Số dư bên có: Các khoản còn phải trả, phải nộp cuối kỳ
Số dư bên nợ: Số đã trả đã nộp nhiều hơn số phải trả, phải nộp
1.3.2.6.2. Chứng từ sử dụng
Bảng kê trích nộp các khoản theo lương Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội Các chứng từ liên quan khác
Sơ đồ 1.9. Sơ đồ hạc toán phải trả khác
* Phương pháp kế toán :
a. Kế toán tài sản thừa chờ xử lý
- Khi kiểm kê vật tư, hàng hóa mua vào, nếu phát hiện thừa, căn cứ vào Biên bản xử lý tài sản thừa, Kế toán ghi giá trị tài sản thừa chờ xử lý.
Có TK 3381 – Tài sản thừa chờ xử lý
- Khi kiểm kê phát hiện thừa vật tư hoặc hàng hóa, TSCĐ chưa xác định rõ nguyên nhân đang chờ xử lý, căn cứ Biên bản kiểm kê tài sản, kế toán ghi
Nợ TK 111, 152, 153, 155, 156 Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình
Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ
Có TK 3381 – Tài sản thừa chờ xử lý
- Khi có quyết định của cấp có thẩm quyền về xử lý tài sản thừa, căn cứ quyết định, ghi
Nợ TK 3381 – Tài sản thừa chờ xử lý Có TK 411,441, 3388, 642…
b. Kế toán quỹ bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp
- Hàng tháng, trích BHXH, KPCĐ, BHYT, BHTN theo tỷ lệ quy định, kế toán ghi
Nợ TK 622, 627, 641, 642…
Nợ TK 334 – Phải trả người lao động Có TK 338 (3382, 3383, 3384, 3388)
- Khi nộp BHXH, KPCĐ, BHTN cho cơ quan quản lý quỹ và mua BHYT cho người lao động, ghi
Nợ TK 338 (3382, 3383, 3384, 3388) Có TK 111, 112 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Tính trợ cấp BHXH, phải trả cho người lao động , kế toán ghi Nợ TK 3383- Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp
Có TK 334- Phải trả người lao động
- Khi chi trả trợ cấp BHXH, BHTN cho người lao động, kế toán ghi Nợ TK 334 – Phải trả người lao động
Có TK 111, 112
- Chi tiêu KPCĐ tại đơn vị, kế toán ghi Nợ TK 3382 – Kinh phí công đoàn
Có TK 111, 112
c. Kế toán doanh thu chưa thực hiện
- Trường hợp nhận tiền của khách hàng trả trước về thuê TSCĐ và BĐS đầu tư nhiều năm, kế toán ghi:
Nợ TK 111 ,112
Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Cuối kỳ ghi nhận doanh thu trong kỳ, kế toán ghi
Nợ TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Trường hợp, hợp đồng cho thuê tài sản không được thực hiện, Doanh nghiệp trả lại tiền cho khách hàng, kế toán ghi