- Kế toán chi phí và giá thành: Là kế toán liên quan đến tập hợp chi phí và tính
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
2.3.1. Hạch toán khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nội dung chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp :
Chi phí vật liệu trong xây lắp công trình nhà hàng Thư Ngoãn bao gồm vật liệu chính như: Xi măng, gạch, đá, sắt, thép, các cấu kiện đúc sẵn,…. và vật liệu phụ như : Gạch vỡ, cột tre, dây thép buộc, vôi, sơn,…
Thông thường đối với các công trình xây dựng thì chi phí nguyên vật liệu là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn, thường từ 70 % đến 80 % ( tùy theo kết cấu công trình ) trong giá thành sản phẩm. Từ thực tế phải đòi hỏi tăng cương công tác quản lý vật tư, công tác kế toán vật liệu góp phần đảm bảo sử dụng hiệu quả, tiết kiệm vật tư nhằm hạ thấp chi phí sản xuất.
Tài khoản sử dụng
Để phản ánh chi phí NVL sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, kế toán sử dụng TK 154 – Chi phí SXKD dở dang, tài khoản được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây lắp, các giai đoạn quy ước đạt điểm dừng kỹ thuật có dự toán riêng.
Chứng từ sử dụng - Phiếu xuất kho
- Hóa đơn GTGT ( mua vào )
- Quyết toán hạng mục công trình của các tổ, đội thi công và giấy đề nghị thanh toán tạm ứng.
- Bảng phân bổ chi phí NVL
Sổ kế toán
- Sổ chi tiết: + Sổ chi phí SXKD
+ Sổ chi tiết khác liên quan
- Sổ tổng hợp: Tùy thuộc vào hình thức kế toán DN áp dụng.
Một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu:
- Xuất kho nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho xây dựng tại công trình. Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho, ghi:
Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
- Mua nguyên vật liệu không nhập kho mà đưa vào sử dụng tại các công trình. Kế toán căn cứ vào các hóa đơn GTGT khi mua vào, kế toán ghi:
Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331:…
- Tạm ứng chi phí để thực hiện giá trị khoán xây dựng nôi bộ ( Đơn vị không tổ chức hạch toán kế toán riêng ). Khi bản quyết toán về tạm ứng về khối lượng công trình hoàn thành bàn giao được duyệt, ghi:
Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 141: Tạm ứng
- Cuối kỳ, nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho, kế toán ghi: Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 621: Chi phí NVL trục tiếp
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí NVLTT để tính giá thành sản phẩm xây dựng: Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang
Có TK 621: Chi phí NVL trực tiếp
Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí :
Phần lớn vật liệu mua xong là chuyển thẳng xuống công trình mà không qua kho nên để tạo điều kiện cho quá trình sản xuất thi công, tránh việc vận chuyển tốn kém, hiện
nay công ty tổ chức mở kho vật liệu ngay ở mỗi công trình, nhân viên đội vác, phòng kế hoạch kỹ thuật và thủ kho tiến hành kiểm tra về số lượng và chất lượng. Sau đó lập phiếu nhập kho làm 2 liên ( 1 liên thủ kho giữ và 1 liên lưu tạo ở phòng kế toán). Khi có nhu cầu sử dụng vật tư chủ nhiệm công trình ( đội trưởng ) viết giấy đề nghị cấp vật tư có chữ ký của thủ trưởng đơn vị chuyển cho thủ kho xuất vật tư thi công, giá vật tư xuất kho được đơn vị sử dụng theo phương pháp nhập trước, xuất trước..
Có thể nói chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có vị trí chủ chốt và rất quan trọng trong quá trình thi công cũng như tổng giá thành công trình. Chính vì vậy kế toán đơn vị cần phải tính toán, phản ánh chính xác đầy đủ số lượng và giá trị từng loại vật tư nhằm cung cấp thông tin kịp thời cho bộ phận quản lý tiến hành các biện pháp làm giảm tiêu hao nguyên vật liệu và định mức tiêu hao, định mức dự trữ vật liệu. Vì vậy, tại đơn vị vật liệu mua về thường được xuất sử dụng ngay sau khi mua.
Việc xuất nguyên vật liệu, vật tư phục vụ thi công được tiến hành theo trình tự sau: Hàng tuần, hàng ngày phụ trách công trường, cán bộ kỹ thuật căn cứ vào tiến độ thi công lập phiếu yêu cầu vật tư, sau khi được Giám đốc duyệt, Kế toán tiến hành lập phiếu xuất kho theo quy định và hạch toán vào chi phí theo từng công trình, lập các sổ sách kế toán như : sổ cái tài khoản, sổ theo dõi chi phí trực tiếp, bảng tổng hợp xuất kho vật liệu, sổ chi tiết vật tư …
Nghiệp vụ 1: Căn cư vào giấy đề nghị cấp vật tư ( Biểu số 2.1 ) , Phiếu xuất kho số 340
ngày 02/06/2010 ( Biểu số 2.2 ) Kế toán định khoản.
Nợ TK 154: 26.382.940 ( Công trình nhà hàng Thư Ngoãn ) Có TK 152.1: 26.382.940 ( Công trình nhà hàng Thư Ngoãn ) Sau đó , kế toán lập chứng từ ghi sổ ( Biểu số 01 ) và vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ ( Biểu số 02 ) , sổ tổng hợp vật liệu xuất kho trong tháng ( Biểu số 2.2 ) , sổ chi tiết chi phí NVL ( Biểu số 2.6 ) .
- Mẫu thực tế tại công ty.
+ Giấy đề nghị cung cấp vật tư ( Biểu số 2.1, trích phụ lục – trang 01 )
+ Phiếu xuất kho ( Biểu số 2.2, trích phụ lục – trang 02 )
Biểu số 01 :
Công ty CPXD & DVTM Hoàng Thành Mẫu số : S02a – DNN
Quảng Tâm – Tp.Thanh Hóa ( Ban hành heo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng
BTC ) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 001 Ngày 02 tháng 06 năm 2012 Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có A B C 1 D Xuất kho thép U 154 152 7.622.940
Xuất kho gạch 2 lỗ 154 152 12.960.000 Xuất kho ống phi 90 TP C1 154 152 5.800.000
Cộng X X 26.382.940 X Kèm theo …. chứng từ gốc. Ngày 02 tháng 06 năm 2012 Người lập phiếu ( Ký, Họ tên ) Kế toán trưởng ( Ký , Họ tên) Biểu số 02:
Công ty CPXD & DVTM Hoàng Thành Mẫu số : S02b – DNN
Quảng Tâm – Tp.Thanh Hóa ( Ban hành heo QĐ số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng
BTC )