Nợ TK 335:Chi phớ phải trả
Có TK 334: phải trả cong nhõn viờn
(3) Khi trích trớc tiền lơng nghỉ phép kế toán cha trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo khoản lơng này. Do đó khi nào đã xác định đợc tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả thì kế toán mới tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ trên số tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả:
Nợ TK 622 : Phần tính vào chi phí Nợ TK 334 : Phần khấu trừ vào lơng
Có TK 338 : Trích trên số tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả (4) Cuối năm tiến hành điều chỉnh số trích trớc theo số thực tế phải trả. Nếu có chênh lệch sẽ xử lý nh sau:
- Nếu Số thực tế phải trả > số trích trớc, kế toán tiến hành trích bổ sung phần chênh lệch vào chi phí:
Nợ TK 622: công nhân trực tiếp sản xuất Có TK 335: Chi phí phảI trả
- Nếu Số thực tế phải trả < số trích trớc, kế toán hoàn nhập số chênh lệch để ghi giảm chi phí:
Nợ TK 335: Chi phí phảI trả
Có TK 622: công nhân trực tiếp sản xuất
Đối với lao động nghỉ phép vẫn đợc hởng lơng thì phần lơng này cũng đ- ợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh. Việc nghỉ phép thờng đột xuất, không đều đặn giữa các tháng trong năm do đó cần tiến hành trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân vào chi phí của từng kỳ hạch toán.
Tóm lại, hạch toán lao động vừa là để quản lý việc huy động sử dụng lao động làm cơ sở tính toán tiền lơng phải trả cho ngời lao động. Vì vậy hạch toán lao động có rõ ràng, chính xác, kịp thời mới có thể tính đúng, tính đủ tiền lơng cho CNV trong doanh nghiệp.
1.7.. kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng trong doanh nghiệp . 1.7.1 Kế toán tổng hợp tiền lơng và tình hình thanh toán với ngời lao động. 17.1.1. Kết cấu và tài khoản sử dụng.
Để theo dõi tình hình thanh toán tiền công và các khoản khác với ngời lao động, tình hình trích lập, sử dụng quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán sử dụng tài khoản 334 và tài khoản 338.
*. Tài khoản 334: ’’phải trả công nhân viên’’
- Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán lơng và các khoản thu nhập khác cho công nhân viên (CNV) trong kỳ.
Kết cấu:
- Bên nợ : Phát sinh tăng
+ Phản ánh việc thanh toán tiền lơng và các khoản thu nhập khác cho công nhân viên. Mức trích trớc lơng nghỉ phép của CNSX theo kế hoạch = Tiền lơng thực tế CNSX trong tháng x Tỷ lệ trích trơc
+ Phản ánh các khoản khấu trừ vào lơng của công nhân viên. - Bên có: Phát sinh giảm
+ Phản ánh tổng số tiền lơng và các khoản thu nhập khác cho công nhân viên trong kỳ.
D có: Phản ánh phần tiền lơng và các khoản thu nhập mà doanh nghiệp còn nợ công nhân viên lúc đầu kỳ hay cuối kỳ.
Tài khoản 334 đợc chi tiết ra thành 2 tài khoản: - 334.(1) Thanh toán lơng - 334 (8 )Các khoản khác. - TK 334(1): Thanh toán lơng. Dùng dể phản ánh các khoản thu nhập có tính chất lơng mà doanh nghiệp phải trả cho ngời lao động.
- TK 334(8): Các khoản khác. Dùng để phản ánh các khoản thu nhập không có tính chất lơng, nh trợ cấp từ quỹ BHXH, tiền thởng trích từ quỹ khen thởng mà doanh nghiệp phải trả cho ngời lao động.
1.7.1.2 Trình tự và phơng pháp hạch toán tiền lơng.
(1) - Khi xác nhận đợc số tiền lơng phải trả, phải thanh toán cho công nhân viên và phân bổ vào chi phí của các đối tợng có liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK 2412: Tiền lơng của công nhân viên và các hoạt động khác Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp
Nợ TK 627: (6271 chi phí nhân viên phân xởng) Nợ TK 641: (6411 Chi phí nhân viên bán hàng) Nợ TK 642 (6421- Chi phí nhân viên quản lý)
Có TK 334: Phải trả cho công nhân viên
(2) - Tính các khoản BHXH, BHYT phải trả cho công nhân viên Nợ TK 3383 :Bảo hiểm xã hội
Nợ TK 3384 :Bảo hiểm y tế
Có TK 334: Phải trả công nhân viên (3) - Tính tiền thởng phải trả công nhân viên
Nợ TK 4311: Qũy khen thởng
Có TK 334: Phải trả công nhân viên
(4) - Khi khấu trừ vào tiền lơng công nhân viên các khoản mà công nhân nợ doanh nghiệp hoặc những khoản.
Nợ TK 334 : Phải trả công nhân viên Có TK 141 :Tạm ứng
Có TK : 1388 : Phải thu khác
Có TK 338 (3383 - BHXH;3384 - BHYT) Có TK 3338 : Các loại thuế khác
(5) - Khi ứng lơng và thanh toán lơng cho công nhân viên Nợ TK 334: Phải trả công nhân viên
Có TK 111: Tiền mặt
(6) - Nếu vì một lý do nào đó công nhân viên cha lĩnh lơng thì kế toán lập danh sách đã chuyển thành sổ giữ hộ:
Nợ TK 334: Phải trả công nhân viên Có TK 3388: Phải trả khác
(7) - Khi thanh toán lơng, thởng và các khoản khác cho công nhân viên bằng hiện vật
Nợ TK 334: Phải trả công nhân viên
Có TK 512: Doanh nghiệp bán hàng nội bộ
(8) - Khi trích trớc tiền lơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp
Có TK 335: Chi phí phải trả
(9) - Tiền lơng nghỉ phép phải trả cho công nhân viên Nợ TK 335: Chi phí phải trả
Cuối năm tiến hành điều chỉnh số trích trớc theo thực tế phát sinh, nếu có chênh lệch cần phải đợc điều chỉnh:
+ Nếu số trích trớc nhỏ hơn số tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả thì số chênh lệch đợc tính bổ sung vào chi phí:
Nợ TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 335: Chi phí phải trả
+ Nếu số trích trớc lớn hơn số tiền lơng nghỉ phép thực tế phải thanh toán thì số chênh lệch trích thừa chuyển thành khoản thu nhập bất thờng.
Nợ TK 335: Chi phí phải trả
Có TK 721: Thu nhập bất thờng
1.7.1.3. Sơ đồ hạch toán tổng hợp tiền lơng, tiền thởng :
TK 111, 112 TK 334
TK 622, 627, 641,642 Thanh toán cho ngời LĐ TL và những khoản thu nhập
TK 3388 có tính chất lơng phải trả cho Trả tiền giữ Giữ hộ TNhập NLĐ
hộ cho NLĐ cho NLĐ TK 335
TK 138,141 TK 622
Khấu trừ các khoản tiền phạt, TL NP thực tế Trích trớc Tiền bồi thờng, phải trả cho TLNP Tiền tạm ứng... NLĐ theo KH
TK 3383 TK333
Thu hộ thuế Trợ cấp BHXH phải trả Thu nhập cá nhân cho NN cho ngời lao động
TK 421 TK 338.3, 338.4, 3388
Thu hộ quỹ BHXH Tiền lơng phải trả NLĐ