1.2. Cơ sở lý luận về hệ thống BCTC theo chuẩn mực kế toán công quốc tế
1.2.4. Đặc điểm và nội dung
1.2.4.3. Hệ thống báo cáo tài chính
* Báo cáo tình hình tài chính
Tài sản là tiền mặt hoặc các tài sản tương đương tiền. Tài sản ngắn hạn bao gồm các khoản phải thu về thuế, phí sử dụng dịch vụ, tiền phạt và phí khác theo quy định, các khoản thu nhập về hàng hóa và đầu tư được thu về, tiêu dùng hoặc bán.
Tất cả các tài sản khác thì được phân loại vào tài sản dài hạn bao gồm tài sản vô hình, tài sản hoạt động và tài sản tài chính sử dụng trong khoảng thời gian dài.
Nợ ngắn hạn và dài hạn : Một khoản nợ là nợ ngắn hạn khi được dự tính thanh toán trong chu kỳ hoạt động bình thường của đơn vị; hoặc được giải quyết trong vòng 12 tháng của kỳ kế toán, chẳng hạn như: các khoản chi chuyển giao của Chính phủ và chi phí phải trả cho viên chức và các chi phí hoạt động khác hình thành nên một phần vốn lưu động sử dụng trong chu kỳ hoạt động bình thường của đơn vị. Tất cả các khoản nợ khác thì được xếp vào loại nợ dài hạn
Có nhiều đơn vị hoạt động trong lĩnh vực công không có vốn cổ phần nhưng các đơn vị này chịu sự kiểm soát bởi một đơn vị khác hoạt động trong lĩnh vực công. Khi đó đơn vị cần phải trình bày rõ hoặc trong báo cáo tình hình tài chính hoặc trong giải trình báo cáo: "Tài sản thuần/ vốn chủ sở hữu cần được phản ánh riêng biệt:
- Tổng số vốn góp của chủ sở hữu trừ đi phần đã rút;
- Tổng số thặng dư hoặc thâm hụt;
Các khoản dự trữ, bao gồm cả việc di n giải tính chất và mục đích của các khoản dự trữ nằm trong tài sản thuần/vốn chủ sở hữu; và “Lợi ích của cổ đông thiểu số”; (đoạn 95 - IPSAS 1)
IPSAS 1 không đưa ra yêu cầu hoặc các mẫu biểu cùng với các khoản mục bên trong mà chỉ đưa ra một danh mục các khoản mục khác nhau về tính chất, chức năng được trình bày riêng biệt trên báo cáo tình hình tài chính.
Các khoản mục trình bày trên BCTC:
- Tài sản, nhà máy và thiết bị;
- Tài sản vô hình; Tài sản tài chính;
- Các khoản đầu tư được xác định theo phương pháp vốn chủ sở hữu;
- Hàng tồn kho;
- Khoản thu về từ các giao dịch một chiều, bao gồm thuế, thu chuyển giao;
- Các khoản thu được từ các giao dịch trao đổi;
- Tiền và các khoản tương đương tiền;
- Các khoản phải trả thuế, chi chuyển giao;
- Các khoản phải trả về các giao dịch trao đổi;
- Các khoản dự phòng;
- Nợ phải trả dài hạn;
“Lợi ích của cổ đông thiểu số trình bày trong tài sản thuần/vốn chủ sở hữu;
và Tài sản thuần/ Vốn chủ sở hữu do chủ sở hữu chi phối thực tế". (đoạn 88 -IPSAS 1)
* Báo cáo kết quả hoạt động
Báo cáo kết quả hoạt động là báo cáo phản ánh kết quả của các hoạt động do đơn vị thực hiện để đạt được mục đích của đơn vị. Tuy nhiên thu nhập và chi phí của những hoạt động này khác với thu nhập, và chi phí liên quan đến hoạt động nắm giữ tài sản hoặc tài trợ vốn cho hoạt động của đơn vị, những hoạt động nắm giữ tài sản hoặc tài trợ vốn cho hoạt động của đơn vị thường được xếp vào hoạt động bất thường, như lãi hoặc lỗ từ các hoạt động bán tài sản, máy móc, thiết bị.
Các khoản mục cơ bản cần phải phản ánh vào báo cáo kết quả hoạt động:
- Thu nhập;
- Chi phí tài chính;
- Phần thặng dư hoặc thâm hụt thuần của các đơn vị liên doanh, liên kết tính theo phương pháp vốn chủ sở hữu;
- Lãi/lỗ trước thuế do thanh lý tài sản, hoặc giải quyết các khoản nợ do ngừng hoạt động;
Thặng dư hoặc thâm hụt; Đồng thời phản ánh phần phân bổ thặng dư hoặc thâm hụt cho: Phần lợi ích của cổ đông thiểu số trong thặng dư hoặc thâm hụt; và Tổng thặng dư hoặc thâm hụt của chủ sở hữu chi phối đơn vị trong kỳ kế toán.
Các khoản mục chi phí được phân loại chi tiết để chỉ rõ từng loại chi phí cho từng hoạt động, chương trình nhất định hoặc các bộ phận tương ứng của đơn vị báo cáo. Những thông tin này có thể được cung cấp bằng 1 trong 2 phương pháp:
phương pháp phân loại theo tính chất chi phí, phương pháp phân loại theo chức năng của chi phí.
Phương pháp phân loại theo tính chất của chi phí như chi phí khấu hao, chi mua vật tư, chi phí vận chuyển, chi phí tiền công, chi phí tiền công, tiền lương.
Phương pháp này đơn giản thường được áp dụng cho những đơn vị nhỏ không phải phân bổ số chi cho các hoạt động.
Phương pháp phân loại theo chức năng của chi phí theo các chương trình hoặc mục đích chi ví dụ: chi cho y tế, chi cho giáo dục. Phương pháp này cung cấp thông tin chi tiết hơn cho người sử dụng so với phương pháp phân loại theo tính
chất, và việc phân loại chi phí theo chức năng không cần quá chặt chẽ và có thể điều chỉnh.
* Báo cáo thay đổi về tài sản thuần/vốn chủ sở hữu
Sự thay đổi về tài sản thuần/ vốn chủ sở hữu của đơn vị giữa hai kỳ kế toán phản ánh sự tăng, giảm tài sản của đơn vị theo những nguyên tắc đo lường được chấp nhận và được trình bày trong báo cáo tài chính. Bên cạnh đó đơn vị cần trình bày riêng biệt trong từng báo cáo tài chính những nội dung có liên quan đến tài sản thuần:
- Thặng dư hoặc thâm hụt thuần trong kỳ kế toán;
- Mỗi khoản mục thu nhập và chi phí liên quan trực tiếp đến tài sản thuần cũng như tổng của các khoản mục đó (do các chuẩn mực khác yêu cầu);
- Tổng thu nhập và chi phí trong kỳ kế toán (bao gồm hai nội dung trên) trình bày riêng biệt cho chủ sở hữu của đơn vị kiểm soát và lợi ích của cổ đông thiểu số; và Những tác động của sự thay đổi chính sách kế toán và việc sửa chữa những sai sót cơ bản theo yêu cầu của IPSAS 3.
Bên cạnh đó đơn vị còn phải trình bày những thông tin sau trong báo cáo kết quả hoạt động hoặc trong giải trình báo cáo tài chính
Vốn góp và phần đã phân phối cho chủ sở hữu - là những khoản chuyển giao giữa hai đơn vị trong cùng một đơn vị kinh tế ví dụ: chi chuyển giao từ Chính phủ cho một Bộ nào đó;
Số dư thặng dư hoặc thâm hụt lũy kế đầu kỳ và cuối kỳ kế toán, cũng như sự thay đổi của nó trong kỳ kế toán; và
Trình bày riêng biệt các bộ phận của tài sản thuần/ vốn chủ sở hữu, đối chiếu giá trị ghi sổ của mỗi bộ phận cấu thành tài sản thuần ở đầu kỳ, cuối kỳ, cũng như sự biến động của mỗi bộ phận đó trong kỳ kế toán.
* Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần phải báo cáo các luồng tiền trong kỳ được phân loại theo các hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính.
Hoạt động kinh doanh:
Đơn vị có hai phương pháp để lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh: phương pháp trực tiếp và phương pháp gián tiếp:
- Theo phương pháp trực tiếp, luồng tiền từ hoạt động kinh doanh được trình bày theo các loại chủ yếu của tổng các khoản tiền thu vào và các khoản tiền chi ra. Và các đơn vị được khuyến khích sử dụng phương pháp trực tiếp vì có thể cung cấp thông tinh hữu ích trong việc đánh giá những luồng tiền mặt tương lai mà phương pháp gián tiếp không cung cấp được.
- Theo phương pháp gián tiếp, luồng tiền từ hoạt động kinh doanh được trình bày theo thặng dư hoặc thâm hụt thuần được điều chỉnh đối với ảnh hưởng của những giao dịch phi tiền tệ, bất kỳ khoản hoãn lại hoặc dồn tích của các khoản thu hoặc chi bằng tiền của hoạt động kinh doanh trong quá khứ hoặc trong tương lai và những khoản mục của thu nhập hoặc chi phí liên quan đến các luồng tiền của hoạt động tài chính hoặc đầu tư.
Trong đó giá trị các luồng tiền mặt thuần phát sinh từ các hoạt động kinh doanh là một chỉ tiêu cơ bản cho thấy các hoạt động của đơn vị này có được: dưới hình thức các khoản thuế (trực tiếp hoặc gián tiếp) như: khoản thu từ thuế, phí và tiền phạt, từ tài trợ hoặc chuyển giao và quốc hữu hoá khác hoặc sung công khác do chính phủ hoặc các đơn vị khu vực công khác thực hiện ; hoặc từ các khoản thu về bán hàng hóa hoặc dịch vụ của đơn vị.
* Hoạt động đầu tư: Các luồng tiền phát sinh từ hoạt động đầu tư như:
(đoạn 25 - IPSAS 2- phát hành tháng 5 năm 2000)
- Tiền chi ra để mua tài sản, máy móc và thiết bị, các tài sản vô hình và các tài sản dài hạn khác. Những khoản thanh toán này bao gồm những khoản liên quan đến chi phí phát triển được vốn hóa và các tài sản tự xây dựng, máy móc và thiết bị;
- Tiền thu từ việc bán tài sản, máy móc và thiết bị, các tài sản vô hình, và các tài sản dài hạn khác;
- Tiền chi để có được vốn chủ sở hữu và các công cụ nợ của các đơn vị khác và các khoản lợi ích ở các liên doanh (trừ khi các khoản này được xem là
tương đương tiền hoặc vì mục đích kinh doanh);
- Tiền thu từ việc bán tài sản hoặc các công cụ nợ của các đơn vị khác và các lợi ích trong liên doanh (trừ khi các khoản này được xem là tương đương tiền hoặc vì mục đích kinh doanh);
- Các khoản tiền ứng trước và những tiền cho vay đối với các bên khác (trừ các bên đó là tổ chức tài chính công);
- Tiền thu từ khoản trả lại khoản tiền ứng trước và các khoản cho vay đối với các bên khác (trừ các bên là một tổ chức tài chính công);
- Tiền chi cho các hợp đồng tương lai, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng lựa chọn và hợp đồng hoán đổi trừ khi những hợp đồng này được nắm giữ vì mục đích kinh doanh hoặc được phân loại là hoạt động tài chính;
- Các khoản thu bằng tiền từ các hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng lựa chọn và các hợp đồng hoán đổi trừ khi những hợp đồng này được nắm giữ vì mục đích kinh doanh hoặc được phân loại là hoạt động tài chính.
* Hoạt động tài chính: các luồng tiền phát sinh từ hoạt động tài chính có thể là: (đoạn 26 - IPSAS 2)
- Tiền thu từ việc phát hành những giấy nợ, những khoản tiền vay, những trái khoán, những trái phiếu, và các khoản cầm cố và các khoản cho vay ngắn hoặc dài hạn khác;
- Các khoản trả lại bằng tiền của các khoản đã vay; và các khoản thanh toán bằng tiền từ việc đi thuê nhằm làm giảm trách nhiệm nợ còn lại liên quan đến thuê tài chính.
* Giải trình BCTC
Giải trình BCTC của một đơn vị phải: (đoạn 122 - IPSAS 1)
- Nêu được những thông tin là cơ sở để lập BCTC và chính sách kế toán áp dụng và các sự kiện khác trong đơn vị;
- Đưa ra các thông tin theo yêu cầu của các chuẩn mực kế toán công mà nó chưa được trình bày trong báo cáo; và cung cấp thêm thông tin chưa được trình bày trong BCTC nhưng cần thiết để phản ánh trung thực như các cam kết, sự kiện
tiềm tàng và các thông tin tài chính khác và các thông tin phi tài chính;
Giải trình về chính sách kế toán: (đoạn 128 - IPSAS 1)
- Cơ sở đánh giá được sử dụng trong quá trình lập BCTC như nguyên giá, giá hiện hành, giá có thể thực hiện, giá trị hợp lý hoặc giá trị hiện tại;
- Mức độ đơn vị áp dụng các điều khoản trong các IPSAS; và Chế độ kế toán cụ thể cần thiết cho việc hiểu đúng các BCTC.