CHƯƠNG 2 Thực trạng về hệ thống báo cáo tài chính tại các Trung tâm Dịch vụ việc làm khu vực miền Đông Nam bộ
2.4. Nhận diện những hạn chế của BCTC hiện hành
Để đảm bảo tính khách quan và tính quốc tế tác giả có nghiên cứu những hướng dẫn về báo cáo tài chính trong quy định kế toán của một số quốc gia như Úc và Pháp, nhưng nghiên cứu Pháp là chủ yếu sở dĩ tác giả lựa chon Pháp là vì Pháp là một quốc gia xây dựng hệ thống luật tương đồng với Việt nam, hệ thống kế toán cũng được quy định bởi hệ thống luật, được xây dựng theo mô hình thống nhất hóa.
Theo đó, hệ thống tài khoản được quy định cứng về tên gọi, số hiệu, nội dung phản ánh và mối quan hệ ghi chép giữa các tài khoản. Và Việt nam cũng xây dựng hệ thống kế toán nói chung và hệ thống BCTC nói riêng theo mô hình này. Trên cơ sở đó nhận diện những điểm khác biệt giữa chế độ kế toán hành chính sự nghiệp của Việt nam với Luật Thương mại Pháp (Phần quy định về kế toán mà cụ thể là quy định về báo cáo tài chính đơn vị hành chính sự nghiệp – Pháp không có Luật kế toán riêng):
Thứ nhất: Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp của Việt nam chưa đề cập đến báo cáo tài chính hợp nhất. Nếu so sánh với Luật của Pháp, có thể thấy rằng Pháp đã quy định cụ thể liên quan đến đơn vị phải lập BCTC hợp nhất, nguyên tắc lập báo cáo tài chính, phương pháp sử dụng và nguyên tắc vận dụng phương pháp tại công ty mẹ, công ty con, và phương pháp lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất.
Cũng liên quan đến báo cáo tài chính chưa đề cập đến báo cáo tài chính nhà nước (vì báo cáo tài chính nhà nước của Pháp được lập trên cơ sở tổng hợp BCTC của các đơn vị kế toán thuộc khu vực nhà nước) Vì nếu chưa có báo cáo tài chính nhà nước thì các đơn vị áp dụng chế độ kế toán khác nhau (ví dụ chế độ kế toán khấu hao), nếu các đơn vị có mối quan hệ ngành dọc với nhau (ví dụ: đơn vị công an, quân đội, tòa án…), nếu đơn vị có mối quan hệ mua bán nội bộ, cho vay, cho mượn tạm thời.
Thứ hai: Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp Việt nam chưa quy định những nội dung liên quan đến chuyển đổi báo cáo tài chính từ công ty con hoạt động ở nước ngoài về Việt nam vào cuối niên độ, phục vụ cho việc hợp nhất báo cáo tài chính trước khi công khai báo cáo cho những người sử dụng .Nền kinh tế mở toàn cầu cho phép các doanh nghiệp trong đó bao gồm cả các công ty nhà nước được đầu tư ra nhiều nước khác nhau. Tuy nhiên, các công ty con ở nước ngoài phải tuân theo chế độ kế toán của nước sở tại, phải sử dụng đồng ngoại tệ, phải tuân thủ các quy định về kỳ kế toán, về chính sách thuế, chính sách với người lao động …khác nhau. Tất cả các điều này đòi hỏi công ty mẹ ở Việt nam phải thực hiện chuyển đổi
BCTC của công ty con về công ty mẹ. Đồng thời chế độ kế toán HCSN Việt nam chưa quy định các nội dung liên quan đến việc ghi nhận nghiệp vụ kế toán nước ngoài, quy đổi BCTC cuối niên độ do chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, do khác biệt về chính sách kế toán nước ngoài.
Có thể thấy rằng rằng: mặc dù hệ thống BCTC của đơn vị HCSN ở Việt Nam hiện nay đã đáp ứng được yêu cầu quản lý nhà nước và phần nào phù hợp với Luật NSNN và các chính sách quản lý tài chính đối với đơn vị HCSN, nhưng thực tế cho thấy việc lập các BCTC của đơn vị HCSN hiện chỉ mới là một bộ phận cấu thành để giúp tổng hợp vào báo cáo quyết toán ngân sách nhằm phục vụ cho việc điều hành ngân sách của Quốc hội mà chưa thực sự là các BCTC của một đơn vị kinh tế phục vụ cho việc hợp nhất BCTC của Chính phủ, chưa thực sự là BCTC để công khai minh bạch, nhằm đánh giá năng lực tài chính và kết quả hoạt động của quốc gia trong từng năm tài chính, do đó các đối tượng sử dụng thông tin bên trong và ngoài nước khó có được thông tin thích hợp cũng như cơ sở để so sánh với các nước khác trong khu vực. Hiện tại mới chỉ có báo cáo thống kê tài sản toàn chính phủ và báo cáo ngân sách cho Quốc hội và việc điều hành của Quốc hội chưa dựa trên BCTC Chính phủ.
Hệ thống BCTC của đơn vị HCSN cấp cơ sở có 6 Báo cáo chính và 4 phụ biểu. Các báo cáo cung cấp thông tin cho những mục đích khác nhau nên khá rời rạc, khó để người sử dụng thông tin có thể có được thông tin tổng hợp, đồng thời còn thiếu một số BCTC như theo yêu cầu của IPSAS. Mặt khác có quá nhiều thuật ngữ chuyên môn chỉ những kế toán trong đơn vị HCSN mới có thể hiểu. Cụ thể như sau:
* Thông tin trên Bảng cân đối tài khoản :
- Chỉ kiểm tra số dư các tài khoản chưa phản ánh được tình hình tài chính, thực trạng, tài sản, nguồn vốn của đơn vị do đó người sử dụng thông tin chưa có được đầy đủ thông tin thích hợp, cụ thể chưa thấy được tài sản và nợ phải trả theo 2 loại: ngắn hạn và dài hạn cũng như chưa thấy được cơ cấu tài sản, nguồn vốn (theo 2 loại: nợ phải trả và vốn chủ sở hữu) giống như trong doanh nghiệp.
- Khoản phải thu và phải trả không được chú trọng đặc biệt, trong thực tế hầu như không sử dụng cho nên không thể thấy được đầy đủ cũng như không dự đoán được yêu cầu nguồn lực cho năm sau.
* Thông tin vể tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng:
- Phần I của báo cáo không phản ánh được số liệu tổng hợp của toàn bộ nguồn kinh phí (Kinh phí hoạt động, kinh phí DA). Bên cạnh đó mỗi loại kinh phí chỉ biết được số tổng hợp lên từng dòng không biết được chi tiết các nội dung đã tạo nên số tổng hợp này, muốn biết thì phải đối chiếu với báo cáo khác, thêm nữa mỗi đơn vị lại sử dụng ngân sách theo cách hiểu riêng, cho nên rất khó khăn và mất nhiều thời gian cho quy trình kiểm tra xét duyệt quyết toán của cấp trên.
- Mẫu phụ biểu chi tiết và báo cáo tổng hợp nội dung không phù hợp: gây khó khăn khi sử dụng thông tin trên mẫu phụ biểu để lập báo cáo tổng hợp (F02- 1H).
- Sự trùng lắp số liệu: ở chỉ tiêu lũy kế từ đầu năm trùng lấp số kinh phí của giữa các quý, quý sau ghi tăng số kinh phí của quý trước như vậy cả lũy kế giữa 2 quý đều ghi nhận số kinh phí đã chuyển sang.
* Thông tin trên Báo cáo tổng hợp thu/chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất kinh doanh:
- Không cung cấp thông tin riêng về hoạt động SXKD, không phục vụ cho nhu cầu quản lý hoạt động của bản thân đơn vị kế toán và các đối tượng có liên quan.
- Quy định trích nộp ngân sách quá cao (40% lợi nhuận sau thuế) không tạo động lực phấn đấu tạo doanh thu và dẫn đến trích lập quỹ phát triển hoạt động sự nghiệp thất không tái cơ cấu đư.
- Các chỉ tiêu trong BCTC quá tổng quát và không rõ ràng do đó không thể đáp ứng yêu cầu sử dụng thông tin cho các đối tượng có liên quan.
- Mẫu biểu hiện nay không đảm bảo được yêu cầu chất lượng về đặc tính so sách giữa các thời kỳ.
-Không có tính thống nhất giữa mẫu biểu và hướng dẫn lập mẫu biểu: đặc biệt chỉ tiêu mã số 09 (mẫu biểu là = chỉ tiêu 01+02-04 nhưng hướng dẫn sót chỉ tiêu 01).
- Không phản ánh được đầy đủ nguồn kinh phí hoạt động: vì thiếu phần chênh lệch thu chi từ ĐĐH theo cơ chế tài chính được hạch toán vào "chênh lệch thu chi chưa xử lý" và được phân phối vào quỹ và bổ sung nguồn kinh phí hoạt động, mà chênh lệch này lại được trình bày trong B02-H.
- Thông tin về việc "Báo cáo tình hình tăng, giảm TSCĐ" và "Báo cáo số kinh phí chưa sử dụng đã quyết toán năm trước chuyển sang": Chỉ là những báo cáo cung cấp thông tin bổ sung, chi tiết để theo dõi tình hình tăng, giảm của từng loại TSCĐ ở đơn vị; và tình hình sử dụng, số tồn kho nguyên liệu, vật liệu; công cụ, dụng cụ do kinh phí Ngân sách cấp được quyết toán vào nguồn kinh phí Ngân sách;
giá trị khối lượng SCL TSCĐ đã hoàn thành nhưng chưa quyết toán bàn giao; giá trị khối lượng XDCB đã hoàn thành nhưng chưa quyết toán bàn giao công trình.
Nguyên nhân của những hạn chế:
Thứ nhất: Nguyên nhân về Luật Ngân sách: Tổ chức Ngân sách còn lồng ghép nhiều cấp như Trung ương, Tỉnh, Huyện, Xã, trong đó cấp xã vừa là một cấp Ngân sách vừa là một cấp dự toán, bên cạnh đó các yêu cầu về quản lý Ngân sách và các quy định quản lý tài chính áp dụng cho các đơn vị sử dụng Ngân sách và các cấp Ngân sách khá phức tạp không giống với các nước khác trên Thế giới. Do đó tạo ra nhiều hạn chế trong việc quản lý Ngân sách như: 1) quy trình ngân sách khá phức tạp, thời gian xây dựng dự toán và quyết toán ngân sách dài trong khi thời gian cho mỗi cấp lại rất hạn chế; 2) quy tình kiểm tra, giám sát NS còn yếu do đó gây ra hiện tượng lãng phí; 3) trách nhiệm của từng cấp không rõ ràng, không thực sự đảm bảo quyền tự chủ của cấp dưới; 4) mang tính bao quát nhưng không thể bao quát hết các khoản thu, chi; 5) vấn đề công khai chưa đáp ứng yêu cầu giám sát của công chúng. Trong khi đó các quốc gia phát triển trên Thế giới thì các cấp ngân sách không lồng ghép với nhau, ngân sách từng cấp do quốc hội và HĐND cấp đó quyết định.
Hơn nữa, hiện nay có nhiều văn bản hướng dẫn: luật NS, luật kế toán, chế độ kế toán đơn vị HCSN theo quyết định 19. Do đó gây khó khăn cho các đơn vị trong việc sử dụng, không biết nên thực hiện theo văn bản nào.
Bện cạnh đó các văn bản pháp lý hiện nay chỉ nghiên về việc thể hiện các nguyên tắc cơ bản, hướng dẫn việc vận dụng hệ thống tài khoản, chứng từ, sổ sách kế toán, phương pháp ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và phương pháp lập từng BCTC ở từng loại hình đơn vị kế toán cụ thể mà thiếu các quy định mang tính nguyên tắc chung và thủ tục cơ bản liên quan đến việc lập và trình bày các BCTC cho các đơn vị, mà lẽ ra những quy định mang tính nguyên tắc chung này phải được xây dựng trong chuẩn mực kế toán công quốc gia, tuy nhiên hiện nay Việt Nam chưa xây dựng được hệ thống chuẩn mực kế toán công quốc gia. Cộng thêm chính sách tài chính chưa rõ ràng, cho nên các đơn vị HCSN hiện nay khi thực hiện thêm các hoạt động phụ nhằm mục đích lợi nhuận như hoạt động SXKD, đầu tư tài chính, thì chưa có hướng dẫn nào về kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ hoặc kế toán chi phí đi vay, hàng tồn kho, các khoản dự phòng, thuê tài sản, công cụ tài chính buộc các đơn vị phải thông qua chuẩn mực kế toán doanh nghiệp thực hiện một các gượng ép, nên không phù hợp với các hướng dẫn tương ứng của IPSAS, chẳng hạn như các đơn vị HCSN có hoạt động liên doanh liên kết hiện nay vẫn chưa có hướng dẫn cụ thể dành cho đơn vị HCSN nên theo thông tư 71/2006/TT- BTC quy định các đơn vị HCSN thực hiện theo chuẩn mực kế toán dành cho doanh nghiệp như Chuẩn mực số 07- Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết, Chuẩn mực số 08 - thông tin về tài chính về các khoản vốn góp liên doanh.
Thứ hai: Nguyên nhân về môi trường kế toán: Có thể so sánh về đơn vị kế toán như sau:
Bảng 2.11. Đánh giá so sánh về đơn vị kế toán
Việt Nam Quốc tế
Hệ thống Báo cáo tài chính được quy định trong Chế độ kế toán hành chính sự
Theo chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSAS) : Báo cáo tài chính được các
nghiệp Việt nam hiện nay là được lập bởi các đơn vị hành chính sự nghiệp có thụ hưởng ngân sách nhà nước
đơn vị kế toán chịu sự kiểm soát của chính phủ có thể hoặc không sử dụng ngân sách nhà nước lập theo nguyên tắc “ tự cân đối thu chi”
(Nguồn: tác giả tự đánh giá) So sánh về cơ sở kế toán: Kế toán đơn vị HCSN thực hiện theo cơ sở dồn tích kết hợp với cơ sở tiền mặt, trong đó các đối tượng kế toán như: đối tượng thuộc hoạt động SXKD, và khoản phải thu, phải trả hạch toán theo cơ sở dồn tích, còn đối với các đối tượng liên quan đến hoạt động HCSN ví dụ kế toán hao mòn tài sản cố định và nguồn kinh phí thì hạch toán theo cơ sở tiền mặt.
Bảng 2.12. Đánh giá so sánh về cơ sở kế toán
Việt Nam Quốc tế
Theo chế độ kế toán HCSN thì tách ra 2 hoạt động cho 2 cơ sở kế toán :
- Hoạt động liên quan đến ngân sách nhà nước như : việc tiếp nhận và sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước và thu chi của hoạt động sự nghiệp thực hiện theo nguyên tắccơ sở dồn tích có điều chỉnh
- Hoạt động sản xuất kinh doanh kế toán theo nguyên tắc cơ sởdồn tích. Nhìn chung kế toán hành chính sự nghiệp được hoàn thiện và đã có những điểm đồng nhất với kế toán doanh nghiệp được thực hiện trên cơ sở dồn tích có điều chỉnh
Theo IPSAS - cơ sở dồn tích thì trình bày tất cả các khoản thu và chi phát sinh trong quá trình hoạt theo nguyên tắc cơ sở dồn tích để xác định sử thặng dư hoặc thâm hụt thuần của đơn vị trong kỳ kế toán trong một báo cáo là báo cáo kết quả hoạt động
Nguyên nhân: do IPSAS được xây dựng trên cơ sở nền tài chính công ở các nước phát triển ở mức độ cao trong đó các quan hệ giữa NSNN với các đơn vị sự nghiệp đều thực hiện dưới dạng đơn đặt hàng của nhà nước khi hoàn thành nghiệm thu thì Nhà nước sẽ thanh toán lại, do đó trong quá trình hoạt động đơn vị sẽ tự cân đối thu chi theo nguyên tắc hạch toán kinh tế.
- Tuy nhiên bên cạnh đó thì IPSASB cũng đã ban trên hành IPSAS trên cơ sở tiền mặt cho đơn vị chưa có khả năng thực hiện theo cơ sở dồn tích khi đó các các nghiệp vụ đều hạch toán theo cơ sở tiền mặt.
(Nguồn: tác giả tự đánh giá) Thực tế hoạt động SXKD trong các đơn vị chưa phổ biến, nên hầu hết các đơn vị HCSN không sử dụng cơ sở dồn tích mà đều hạch toán theo cơ sở tiền mặt
để thuận tiện cho việc đối chiếu với Kho Bạc. Thực tế này làm suy yếu các trách nhiệm giải trình về tình hình tài chính, bởi vì bất kể đơn vị hạch toán theo cơ sở nào thì đơn vị phải giải trình đầy đủ các khoản phải trả, phải thu phát sinh từ nợ vay, nợ nhà cung cấp, nợ nhân viên, và người khác nợ, việc thiếu thông tin đầy đủ, đáng tin cậy, kịp thời về các nghĩa vụ tài chính sẽ làm giảm khả năng của các món nợ của chính phủ và cản trở nỗ lực thu thập của đơn vị và làm giảm khả năng chuyển đổi các nguồn lực này thành tiền mặt nhằm thanh toán các nghĩa vụ pháp lý này. Đây là một trong những nguyên nhân cơ bản của các vấn đề thanh toán và khả năng thanh toán, mà có thể trở thành cuộc khủng hoảng tài chính toàn diện.
Thứ ba: Nguyên nhân về môi trường hoạt động
Các Trung tâm dịch vụ việc làm tiến hành tổ chức hoạt động SXKD, trong khi đó hoạt động SXKD lại mang tính đa dạng với nhiều ngành nghề bao gồm: Đào tạo nghề, tư vấn tuyển sinh, giới thiệu lao động, dịch vụ... do dó rất khó khăn trong việc báo cáo, cũng như gây khó khăn trong việc xây dựng và ban hành những quy định về việc lập hệ thống BCTC cho các đơn vị. Bên cạnh đó mỗi lĩnh vực lại có các văn bản pháp lý dành riêng cho lĩnh vực đó dẫn đến sự không nhất quán trong việc hướng dẫn và thực hiện các văn bản pháp lý về kế toán trong đơn vị.
Ngoài ra đơn vị còn có nhiều cấp độ quy mô khác nhau tùy theo tình hình hoạt động của mỗi tỉnh/thành phố: có đơn vị thì quy mô hoạt động quá nhỏ, đơn giản, còn có đơn vị qui mô hoạt động lại quá nhiều và phức tạp với nhiều hoạt động khác nhau. Do đó khó khăn trong việc xác định dự toán ngân sách cho từng đơn vị, từng lĩnh vực hoạt động, khó có thể tạo ra sự công cho từng đơn vị. Hơn nữa cấp độ quy mô hoạt động khác nhau rất khó để có thể có những quy định về BCTC chung, bởi lẽ những đơn vị quy mô nhỏ nghiệp vụ phát sinh ít việc lập quá nhiều báo cáo trở nên không cần thiết và tốn nhiêu thời gian, trong khi đó các đơn vị có quy mô lớn nghiệp vụ phát sinh nhiều thì hệ thống BCTC lại không đảm bảo cho việc cung cấp đầy đủ các thông tin cần thiết cho người sử dụng. Hơn nữa mỗi đơn vị có nhiều cấp độ quản lý khác nhau nên nhu cầu về BCTC của các đơn vị quản lý cũng khác nhau ở các cấp của Chính phủ.