CHƯƠNG 2 Thực trạng về hệ thống báo cáo tài chính tại các Trung tâm Dịch vụ việc làm khu vực miền Đông Nam bộ
2.2. Hệ thống báo cáo tài chính trong các đơn vị sự nghiệp và trong đơn vị sự nghiệp có thu
2.2.4. Thực trạng hệ thống kế toán công
Hệ thống kế toán công là một tập hợp các yếu tố, các cấu phần có quan hệ chặt chẽ với nhau trong một thể thống nhất phục vụ các nhiệm vụ, mục tiêu của kế toán công trong mỗi thời kỳ, gắn chặt với lãnh đạo, quản lý, quản trị, cung cấp thông tin trong lĩnh vực công quyền.
Các cấu phần, yếu tố trong hệ thống kế toán công bao gồm: các phương pháp, nguyên tắc, chuẩn mực, chính sách, chế độ kế toán công, tổ chức bộ máy kế toán công, mối quan hệ giữa các yếu tố biểu hiện thông qua sử dụng các phương pháp, chuẩn mực, chế độ kế toán để quản lý và cung cấp thông tin kế toán về hoạt động kinh tế- tài chính công.
Về yêu cầu đối với hệ thống kế toán công là phải đáp ứng yêu cầu quản lý ngân sách nhà nước, nợ nhà nước, các quỹ công ngoài ngân sách nhà nước, tài sản
nhà nước khác…Hệ thống kế toán công phải đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu, minh bạch, công khai, dễ kiểm tra, kiểm soát, đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời, chính xác những thông tin cần thiết với chi phí hạch toán ít nhất đồng thời tạo thuận lợi cho việc áp dụng tin học. Hệ thống kế toán công vừa phải tuân thủ tính thống nhất của kế toán nói chung trong nền kinh tế, vừa phải phù hợp với đặc thù của lĩnh vực hoạt động kinh tế tài chính công và chuẩn mực quốc tế để đảm bảo hội nhập kinh tế quốc tế.
Hệ thống kế toán công thay đổi theo những yêu cầu phát triển, quản lý, quản trị của nhà nước ở những thời kỳ khác nhau, hệ thống kế toán công bao gồm những chế độ, chính sách kế toán khác nhau, phụ thuộc vào tổ chức hệ thống tài chính công, thông thường hệ thống kế toán công bao gồm:
- Kế toán ngân sách nhà nước, tổ chức hạch toán thu ngân sách nhà nước, chi ngân sách nhà nước và cân đối thu chi ngân sách nhà nước, xác định thặng dư hay thâm hụt ngân sách nhà nước. Nội dung này được hạch toán theo chế độ kế toán nhà nước áp dụng cho hệ thống thông tin quản lý ngân sách và nghiệp vụ kho bạc và có các chủ thể tham gia như : cơ quan tài chính, kho bạc nhà nước , xã, đơn vị dự toán, cơ quan thu như : Thuế, hải quan ngoài ra, đối với ngân sách cấp xã, với chủ thể là chính quyền cấp xã vừa là một ngân sách vừa là một đơn vị dự toán có nội dung kế toán mang tính lưỡng tính vừa phản ánh thu chi ngân sách nhà nước vừa phản ánh thu chi của đơn vị sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước .
- Kế toán hoạt động nghiệp vụ kho bạc nhằm theo dõi sự biến động của các đối tượng kế toán trong hoạt động nghiệp vụ của kho bạc nhà nước mà chủ yếu là công tác thanh toán. Nội dung công tác kế toán này được quy định chứng từ tại chế độ Tabmis, do kho bạc nhà nước thực hiện.
- Kế toán tại các đơn vị sử dụng và không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước phản ánh các nội dung kinh tế phát sinh trong năm của khu vực công tại các cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp công lập, tổ chức nhà nước.
- Kế toán nghiệp vụ thu ngân sách nhà nước tại các cơ quan thu như: thuế, hải quan, theo dõi sự biến động của các đối tượng và theo quyết định thu, số đã thu và
số còn phải thu, số đã nộp vào ngân sách nhà nước, thuế chuyên thu, thuế tạm thu, hoàn trả số thu kỳ này được thực hiện tại các cơ quan thuế và cơ quan hải quan.
- Kế toán tài sản nhà nước nhằm theo dõi sự biến động và thực trạng về tài sản của khu vực công về mặt giá trị, hiện vật cũng như thời gian hoạt động của tài sản.
Tài sản công bao gồm 4 loại chính như: Giá trị quyền sử dụng đất, nhà cửa vật tư kiến trúc gắn liến với đất, ô tô các loại và các loại tài sản, tài nguyên khác. Kế toán tài sản được theo dõi ở cả đơn vị sử dụng tài sản và cơ quan quản lý công sản như Cục quản lý công sản Bộ Tài chính.
- Kế toán công nợ, có nội dung chính bao gồm vay và cho vay của khu vực công, theo dõi công nợ trong và ngoài nước về gốc và lãi phải trả, theo dõi gốc cho vay và lãi phải thu cũng như việc xử lý công nợ khó đòi, khoanh nợ vốn cho vay…
- Kế toán các quỹ công ngoài ngân sách nhà nước như: kế toán Bảo hiểm xã hội, kế toán quỹ dự trữ nhà nước, quỹ an sinh xã hội …
- Tài chính nhà nước đầu tư tại các doanh nghiệp
- Nội dung công việc kế toán của mỗi phần hành kế toán bao gồm: Tập hợp, thu thập, lập, kiểm soát, xử lý, phân loại các chứng từ, ghi sổ kế toán, tổng hợp số liệu kế toán, kiểm tra số liệu kế toán, lập báo cáo kế toán, cung cấp thông tin kế toán, phân tích số liệu kế toán, lưu trữ tài liệu kế toán
- Hệ thống kế toán công được tiến hành theo các quy định về pháp lý và về kỹ thuật, quy định về kế toán công có ở tất cả các cấp độ pháp lý.
Luật quốc tế có một số điều liên quan đến tài chính, kế toán công, trong đó có nghĩa vụ của một nhà nước phải thanh toán các khoản nợ cho một nước khác (hoặc với tổ chức, cá nhân, nước ngoài), kế toán các khoản nợ và vay chính phủ, các khoản nợ nhà nước nằm trong kế toán công.
Hiến pháp của các nước đều có quy định về quyền thu thuế của nhà nước, quyền quyết định ngân sách của Quốc hội,v.v... Luật ngân sách và các văn bản hướng dẫn thực hiện luật này; Luật kế toán và những quy định về kế toán công, chuẩn mực kế toán công.
Hệ thống pháp luật kế toán công hiện hành được điều chỉnh bằng các văn bản pháp lý gồm: Luật kế toán số 03/2003/QH11; Nghị Định 128/2004/NĐ 128/2004/NĐ-CP hướng dẫn Luật kế toán trong lĩnh vực nhà nước; Nghị Định 105/2010/NĐ-CP quy định xử phạt hành chính trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập; Nghị định 16/2015/NĐ-CP ngày 14/02/2015 Quy định cơ chế tự chủ của đơn vị sự nghiệp công lập.
Quyết định nhằm ban hành một chế độ kế toán cụ thể như: Chế độ kế toán HCSN, chế độ kế toán ngân sách và tài chính xã… Các nội dung về chứng từ, tài khoản, cổ và báo cáo trong các đơn vị công ở Việt nam được quy định thống nhất từ trên xuống dưới, theo đúng nguyên tắc quản lý tài chính công tập trung thống nhất của Việt nam. Hiện nay, ở Việt nam có các quyết định về chế độ kế toán công phải kể đến bao gồm: Quyết định 19/2006/QĐ-BTC về việc ban hành” Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp “áp dụng cho các đơn vị công sử dụng và không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước;
Thông tư hướng dẫn nhằm chi tiết hóa các nội dung kế toán ở các lĩnh vực cụ thể, áp dụng cho từng chủ thể ghi chép trong lĩnh vực kế toán công: Thông tư số 08/2013/TT-BTC hướng dẫn thực hiện kế toán nhà nước áp dụng cho hệ thống thông tin quản lý NSNN và nghiệp vụ kho bạc (Tabmis); Thông tư số 195/2012/TT- BTC về việc ban hành chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư; Thông tư số 185/2010/TT-BTC hướng dẫn bổ sung sửa đổi Quyết định số 19/2006/QĐ- BTC về chế độ kế toán hành chính sự nghiệp; Thông tư số 146/2011/TT-BTC hướng dẫn bổ sung và sửa đổi chế độ kế toán ngân sách và tài chính xã. Thông tư số 72/2007/TT- BTC hướng dẫn việc đăng ký và quản lý hành nghề kế toán
2.2.5. Thực trạng về hệ thống báo cáo tài chính công tại các Trung tâm Dịch vụ việc làm khu vực miền Đông Nam bộ
Nhìn chung hệ thống BCTC của các Trung tâm Dịch vụ việc làm có 6 báo cáo cơ bản: (1) "Bảng cân đối tài khoản"; (2) báo cáo "Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng"; (3) "Báo cáo thu-chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh"; (4) "Báo cáo tình hình tăng giảm TSCĐ"; (5) "Báo cáo
số kinh phí chưa sử dụng đã quyết toán năm trước chuyển sang"; (6) "Thuyết minh BCTC" - xem các mẫu biểu BCTC theo quy định hiện hành ở Phụ lục số 3. Sau đây người viết trình bày khái quát nội dung của một số báo cáo:
(1) "Bảng cân đối tài khoản" (Mẫu B01-H): Đây là báo cáo liệt kê tất cả các tài khoản có phát sinh, do đó báo cáo này chỉ là một phương pháp giúp đơn vị kiểm tra các tài khoản của kế toán, phản ánh số dư đầu kỳ, số phát sinh tăng, giảm trong kỳ và số cuối kỳ của tất cả các tài khoản kế toán, giống với "bảng cân đối số phát sinh"
trong doanh nghiệp.
(2) Báo cáo "Tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng"
(Mẫu B02-H): báo cáo này là một BCTC tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình tiếp nhận và sử dụng các nguồn kinh phí hiện có bao gồm các khoản thu tại đơn vị và cả phần kinh phí được Ngân sách Nhà nước cấp cũng như số thực chi cho từng hoạt động theo từng nguồn kinh phí đề nghị quyết toán thông qua Mục lục ngân sách nhà nước.
(3) "Báo cáo thu, chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất kinh doanh"
(Mẫu B03-H): Đây là BCTC tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình thu, chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh của đơn vị trong một kỳ kế toán, chi tiết theo từng hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh. Báo cáo này được lập hàng quý, bao gồm có 9 chỉ tiêu theo quy định trong chế độ kế toán HCSN.
(4) "Thuyết minh BCTC": Bản thuyết minh này trình bày khái quát biên chế lao động, quỹ lương, tình hình thực hiện nhiệm vụ cơ bản thường xuyên của đơn vị, tình hình kinh phí chưa quyết toán, tình hình nợ, tình hình sử dụng các quỹ và phân tích đánh giá những nguyên nhân các biến động phát sinh không bình thường trong hoạt động của đơn vị, đồng thời nêu ra các kiến nghị xử lý với cơ quan cấp trên.
Bên cạnh đó bản thuyết minh còn thêm những nội dung về việc sử dụng kinh phí, quản lý và sử dụng tài sản của Nhà nước tại đơn vị.
Do các Trung tâm Dịch vụ việc làm có nhiệm vụ đặt thù là giải quyết các thủ tục về bảo hiểm thất nghiệp cho người lao động và kinh phí hoạt động cho nhiệm
vụ này được cấp từ Cục Việc làm nên Các Trung tâm Dịch vụ việc làm có 2 đơn vị cấp I (Cục Việc làm và Sở Lao động Thương binh và Xã hội trực thuộc tỉnh/thành phố), nên báo cáo tài chính của các Trung tâm lập thành ba bộ gồm:
- Báo cáo tài chính gủi về Cục Việc làm chỉ liên quan đến những nguồn kinh phí do Cục Việc làm cấp và chịu trách nhiệm.
- Báo cáo về Sở Lao động Thương binh Và Xã hội trực thuộc tỉnh/thành phố về nguồn kinh phí do đia phương cấp và nguồn thu chi hoạt động sự nghiệp tại đơn vị
- Báo cáo tài chính tổng hợp từ nguồn Trung ương, nguồn địa phương và nguồn thu chi hoạt động sự nghiệp tại đơn vị để lưu và báo cáo khi có yêu cầu
* Trách nhiệm lập và nộp BCTC
- Đơn vị kế toán là các Trung tâm Dịch vụ việc làm tổ chức bộ máy kế toán theo quy định tại Điều 48 Nghị số 128/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004, và các Trung tâm Dịch vụ việc làm là đơn vị kế toán cấp II ( đơn vị kế toán cấp dưới). Danh mục, mẫu và phương pháp lập BCTC quý, năm của đơn vị kế toán trực thuộc do đơn vị kế toán cấp I (đơn vị cấp trên) quy định. Các đơn vị kế toán có trách nhiệm lập, nộp BCTC như sau:
- Các đơn vị kế toán cấp dưới phải lập, nộp BCTC quý, năm cho đơn vị kế toán cấp trên, cơ quan Tài chính trực tiếp là Sở Tài chính và cơ quan Thống kê đồng cấp, Kho bạc Nhà nước nơi đơn vị giao dịch để phối hợp kiểm tra, đối chiếu, điều chỉnh số liệu kế toán liên quan đến thu, chi ngân sách nhà nước và hoạt động nghiệp vụ chuyên môn của đơn vị.
- Đơn vị kế toán cấp trên có trách nhiệm kiểm tra, xét duyệt báo cáo quyết toán cho đơn vị kế toán cấp dưới và lập BCTC tổng hợp từ các BCTC năm của các đơn vị kế toán cấp dưới và các đơn vị kế toán trực thuộc.
* Kỳ hạn lập BCTC
- BCTC của các Trung tâm Dịch vụ việc làm, tổ chức có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước được lập vào cuối kỳ kế toán quý, năm;
- BCTC của các Trung tâm Dịch vụ việc làm, tổ chức không sử dụng kinh
phí ngân sách được lập vào cuối kỳ kế toán năm;
* Thời hạn nộp BCTC
- Thời hạn nộp BCTC quý:
+ Đơn vị kế toán cấp II nộp BCTC cho đơn vị kế toán cấp I hoặc cho cơ quan Tài chính, Kho bạc đồng cấp chậm nhất 20 ngày, sau ngày kết thúc kỳ kế toán quý;
+ Đơn vị kế toán cấp I nộp BCTC cho cơ quan Tài chính, Kho bạc đồng cấp chậm nhất 25 ngày, sau ngày kết thúc kỳ kế toán quý.
- Thời hạn nộp BCTC năm:
+ Đối với các Trung tâm Dịch vụ việc làm, tổ chức có sử dụng kinh phí NSNN: BCTC năm sau khi đã được chỉnh lý sửa đổi, bổ sung số liệu trong thời gian chỉnh lý quyết toán theo quy định của pháp luật thời hạn nộp cho cơ quan có thẩm quyền theo quy định tại tiết 6.2, điểm 6, mục I phần thứ tư của QĐ19.
+ Đối với các Trung tâm Dịch vụ việc làm, tổ chức không sử dụng kinh phí NSNN thời hạn nộp BCTC năm cho cơ quan cấp trên và cơ quan Tài chính, Thống kê đồng cấp chậm nhất là 45 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm.
2.2.6. Thực trạng những điểm khác biệt giữa hệ thống kế toán HCSN của Việt Nam với chuẩn mực kế toán công quốc tế về việc lập và trình bày BCTC
Có thể nói kế toán HCSN của Việt Nam hiện nay nói chung và kế toán tại các Trung tâm Dịch vụ việc làm nói riêng, được ghi nhận trên cơ sở dồn tích có điều chỉnh về cơ bản đã thực hiện dồn tích trừ hạch toán ghi nhận TSCĐ, nguồn kinh phí. Tuy nhiên, vẫn còn nhiều điểm khác biệt có thể kể sau đây:
* Về mặt pháp lý
- Kế toán hành chính sự nghiệp của Việt Nam chịu sự chi phối của Luật Ngân sách nhà nước, luật kế toán.
- Chuẩn mực kế toán công quốc tế gồm các hướng dẫn về kế toán được tập hợp chung trong hệ thống chuẩn mực kế toán công.
* Về tên gọi
- Việt Nam: theo văn bản pháp luật về kế toán hiện hành thì gọi là các đơn vị thuộc lĩnh vực kế toán nhà nước.
- Quốc tế: các đơn vị thuộc lĩnh vực công áp dụng chuẩn mực kế toán công ngoại trừ các đơn vị được chỉ định áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế.
* Về đối tƣợng áp dụng và không áp dụng - Đối tượng áp dụng:
+ Việt Nam các đơn vị áp dụng kế toán nhà nước bao gồm: Các đơn vị thu chi ngân sách nhà nước các cấp; các đơn vị hành chính, đơn vị sự nghiệp có sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước; Các đơn vị sự nghiệp tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách nhà nước; Các quỹ tài chính nhà nước
+ Quốc tế các đơn vị áp dụng chuẩn mực kế toán công gồm: Chính quyền trung ương, các chính quyền khu vực; chính quyền địa phương và các đơn vị trực thuộc các đơn vị này; các đơn vị cung cấp dịch vụ công được nhà nước tài trợ thường xuyên. Nhà nước chịu trách nhiệm về tài sản, công nợ khi phá sản
- Đối tượng không áp dụng:
+ Việt Nam gồm doanh nghiệp nhà nước; Các doanh nghiệp khác
thuộc mỗi thành phẩm kinh tế
+ Quốc tế gồm: Doanh nghiệp nhà nước; các đơn vị tổ chức công không được tài trợ thường xuyên để duy trì hoạt động liên tục.
* Về phạm vi hợp nhất báo cáo tài chính của chính phủ
- Việt Nam chưa xác lập được nội dung, mẫu biểu và phương pháp hợp nhất báo cáo tài chính của chính phủ. Tuy nhiên hiện tại mới tổng hợp lập báo cáo quyết toán ngân sách nhà nước
- Quốc tế: Toàn bộ các đơn vị dưới sự kiểm soát của chính phủ thuộc trong nước và nước ngoài hoặc các đơn vị chính phủ phải chịu trách nhiệm về tài sản và công nợ khi giải thể, phá sản đều được tổng hợp và báo cáo tài chính chính phủ. Ngoài ra tổng hợp lập báo cáo quyết toán chính quyền các cấp
* Về áp dụng cơ sở kế toán
- Ở Việt Nam các đơn vị kế toán thuộc lĩnh vực kế toán nhà nước đang áp dụng các cơ sở kế toán khác nhau như: Đơn vị thu chi ngân sách áp dụng cơ sở kế toán tiền mặt có điều chỉnh & Đơn vị hành chính sự nghiệp áp dụng cơ sở kế toán dồn tích có điều chỉnh.
- Quốc tế: Phân định rõ 2 cơ sở kế toán: Kế toán trên cơ sở tiền mặt và kế toán trên cơ sở dồn tích
* Về hệ thống thông tin - Thông tin đầu vào:
+ Ở Việt Nam hệ thống thông tin đầu vào do chính phủ quy định cụ thể chia làm 3 lĩnh vực: Ngân sách; hành chính sự nghiệp; và đặc thù
+ Quốc tế: Các mẫu thông tin đầu vào do hội nghề nghiệp Quy định - Thông tin đầu ra:
+ Việt Nam hiện tại việc lập báo cáo tài chính mới chỉ dừng lại ở mức đơn vị và có tổng hợp BCTC theo từng cấp ngân sách nhằm phục vụ quyết toán kinh phí ở đơn vị. Toàn chính phủ chưa có quy định báo cáo tài chính hợp nhất và mới chỉ có báo cáo thống kê tài sản toàn chính phủ và báo cáo ngân sách cho Quốc hội.