Nội dung quản lý Thuế Thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ

1.2. Quản lý Thuế Thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

1.2.3. Nội dung quản lý Thuế Thu nhập doanh nghiệp đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn 1.2.3.1. Quản lý thông tin về người nộp thuế:

Đây là bước đầu tiên trong qui trình quản lý thu thuế và tác động trực tiếp tới hiệu quả công tác quản lý thu. Công tác quản lý NNT được thực hiện thông qua việc quản lý đăng ký thuế của các doanh nghiệp hoạt động SXKD. Qua công tác đăng ký thuế, cơ quan thuế sẽ nắm bắt được việc đăng ký kinh doanh; tình hình thành lập, hoạt động, giải thể, phá sản của doanh nghiệp; số vốn đầu tƣ, ngành nghề kinh doanh, đối tác góp vốn ...

Về nguyên lý chung thì tất cả các tổ chức SXKD hàng hoá, dịch vụ có TNCT đều thuộc đối tượng nộp thuế TNDN. Theo quy định hiện hành thì đối tượng nộp thuế TNDN ở nước ta hiện nay gồm:

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam;

- Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã;

- Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập.

1.2.3.2. Quản lý đăng ký, kê khai, nộp Thuế Thu nhập doanh nghiệp:

Quản lý việc kê khai nộp thuế TNDN: là quản lý về thời hạn nộp thuế khai thuế và chất lượng tờ khai.

- Thời hạn nộp tờ khai: Theo quy định hiện hànhThuế TNDN là loại thuế các doanh nghiệp phải thực hiện khai theo năm, thời hạn nộp tờ khai thuế là trong thời hạn trước ngày 31 tháng 3 năm tiếp theo. Trường hợp doanh nghiệp phát hiện trong các kỳ kê khai trước có sai sót thì được khai bổ sung điều chỉnh, thời hạn khai bổ sung điều chỉnh là bất cứ tháng nào trong năm nhưng phải trước khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp.

- Chất lượng tờ khai thuế TNDN: Các doanh nghiệp tự tính thuế, tự khai thuế, cơ quan thuế sẽ kiểm tra hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp để phát hiện các lỗi: số học, thiếu hồ sơ... để yêu cầu doanh nghiệp bổ sung, giải trình. Trường hợp

Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn doanh nghiệp không giải trình hoặc giải trình không đúng thì cơ quan thuế quyết định kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế (NNT).

Quản lý việc nộp thuế TNDN: Về nguyên tắc, theo qui định của chính sách thuế TNDN hiện hành thì thời hạn nộp thuế TNDN chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế. Sau thời hạn đó, nếu NNT vẫn chƣa nộp số tiền thuế đã khai thì số thuế đó sẽ được chuyển thành số nợ thuế và được quản lý theo Quy trình quản lý nợ thuế.

1.2.3.3. Quản lý căn cứ tính Thuế Thu nhập doanh nghiệp

Doanh thu tính thuế là một yếu tố quan trọng tác động tới TNCT của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế. Vì vậy, yêu cầu đặt ra đối với công tác quản lý doanh thu là phải xác định đúng, đầy đủ, kịp thời doanh thu tính thuế phát sinh. Công tác quản lý doanh thu tính thuế gắn liền với việc cơ quan thuế phải nắm được các hoạt động kinh doanh chủ yếu cũng như các hoạt động kinh tế bất thường diễn ra tại doanh nghiệp, phải nắm được số lượng hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ và giá cả của các hàng hóa, dịch vụ đó trên thị trường.

a, Những quy định về thu nhập chịu thuế: TNCT trong kỳ tính thuế của doanh nghiệp bao gồm thu nhập từ hoạt động kinh doanh và thu nhập khác, kể cả thu nhập từ hoạt động từ sản xuất kinh doanh ở ngoài Việt Nam.

TNCT từ hoạt động SXKD trong kỳ tính thuế được xác định bằng công thức:

Thu nhập

chịu thuế = Doanh thu - Chi phí

được trừ + Các khoản thu nhập khác

Xác định thu nhập chịu thuế TNDN cần phải quán triệt các nguyên tắc sau:

- TNCT là thu nhập bằng tiền, tức là chỉ những thu nhập được tính ra bằng tiền mới đưa vào TNCT, theo đó thì những thu nhập dưới dạng hiện vật phải được tính thành tiền và những thu nhập nhận được từ các lợi ích công cộng không được tính vào TNCT.

- TNCT là thu nhập ròng, tức là thu nhập nhận được sau khi đã trừ đi các chi phí hợp lý và cần thiết để tạo ra thu nhập đó.

- TNCT là thu nhập thực tế, tức là chỉ những thu nhập mà doanh nghiệp thực sự nhận được trong kỳ tính thuế mới được tính còn những thu nhập đang ở dạng

Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn tiềm ẩn thì không được tính vào TNCT.

Như vậy, để xác định được TNCT chúng ta cần xác định được ba nhân tố đó

là: doanh thu, chi phí được trừ và các khoản thu nhập khác.

Thứ nhất, doanh thu: là toàn bộ số tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Doanh thu để tính TNCT là khác nhau nếu doanh thu đó chịu thuế GTGT và nộp thuế GTGT theo phương pháp khác nhau. Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thì doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT, Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp trên GTGT thì doanh thu bao gồm cả thuế GTGT.

Thời điểm xác định doanh thu để tính thuế TNCT đối với hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua; đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Thứ hai, các khoản chi phí được trừ để tính TNCT:

Về lý thuyết thì thuế TNDN phải được xác định trên cơ sở các chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành SXKD trong một thời kỳ nhất định có liên quan đến doanh thu và TNCT. Hay nói cách khác, chi phí được khấu trừ khỏi doanh thu để tính TNCT lẽ ra phải là các chi phí được phản ánh trong các báo cáo kế toán của doanh nghiệp. Tuy nhiên, trên thực tế các doanh nghiệp thường có xu hướng tìm mọi cách biến đổi nhằm ghi tăng các chi phí được ghi trong các báo cáo kế toán, hạ thấp TNCT để trốn thuế. Để hạn chế tiêu cực nói trên, chống thất thu cho NSNN nên phải áp dụng nguyên tắc chi phí hợp lý để xác định chi phí được trừ khi tính TNCT.

Theo quy định hiện hành, các khoản chi được trừ khi xác định TNCT phải đảm bảo nguyên tắc sau:

+ Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD của doanh nghiệp.

+ Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.

Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn + Khoản chi tương ứng với doanh thu tính thuế.

Bên cạnh việc quy định các chi phí được trừ thì Luật thuế TNDN hiện hành cũng quy định các khoản chi không được trừ khi xác định TNCT.

Thứ ba, các khoản thu nhập khác: là các khoản thu nhập mang lại không từ hoạt động SXKD chính của doanh nghiệp như: thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác; thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn; thu nhập từ kinh doanh ngoại tệ; lãi về chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kỳ của hoạt động SXKD; hoàn nhập các khoản dự phòng đã trích nhƣng hết thời gian trích lập không sử dụng hoặc sử dụng không hết; khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được; khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ... và các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật.(Quốc hội, 2013).

b. Những quy định về thuế suất:

đối với thuế suất thuế TNDN thường được quy định theo 3 loại thuế suất:

Kể từ ngày 01/01/2014, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 22%, trừ trường hợp quy định tại khoản 2, khoản 3 quy định dưới đây và các trường hợp được áp dụng thuế suất ưu đãi.

Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam (kể cả hợp tác xã, đơn vị sự nghiệp) hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có

tổng doanh thu năm không quá 20 tỷ đồng được áp dụng thuế suất 20%.

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí tại Việt Nam từ 32% đến 50%. Căn cứ vào vị trí khai thác, điều kiện khai thác và trữ lượng mỏ doanh nghiệp có dự án đầu tư tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí gửi hồ sơ dự án đầu tư đến Bộ Tài chính để trình Thủ tướng Chính phủ quyết định mức thuế suất cụ thể cho từng dự án, từng cơ sở kinh doanh. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác các mỏ tài nguyên quý hiếm (bao gồm: bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, antimoan, đá quý, đất hiếm trừ dầu khí) áp dụng thuế suất 50%; Trường hợp các mỏ tài nguyên quý hiếm có từ 70% diện tích được giao trở lên ở địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội

Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn đặc biệt khó khăn thuộc danh mục địa bàn ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 40%. (Quốc hội, 2013).

c. Những quy định về miễn giảm và ưu đãi thuế:

Chính sách miễn giảm và ƣu đãi thuế TNDN nhằm để thực hiện một số chính sách kinh tế - xã hội. Đối tượng được miễn giảm, ưu đãi thuế TNDN thường là các doanh nghiệp hoạt động tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, các lĩnh vực, ngành nghề cần được hỗ trợ, khuyến khích...

Theo Luật thuế TNDN hiện hành thì chính sách ƣu đãi thuế TNDN bao gồm:

+ Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đối với: Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tƣ mới tại: địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, Khu kinh tế, Khu công nghệ cao kể cả khu công nghệ thông tin tập trung được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ; Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tƣ mới thuộc lĩnh vực bảo vệ môi trường; Doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao theo quy định của Luật công nghệ cao; Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tƣ mới trong lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản)

+ Thuế suất ƣu đãi 10% trong suốt thời gian hoạt động áp dụng đối với:

Phần thu nhập của doanh nghiệp từ hoạt động xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường (sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội hóa); Phần thu nhập của hoạt động xuất bản của Nhà xuất bản theo quy định của Luật Xuất bản; Phần thu nhập từ hoạt động báo in (kể cả quảng cáo trên báo in) của cơ quan báo chí theo quy định của Luật Báo chí; Phần thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tƣ - kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua đối với các đối tượng quy định tại Điều 53 Luật nhà ở; Thu nhập của doanh nghiệp từ: trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; nuôi trồng nông, lâm, thủy sản ở địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn; sản xuất, nhân và lai tạo giống cây trồng, vật nuôi;

sản xuất, khai thác và tinh chế muối trừ sản xuất muối quy định tại khoản 1 Điều 4

Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn Nghị định số 218/2013/NĐ-CP, đầu tƣ bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông, thủy sản và thực phẩm; Phần thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngƣ nghiệp, diêm nghiệp không thuộc địa bàn kinh tế - xã hội khó khăn và địa bàn kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.

+ Thuế suất ưu đãi 20% trong thời gian mười năm (10 năm) áp dụng đối với:

Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tƣ mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ; Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới: sản xuất thép cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm năng lượng; sản xuất máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất nông, lâm, ngư, diêm nghiệp; sản xuất thiết bị tưới tiêu; sản xuất, tinh chế thức ăn gia súc, gia cầm, thủy sản; phát triển ngành nghề truyền thống (bao gồm xây dựng và phát triển các ngành nghề truyền thống về sản xuất hàng thủ công mỹ nghệ, chế biến nông sản thực phẩm, các sản phẩm văn hóa). Doanh nghiệp thực hiện dự án đầu tƣ mới vào các lĩnh vực, địa bàn ƣu đãi thuế quy định tại khoản này kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 áp dụng thuế suất 17%.

+ Thuế suất ƣu đãi 20% trong suốt thời gian hoạt động (từ ngày 1/1/2016 chuyển sang áp dụng thuế suất 17%) được áp dụng đối với Quỹ tín dụng nhân dân, Ngân hàng hợp tác xã và Tổ chức tài chính vi mô.

Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ dự án đầu tư mới được hưởng ưu đãi thuế.

Đối với doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao được tính từ năm được công nhận là doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao; đối với dự án ứng dụng công nghệ cao được tính từ năm được cấp giấy chứng nhận dự án ứng dụng công nghệ cao.(Quốc hội, 2013).

d. Quản lý thu nộp thuế:

Đây là khâu cuối cùng của qui trình quản lý thu thuế, do đó hiệu quả của công tác quản lý thu nộp thuế sẽ có tính chất quyết định tới hiệu quả của toàn bộ qui trình quản lý. Qui trình quản lý thu nộp thuế TNDN đối với các đơn vị kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ là tạm nộp hàng quí và

Số hoá bởi Trung tâm Học liệu – ĐHTN http://www.lrc.tnu.edu.vn quyết toán cuối năm; các doanh nghiệp tự tính, tự kê khai và tự nộp thuế vào kho bạc nhà nước. Vì vậy, hiệu quả công tác quản lý thu nộp thuế TNDN trước tiên phụ thuộc vào ý thức của các doanh nghiệp trong việc kê khai, thu nộp thuế. Hơn nữa, công tác quản lý thu còn phụ thuộc vào công tác đôn đốc thu nộp, xử lý nợ đọng, kiểm tra quyết toán thuế... của cơ quan thuế. Hiện nay, nhiều ĐTNT cố tình kê khai giảm số thuế TNDN tạm nộp trong năm, dây dƣa, nợ đọng, chiếm dụng tiền thuế ...Vì vậy, cơ quan thuế cần hướng dẫn doanh nghiệp kê khai, nộp thuế TNDN theo đúng qui định; tăng cường công tác kiểm tra việc thực hiện nghĩa vụ thuế; xử lý nghiêm khắc đối với các trường hợp dây dưa, trì hoãn, trốn tránh gây nợ đọng thuế.

1.2.3.4. Quản lý nợ thuế, cưỡng chế nợ thuế

Cơ quan thuế thực hiện tổ chức rà soát các khoản nợ, phân loại nợ thuế thành các khoản nợ: Nợ khó thu; Nợ chờ xở lý; Nợ có khả năng thu. Trên cơ sở đó

thực hiện thông báo nộp thuế; thông báo tiền nợ thuế và phạt chậm nộp đối với các khoản thuế nợ và làm các bước thu nợ tiếp theo, theo qui định của Qui trình quản lý thu nợ thuế.

1.2.3.5. Quản lý công tác kiểm tra thuế, thanh tra thuế TNDN

Khi thực hiện quy trình tự khai, tự tính và nộp thuế vào NSNN đã nâng cao tinh thần tự giác, ý thức trách nhiệm của các DN trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế. Tuy nhiên trong thực tế, các doanh nghiệp không phải lúc nào cũng thực hiện tốt nghĩa vụ thuế của mình. Việc trao quyền tự chủ cho doanh nghiệp trong việc kê khai, tính và nộp thuế phải đi đôi với việc tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra chặt chẽ.

Theo quy định hiện nay, cấp chi cục thuế không có chức năng thanh tra thuế, chỉ thực hiện kiểm tra thuế. Việc kiểm tra thuế được thực hiện theo qui định như sau:

- Kiểm tra tại cơ quan thuế: Căn cứ hồ sơ, tài liệu kê khai thuế của NNT, cán bộ thuế thực hiện kiểm tra, đối chiếu nhằm phát hiện các lỗi kê khai sai, sự thiếu logic... trong quá trình khai thuế của NNT để yêu cầu NNT bổ sung, giải trình.