1.6.1. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu trong doanh nghiệp quản lý hàng tồn kho theo phương pháp KKTX
Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh tình hình hiện có, những biến động tăng giảm hàng tồn kho một cách thường xuyên, liên tục trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho và sổ kế toán tổng hợp trên cơ sở các chứng từ nhập - xuất.
Như vậy, việc xác định giá trị NVL xuất kho theo phương pháp này được căn cứ trực tiếp vào các chứng từ xuất kho sau khi đã được tập hợp, phân loại theo các đối tượng sử dụng để ghi vào các tài khoản và sổ kế toán.
Ngoài ra theo cách này, giá trị NVL tồn kho trên tài khoản, trên sổ kế toán có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ hạch toán.
1.6.1.1. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 152 "Nguyên vật liệu": tài khoản này phản số hiện có và tình hình tăng giảm NVL theo giá gốc. TK 152 có thể mở chi tiết thành các TK cấp 2, cấp 3…theo từng loại, nhóm, thứ, vật liệu tùy thuộc vào yêu cầu quản lý như:
- TK 1521: Nguyên vật liệu chính.
- TK 1522: Nguyên vật liệu phụ.
- TK 1523: Nhiên liệu.
- TK 1524: Phụ tùng thay thế.
- TK 1525: Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản.
- TK 1528: Vật liệu khác.
Kết cấu của TK 152:
- Bên Nợ:
+ Trị giá gốc của NVL nhập trong kỳ
+ Số tiền điều chỉnh tăng giá khi đánh giá lại NVL + Trị giá NVL thừa phát hiện khi kiểm kê
- Bên Có:
+ Trị giá gốc của NVL giảm trong kỳ do xuất dùng.
+ Số tiền được giảm giá NVL khi mua.
+ Số tiền điều chỉnh giảm do đánh giá lại NVL.
+ Trị giá NVL thiếu phát hiện khi kiểm kê.
- Dư Nợ: Phản ánh trị giá gốc của NVL tồn kho cuối kỳ.
- Ngoài ra còn có các TK liên quan khác như: TK 151, TK 331, TK 111, TK 112, TK 133, TK 141, TK 222…
1.6.1.2.Phương pháp kế toán
TK152
TK111,112,331,141 TK621,627,641,642 Mua NVL nhập kho Xuất NVL phục vụ
TK133 trực tiếp SX
TK111,112,331 TK621,627,641,642 Giảm giá, trả lại NVL
NVL xuất dùng không mua vào
hết nhập lại kho TK154
TK411 NVL xuất thuê ngoài gia công
Được cấp hoặc nhận
góp vốn TK 241
TK138 xuất dùng SC Phát hiện thừa khi lớn TSCĐ
kiểm kê chờ xử lý TK632,138 Thiếu hụt khi kiểm kê
TK154 TK222, 223 VL thuê ngoài
gia công nhập lại kho Đầu tư vào CSLD,LK
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ Kế toán tổng hợp NVL (Theo phương pháp KKTX) + Nếu vật tư mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì giá trị NVL được phản ánh ở tài
khoản NVL (TK 152) theo giá mua chưa có thuế GTGT, số thuế GTGT được khấu trừ phản ánh ở tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ.
+ Nếu vật tư mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế GTGT hoặc dùng cho hoạt động sự nghiệp, phúc lợi, dự án thì giá trị NVL mua vào được phản ánh ở tài khoản nguyên vật liệu (TK 152) theo tổng giá thanh toán.
1.6.2. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu trong doanh nghiệp quản lý hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK
Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính ra trị giá vật tư, hàng hoá đã xuất.
Trị giá vật tư
xuất kho = Trị giá vật tư
tồn đầu kỳ + Tổng giá vật tư mua
vào trong kỳ - Trị giá vật tư tồn cuối kỳ Theo phương pháp này, mọi biến động về vật tư không được theo dõi, phản ánh trên tài khoản 152, giá trị vật tư mua vào được phản ánh trên tài khoản
"Mua hàng".
Phương pháp này thường được áp dụng ở những doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, giá trị thấp và được xuất thường xuyên.
1.6.2.1. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 611 "Mua hàng": Dùng để phản ánh tình hình thu mua, tăng giảm NVL, công cụ…theo giá thực tế.
- Tài khoản 611: Có 2 tài khoản cấp II TK 6111: Mua NLVL
TK 6112: Mua hàng hoá Kết cấu của TK 611:
Bên Nợ:
+ Kết chuyển trị giá thực tế vật tư tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế vật tư nhập trong kỳ
Bên Có:
+ Kết chuyển trị giá thực tế vật tư tồn kho cuối kỳ
+ Trị giá thực tế vật tư xuất trong kỳ cho các mục đích khác nhau TK 611 không có số dư cuối kỳ
1.6.2.2. Phương pháp kế toán
Đối với doanh nghiệp quản lý hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ thì kế toán hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo sơ đồ sau:
TK 611
TK 151, 152 TK 151, 152
(1) (4)
TK 111, 112... TK621,627,641,642
(2)
TK 1331
TK 411 (5)
(3)
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán tổng hợp NVL (theo phương pháp KKĐK) (1) - Kết chuyển giá trị NVL tồn đầu kỳ
(2) - Giá trị nguyên vật liệu mua vào trong kỳ dùng cho SXKD tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
(3) - Nhận góp vốn liên doanh
(4) - Kết chuyển giá trị nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ và nguyên vật liệu đang đi đường
(5) - Trị giá thực tế NVL xuất cho các mục đích khác nhau