CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
1.4. ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP
1.4.3. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gồm chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nửa thành phẩm trực tiếp được sử dụng để sản xuất sản phẩm.
Đối với doanh nghiệp xây lắp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như xi măng, sắt thép, gạch các loại thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm hiện vật của các doanh nghiệp.
Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được phản ánh trên tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Đối với loại chi phí này, các doanh nghiệp cần phải xây dựng định mức hợp lý cho từng loại sản phẩm (công trình, hạng mục công trình).
Khi phát sinh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán ghi:
Nợ TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 152- Nguyên vật liệu
Có TK 111,112,331...
Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVLTT, ghi:
Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 621- Chi phí NVLTT
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế trong kỳ được xác định căn cứ
sau đây:
- Trị giá NVL trực tiếp dùng cho quá trình sản xuất, thi công công trinh, hạng mục công trình hoặc dùng cho việc thực hiện các dịch vụ, lao vụ trong kỳ.
Căn cứ vào các chứng từ xuất kho NVL hoặc các hoá đơn mua NVL đưa ngay vào sử dụng trong kỳ, kế toán tính toán trị giá thực tế của NVL dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm.
- Trị giá NVL trực tiếp còn lại đầu kỳ ở các bộ phận, tổ, đội sản xuất, thi công đó là trị giá NVL trực tiếp đã xuất cho sản xuất ở kỳ trước nhưng
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
chưa sử dụng được chuyển sang kỳ này.
- Trị giá NVL trực tiếp còn lại cuối kỳ ở các bộ phận, tổ, đội sản xuất thi công không sử dụng hết được nhập lại kho hoặc chuyến sang kỳ sau.
- Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có) là trị giá của số phế liệu thu hồi ở các bộ phận, phân xưởng sản xuất trong kỳ, căn cứ vào số lượng phế liệu thu hồi và đơn giá phế liệu thu hồi.
Như vậy, chi phí NVL trực tiếp thực tế trong kỳ được xác định như sau:
Chi phí NVL trực tiếp thực tế
trong kỳ
=
Trị giá NVL trực
tiếp còn đầu kỳ
+
Trị giá NVL trực
tiếp xuất dùng trong
kỳ
-
Trị giá NVL trực
tiếp còn cuối kỳ
-
Trị giá phế liệu
thu hồi
1.4.3.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp gồm các khoản chi phí về tiền luơng chính, lương phụ và các khoản phụ cấp tính theo lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, thi công hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ. Chi phí nhân công trực tiếp được tập hợp trực tiếp vào các đối tượng tập hợp chi phí có liên quan (từng công trình, hạng mục công trình). Trường hợp không tập hợp được trực tiếp thì cần phải tập hợp chung sau đó phân bổ cho từng đối tượng theo tiêu chuẩn hợp lý như chi phí NVLTT, tiền lương định mức, giờ công định mức, giờ công thực tế, khối lượng sản phẩm sản xuất hoàn thành...
Để tập hợp và phân bổ bổ chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK622 - Chi phí nhân công trực tiếp. TK này được mở chi tiết theo từng đối tượng tập hợp chi phí đã xác định (công trình, hạng mục công trình).
Khi phát sinh chi phí nhân công trực tiếp, kế toán ghi:
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Có TK 334- Phải trả người lao động
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp, ghi:
Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 622 - Phải trả người lao động
1.4.3.3. Kế toán chi phí sử dụng máy móc thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí về vật tư, chi phí nhân công sử dụng máy, khấu hao máy móc thiết bị và các chi phí khác liên quan đến việc sử dụng máy móc thi công các công trình, hạng mục công trình.
Trong xây lắp, việc sản xuất, thi công có thể thực hiện bằng máy móc thiết bị
hoặc bằng thủ công và kết hợp vừa máy móc vừa thủ công. Đồng thời, có những doanh nghiệp có máy móc thiết bị thuộc sở hữu của mình nhưng cũng có những doanh nghiệp không có máy móc thiết bị nên phải đi thuê.
Các chi phí về sử dụng máy móc thi công trong kế toán được phản ánh ở tài khoản 623 - Chi phí sử dụng máy móc thi công.
Đối với những đơn vị đi thuê máy thi công, kế toán hạch toán như sau:
- Khi trả tiền thuê máy móc thi công, ghi:
Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ Có TK: 111,112,331...
- Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công để tính giá thành sản phẩm xây lắp, kế toán ghi:
Nợ TK 154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 623- Chi phí sử dụng máy thi công
Đối với những đơn vị có tổ chức đội máy thi công riêng, kế toán hạch toán như sau:
- Khi phát sinh các chi phí liên quan đến sử dụng máy thi công, kế toán
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
ghi:
Nợ TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công Có TK 334- Phải trả người lao động Có 338- Phải trả, phải nộp khác Có TK 152- Nguyên liệu và vật liệu Có TK 214- Hao mòn TSCĐ
Có TK 141,111,112..
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công, ghi:
Nợ TK 154-Chi phí sản xuất kinh dianh dở dang Có TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công 1.4.3.4. Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản chi phí phát sinh dùng vào công tác quản lý và phục vụ sản xuất trong các doanh nghiệp. Chi phí sản xuất chung là chi phí tổng hợp gồm nhiều khoản chi phí khác nhau, thường có mối quan hệ gián tiếp với các đối tượng như tiền lương nhân viên quản lý, các khoản trích theo lương, chi phí công cụ, dụng cụ, khấu hao tài sản cố định, chi phí băng tiền khác...
Chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng yếu tố chi phí: bao gồm chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền. Đồng thời chi phí này cũng có thể được tập hợp theo địa điểm phát sinh chi phí.
Trường hợp doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau, chi phí sản xuất chung sẽ được phân bổ cho từng loại theo tiêu chuẩn thích hợp và sử dụng một trong hai cách sau đây:
- Phân bổ tổng chi phí sản chung phát sinh cho các đối tượng. Trường hợp này, có thể sử dụng tiêu chuẩn phân bổ là chi phí sản xuất kế hoạch, chi phí nhân công trực tiếp, khối lượng sản phẩm sản xuất hoàn thành...
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
- Phân bổ chi phí sản chung cho các đối tượng theo từng yếu tố đã tập hợp được. Trường hợp này, có thể lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ riêng cho từng nội dung chi phí.
Để tập hợp và phân bổ bổ chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 627- Chi phí sản xuất chung. TK này được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí hoặc theo từng địa điểm phát sinh chi phí. TK này gồm các TK cấp 2 dưới đây:
- TK6271- Chi phí nhân viên đội sản xuất;
- TK6272- Chi phí vật liệu;
- TK 6273- Chi phí dụng cụ sản xuất;
- TK 6274- Chi phí khấu hao tài sản cố định;
- TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài;
- TK 6278- Chi phí bằng tiền khác
1.4.3.5. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp Cuối kỳ hoặc sau khi sản phẩm sản xuất hoàn thành, trên cơ sở các bảng tập hợp chi phí NVLTT, CPNCTT và chi phí sản xuất chung trên các TK 621 - Chi phí NVLTT, TK 622 - Chi phí NCTT, TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công và TK 627 - Chi phí SXC, kế toán kết chuyển hoặc phân bổ các chi phí này để tổng hợp theo từng đối tượng chịu chi phí, thực hiện việc kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở cuối kỳ nhằm tính giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
Sau đó, kết chuyển giá thành sản phẩm hoàn thành vào các tài khoản liên quan (TK 155, 632).
Trong hoạt động xây lắp, sản phẩm hoàn thành cuối cùng là các công trình, hạng mục công trình đạt tiêu chuẩn giá trị sử dụng. Giá thành công trình, hạng mục công trình được xác định trên cơ sở tổng cộng các chi phí sản xuất phát sinh từ khi khởi công đến khi hoàn thành ở các " thẻ tính giá thành sản phẩm".
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Trường hợp đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là các công trình, hạng mục công trình nhưng thực hiện phương thức thanh toán giữa bên A và bên B theo khối lượng hay giai đoạn xây, lắp đặt điểm dừng kỹ thuật hợp lý hoàn thành thì ngoài việc tính giá thành sản phẩm cuối cùng, kế toán còn phải tính giá thành của các giai đoạn xây lắp đã hoàn thành trong kỳ. Giá thành này được tính trên cơ sở chi phí sản xuất xây lắp tập hợp trong kỳ sau khi điều chỉnh chênh lệch chi phí sản xuất tính cho các giai đoạn xây lắp chưa hoàn thành đầu kỳ và cuối kỳ.
Trình tự hạch toán theo sơ đồ sau đây:
Luận văn thạc sĩ Quản lý Kinh tế
Sơ đồ 1.1: Trình tự kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp