Chương 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THANH TRA, KIỂM TRA NGƯỜI NỘP THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH HƯNG YÊN
2.2 Thực trạng công tác thanh tra, kiểm tra người nộp thuế tại Cục thuế tỉnh Hưng Yên thời gian qua
2.2.3 Thực trạng thanh tra, kiểm tra việc chấp hành về khai thuế, tính thuế, nộp thuế
2.2.3.1 Thanh tra, kiểm tra việc kê khai, tính thuế.
Thực hiện theo cơ chế tự khai, tự nộp thuế, NNT có nghĩa vụ căn cứ vào các quy định của pháp luật thuế, tự tính thuế đúng và đủ, khai thuế kịp thời và nộp thuế đầy đủ, đúng hạn vào NSNN và hoàn toàn chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của số thuế đã kê khai. Do đó, tính tuân thủ, tự giác của NNT cũng được nâng cao, việc tính thuế và kê khai thuế dựa trên chứng từ, số liệu, sổ sách thực tế của đơn vị. Công tác thanh tra, kiểm tra thuế được chú trọng, tăng cường nhằm kịp thời phát hiện các trường hợp NNT vi
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
phạm pháp luật thuế và xử lý nghiêm các hành vi vi phạm đó, đảm bảo công bằng cho những NNT chấp hành tốt các quy định của pháp luật thuế.
Việc thanh kiểm tra NNT được thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến NNT, cùng với việc đánh giá ý thức chấp hành pháp luật của NNT theo nguyên tắc có rủi ro thì mới thanh kiểm tra, do vậy đã thu hẹp được diện NNT phải thanh kiểm tra và chỉ tập trung vào thanh kiểm tra đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng hoặc thanh tra, kiểm tra đối với các NNT có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế.
Công tác kiểm tra với nhiệm vụ trọng tâm là khai thác dữ liệu hồ sơ khai thuế hàng tháng của NNT, thu thập thông tin, phân tích, đánh giá, so sánh với các dữ liệu thông tin của cơ quan thuế; kiểm tra tính trung thực, chính xác của hồ sơ khai thuế; phát hiện những nghi vấn bất thường trong kê khai thuế...
Bằng việc áp dụng mã vạch 2 chiều trong việc nhập tờ khai thuế thay cho việc nhập bằng thủ công đã làm giảm đáng kể khối lượng công việc cho bộ phận tiếp nhận hồ sơ khai thuế; số liệu chính xác hơn; người nộp thuế đã ý thức hơn được trách nhiệm trong việc kê khai và nộp tờ khai thai thuế. Cụ thể:
Tổng số tờ khai thuế GTGT phải nộp năm 2014 là 13.788; Số tờ khai thuế GTGT đã nộp năm 2014 là 13.408, trong đó số tờ khai nộp đúng hạn là 13.016; số tờ khai bị lỗi, thiếu, có sai sót là 772.
Tổng số tờ khai thuế TNDN phải nộp năm 2014 là 7.314; Số tờ khai thuế TNDN đã nộp năm 2014 là 7.101, trong đó nộp đúng hạn là 7.023, số tờ khai nộp thuế, nộp sai, nộp không đúng mẫu quy định là: 213 (Nguồn số liệu: Cục thuế tỉnh Hưng Yên).
Năm 2013 ngành thuế Hưng Yên đã triển khai công tác kiểm tra thường xuyên, kiểm tra tại bàn (kiểm tra tại trụ sở Cơ quan thuế) theo đúng quy trình
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
về hồ sơ khai thuế; Kiểm tra hồ sơ theo đúng quy trình thanh tra, kiểm tra và quy trình hoàn thuế; kiểm tra thanh quyết toán các doanh nghiệp giải thể, phá sản; chủ động xác minh hoá đơn có biểu hiện bất thường; kiểm tra báo cáo quyết toán thuế của các đơn vị... qua đó giúp NNT nhận thức đầy đủ ý nghĩa công tác kế toán thuế của doanh nghiệp, hạn chế những sai sót đồng thời tạo sự chuyển biến ý thức tuân thủ pháp luật thuế của NNT trong việc khai thuế, tính thuế thie quy định pháp Luật về Thuế.
Bảng 2.2. Bảng kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế, tính thuế như sau:
Đơn vị tính: Hồ sơ
Năm Kế hoạch Thực hiện Tỷ lệ % hoàn
thành
2012 7.350 6.953 94,6%
2013 7.876 7.599 96,5%
2014 8.056 7.943 98,6%
(Nguồn số liệu: Cục thuế tỉnh Hưng Yên).
Thực hiện kiểm tra tại Cơ quan thuế hàng năm vẫn tăng nhưng không đáng kể và cũng chưa hoàn thành kế hoạch. Qua thanh tra, kiểm tra tại trụ sở Cơ quan thuế tất cả các hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế chi tiết, kịp thời, thì kết quả kiểm tra cho thấy các đơn vị đã kê khai đầy đủ các chỉ tiêu, và hầu hết các chỉ tiêu đáng tin cậy và hợp lý. Nhưng cũng phát hiện một số trường hợp kê khai không đúng, đã mời lên làm việc lập biên bản xác nhận và yêu cầu đơn vị điều chỉnh kịp thời, đối với nhiều doanh nghiệp kê khai theo quý thì các doanh nghiệp thường kê khai giảm lợi nhuận. Tuy số nộp trong năm là không đổi nhưng các doanh nghiệp này đã làm chậm nộp thuế theo quý. Tuy nhiên việc phát hiện ra những sai sót này rất là khó khăn vì nguyên tắc kê khai theo quý là tạm kê khai.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Việc phát hiện các tồn tại, sai phạm trong việc đăng ký thuế của NNT mới chỉ tập trung vào sắc thuế TNCN, thuế nhà thầu; qua công tác thanh tra, kiểm tra chưa chỉ ra những tồn tại trong việc chậm đăng ký thuế của NNT, chưa có nhiều kiến nghị về cơ chế, chính sách đối với việc đăng ký thuế nhằm khắc phục, hạn chế những tồn tại trong việc đăng ký thuế. Nguyên nhân chính là ý thức của NNT trong việc chấp hành việc đăng ký thuế của NNT chưa cao, công tác tuyên truyền của pháp luật về thuế nói chung, về đăng ký kê khai thuế nói riêng còn chưa thường xuyên; các biện pháp xử vi phạm hành chính trong việc đăng ký thuế chưa được đầy đủ, kịp thời.
Qua thanh tra, kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp, nhìn chung NNT chấp hành tốt các quy định trong việc tính toán nghĩa vụ thuế. Tuy nhiên, vẫn có những doanh nghiệp có hành vi vi phạm pháp luật trong việc chấp hành các luật thuế. Mặc dù tính chất vi phạm và hình thức sai phạm của các doanh nghiệp được thanh kiểm tra có khác nhau, nhưng tập trung vi phạm ở một số sắc thuế: thuế GTGT và thuế TNDN. Cụ thể:
* Việc chấp hành Luật thuế GTGT:
Thuế GTGT góp phần đảm bảo nguồn thu lớn cho NSNN nhưng trong thực tế việc chấp hành luật thuế này thường có nhiều sai phạm, đặc biệt trong vấn đề hoàn thuế. Do đó thanh tra, kiểm tra việc hoàn thuế GTGT là rất cần thiết nhằm mục đích ngăn ngừa, phát hiện các sai phạm trong việc lập hồ sơ như tính tăng tổng số thuế GTGT đầu vào, giảm thuế GTGT đầu ra để được hoàn thuế; ngăn chặn, phát hiện và xử lý các hành vi lập hồ sơ khống để chiếm đoạt tiền của Nhà nước; phát hiện những vướng mắc trong cơ chế chính sách hoàn thuế GTGT và cơ chế chính sách khác có liên quan để kiến nghị sửa đổi bổ sung cho phù hợp.
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành các quy định về thuế GTGT bao gồm thanh tra, kiểm tra việc kê khai thuế GTGT đầu vào và kê khai thuế GTGT đầu ra.
- Đối với thuế GTGT đầu vào:
Thanh tra, kiểm tra việc kê khai thuế GTGT đầu vào nhằm mục đích ngăn chặn và phát hiện các cơ sở kinh doanh mua hoá đơn để kê khai khống thuế GTGT đầu vào hoặc ghi giá trị hàng mua vào cao hơn thực tế nhằm mục đích được hoàn thuế lớn hơn. Các hành vi vi phạm kê khai thuế GTGT đầu vào được phát hiện qua thanh tra, kiểm tra bao gồm:
+ Kê khai hoán đơn GTGT đầu vào trùng lắp nhiều lần trong các kỳ kê khai thuế.
+ Kê khai một số hoá đơn bất hợp pháp (hoá đơn không do cơ quan thuế phát hành, hoá đơn vị tẩy xoá, hoá đơn của các doanh nghiệp đã bỏ trốn...)
+ Kê khai các hoá đơn không phục vụ cho sản xuất kinh doanh.
+ Đưa vào khấu trừ thuế cả những hàng hoá phục vụ cho doanh thu không chịu thuế GTGT.
+ Không kê khai điều chỉnh giảm số thuế GTGT đã khấu trừ đối với hàng hoá, vật tư, nguyên liệu bị tổn thất đã được cơ quan Bảo hiểm hoặc tổ chức, cá nhân khác bồi thường dẫn đến làm giảm số thuế GTGT phải nộp hoặc làm tăng số thuế GTGT được hoàn.
+ Kê khai thuế GTGT cả vật tư, hàng hoá mua vào nhưng không có hoá đơn chứng từ.
+ Kê khai thuế GTGT đầu vào của hoá đơn mua hàng có giá trị lớn hơn 20 triệu đồng nhưng thực hiện thanh toán bằng tiền mặt.
Qua thực tiễn công tác thanh tra, kiểm tras NNT trên địa bàn tỉnh Hưng Yên cho thấy, các dạng vi phạm của NNT trong việc kê khai thuế GTGT đầu vào như đã nêu ở trên là khá phổ biến. Nguyên nhân của các vi phạm đó có
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
thể là vô tình hay cố ý, dẫn đến tăng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, giảm số thuế GTGT phải nộp hoặc tăng số thuế GTGT được hoàn.
Ví dụ: Qua thanh tra, kiểm tra tại Công ty TNHH sản xuất và Thương mại Tân Châu Giang (năm 2013), Đoàn thanh tra, kiểm tra đã phát hiện đơn vị được thanh tra, kiểm tra kê khai 27 hoá đơn mua hàng không liên quan đến sản xuất kinh doanh của đơn vị và 06 hoá đơn mua hàng có giá trị của mỗi hoá đơn lớn hơn 20 triệu đồng nhưng đơn vị không thanh toán qua ngân hàng, 03 hoá đơn mua hàng được kê trùng 2 lần trong 02 kỳ kê khai thuế GTGT…
nên đã giảm số thuế GTGT đầu vào 258.736.000 đ.
- Đối với thuế GTGT đầu ra:
Thanh tra, kiểm tra việc kê khai thuế GTGT đầu ra nhằm ngăn ngừa, phát hiện các sai phạm như làm giả hợp đồng bán hàng trong và ngoài nước, làm giả tờ khai hàng hoá xuât khẩu nhiều hơn thực tế để được hoàn thuế. Các hành vi vi phạm được phát hiện qua thanh tra, kiểm tra kê khai thuế GTGT đầu ra bao gồm:
+ Kê khai doanh thu theo giá trị đã thanh toán tiền mà không theo tiến độ bàn giao hàng hoá. Luật thuế GTGT, các văn bản hướng dẫn thi hành đã quy định rõ thời điểm ghi nhận doanh thu và kê khai thuế GTGT đầu ra. Tuy nhiên, một số đơn vị đã vi phạm quy định này nhằm giảm doanh thu và chậm kê khai thuế GTGT đầu ra, sai phạm này thường xảy ra nhiều tại các doanh nghiệp xây dựng.
Ví dụ: Công ty TNHH xây dựng Đức Phú Thịnh đã bàn giao công trình xây dựng trường THCS Tống Chấn Linh với tổng giá trị quyết toán là 4.746.982.340 đồng, nhưng đơn vị mới chỉ xuất hoá đơn có giá trị 2.000.000.000 đồng tương ứng với số tiền chủ đầu tư đã thanh toán.
+ Xuất hàng hoá trả lương, thưởng CBCNV, hàng hoá để biếu tặng không đưa vào doanh thu tính thuế: Theo quy định của Luật thuế GTGT thì
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
khi doanh nghiệp xuất hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ thì phải lập hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng), trên hoá đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hoá đơn xuất bán hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng. Tuy nhiên, qua công tác thanh tra, kiểm tra cho thấy, một số đơn vị đã vi phạm quy định này dẫn đến việc kê khai thiếu thuế GTGT đầu ra.
Ví dụ: Công ty cổ phần thực phẩm Hoàng Phát Đạt, khi xuất hàng biếu, tặng với tổng giá trị hàng đã xuất là 245.134.500 đồng trong năm 2013, 2014 nhưng đơn vị đã không kê khai thuế GTGT đầu ra theo quy định do đó đoàn thanh tra, kiểm tra đã kiến nghị tăng thuế GTGT đầu ra số tiền là: 22.284.955 đồng.
+ Xác định sai thuế suất thuế GTGT đầu ra. Đối với hàng hoá, dịch vụ bán ra thuộc diện chịu thuế GTGT thì phải áp dụng mức thuế suất thuế GTGT đầu ra là 0%, 5% hoặc 10%. Một số đơn vị đã xác định không chính xác thuế suất thuế GTGT đầu ra dẫn đến việc kê khai thuế GTGT đầu ra không đảm bảo theo các quy định của pháp luật.
Ví dụ: Công ty cổ phần điện lực Anh Đức đã kê khai sai mức thuế suất (5%) đối với 05 hoá đơn bán hàng (mặt hàng phải kê khai mức thuế suất 10%), dẫn đến thiếu thuế GTGT đầu ra là 105.000.000 đồng trong kỳ kê khai thuế tháng 9 năm 2014.
+ Viết hoá đơn GTGT ghi giá bán trên hoá đơn không đúng với thực tế thu tiền (ghi hoá đơn thấp hơn thực tế thu tiền điển hình là hàng điện tử, điện lạnh, xe máy, ôtô...). Việc phát hiện ra dạng sai phạm này thường khó khăn bởi lẽ các doanh nghiệp đã hoàn thiện chứng từ thanh toán cũng như hoá đơn bán hàng. Để phát hiện ra dạng sai phạm thường đòi hỏi mất nhiều công xác minh, đối chiếu.
+ Áp dụng thuế suất 0% không đủ các điều kiện quy định. Dạng vi phạm này thường xảy ra đối với các doanh nghiệp có hoạt động xuất khẩu. Theo
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
quy định, hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0% phải đáp ứng điều kiện “Có hợp đồng bán, gia công hàng hoá xuất khẩu; hợp đồng uỷ thác xuất khẩu hoặc uỷ thác gia công hàng hoá xuất khẩu; hợp đồng cung ứng dịch vụ với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan; có chứng từ thanh toán tiền hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy định của pháp luật; có tờ khai hải quan đối với hàng hoá xuất khẩu”, tuy nhiên, một số doanh nghiệp đã không đáp ứng đầy đủ các điều kiện nêu trên nên không đượng áp mức thuế suất 0%.
Ví dụ: Công ty TNHH May Ngọc Minh, không xuất trình được tờ khai hải quan và không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng nên không được áp mức thuế xuất 0% đối với doanh thu đã kê khai là 1.356.000.000đ dẫn đến số thuế GTGT đầu ra tăng thêm 135.600.000đ.
Ngoài các dạng vi phạm nêu trên, qua công tác thanh tra, kiểm tra NNT cho thấy còn một số dạng vi phạm khác trong việc kê khai thuế GTGT đầu ra như: Kê khai hàng bị trả lại hoặc giảm giá để giảm thuế GTGT đầu ra nhưng thực tế hàng không bị trả lại hoặc giảm giá; có những mặt hàng chịu thuế GTGT nhưng đơn vị lại kê khai không thuộc diện chịu thuế GTGT; kê khai thiếu thuế GTGT đầu ra do kê khai thiếu hoặc không kê khai thu nhập bất thường hoặc thu nhập từ các hoạt động khác; xác định giá tính thuế GTGT không đúng… Mức độ vi phạm cũng như hình thức vi phạm trong việc kê khai thuế GTGT đầu ra của NNT trong những năm gần đây thường tinh vi, phức tạp hơn. Các vi phạm thường xảy ra tại các thời điểm giao thời áp dụng các văn bản quy phạm pháp luật về thuế.
* Việc chấp hành Luật thuế TNDN:
Trong những năm gần đây, thu hút vốn đầu tư trong và ngoài nước ở Hưng Yên tăng lên nhanh chóng, tập trung chủ yếu ở các khu công nghiệp.
Tuy nhiên, số lượng đối tượng thuộc diện được miễn, giảm thuế TNDN trên
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp
địa bàn khá lớn, cụ thể: tỉ trọng thuế TNDN được miễn giảm năm 2013 là 47%, năm 2014 là 57%. Điều đó cho thấy: các nhà đầu tư, đặc biệt là các nhà đầu tư nước ngoài tập trung chủ yếu vào các khu công nghiệp thuộc diện ưu đãi thuế.
Kết quả thanh tra, kiểm tra thuế TNDN của các đơn vị kinh doanh cho thấy, các vi phạm chủ yếu về thuế TNDN nằm ở khoản mục doanh thu tính thuế TNDN và các khoản chi phí hợp lý. Chỉ tiêu doanh thu và chi phí là 2 chỉ tiêu quan trọng phản ánh kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, đồng thời là cơ sở để tính toán nghĩa vụ thuế TNDN mà doanh nghiệp phải thực hiện đối với Nhà nước. Trong thực tế tại các doanh nghiệp, do trình độ nghiệp vụ quản lý và năng lực chuyên môn hoặc do động cơ thiếu trong sáng đã dẫn tới những thiếu sót về hạch toán doanh thu và chi phí để tính toán thuế TNDN phải nộp NSNN. Các vi phạm thường gặp bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu vượt định mức kinh tế kỹ thuật đã được cơ quan có thẩm quyền hoặc Hội đồng quản trị duyệt; Không xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu để cơ quan chức năng khó phát hiện việc tính tăng chi phí nguyên vật liệu; Xác định giá xuất kho nguyên vật liệu không phù hợp phương pháp xác định hàng tồn kho đã đăng ký làm tăng giá vốn hàng bán;
Xây dựng định mức vật tư cho một đơn vị sản phẩm cao hơn thực tế nhằm làm tăng chi phí nguyên vật liệu… Đây là một trong những sai phạm thường rất hay gặp tại các doanh nghiệp sản xuất.
Cụ thể: Theo quy định của Thông tư 130/2008/TT-BTC, Thông tư 123/2012/TT-BTC khoản chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá phần vượt mức tiêu hao hợp lý là khoản chi không hợp lý.
Khi thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT, cán bộ thuế căn cứ việc phản ánh ghi chép trên các sổ kế toán, chứng từ kế toán và so sánh với định mức tiêu hao nguyên vật liệu đã được xây dựng hoặc được cơ quan có thẩm quyền ban
Chuyên đề thực tập Tốt nghiệp