CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH ỐNG THÉP HÒA PHÁT
2.2. Thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Chi nhánh Công ty
2.2.4. Thực trạng xây dựng định mức lập dự toán chi phí sản xuất
*Kế hoạch sản xuất
Hiện nay, Chi nhánh Công ty đã xây dựng “ Kế hoạch sản xuất”, tức là xây dựng kế hoạch tổng thể dựa trên một số yếu tố. Cụ thể trình tự tổ chức SX sẽ được khái quát qua sơ đồ (Phụ lục 07) và được mô tả như sau:
Dựa vào các yếu tố: Tình trạng khuôn mẫu, máy móc, thiết bị, Báo cáo tồn kho NVL, bán thành phẩm, thành phẩm, Kết quả thực hiện kế hoạch sản xuất của kỳ kế hoạch trước, Đơn đặt hàng, nhu cầu thường xuyên của khách hàng, Lượng tồn kho tối thiểu cần có, Chiến lược sản xuất của công ty, Dự đoán nhu cầu thị trường, KHSX sẽ được phòng kinh doanh lập và trình lên ban giám đốc xem xét phê duyệt.
Khi được Ban giám đốc thông qua, một bản kế hoạch sản xuất sẽ được chuyển xuống nhà máy. Tại đây, Giám đốc nhà máy và nhân viên điều độ sản xuất sẽ tiếp nhận kế hoạch sản xuất mới và bước vào công đoạn chuẩn bị SX. Để việc SX vận hành trơn tru nhất, công đoạn chuẩn bị phải được thực hiện đầy đủ bao gồm đảm bảo máy móc thiết bị phụ trợ, công cụ dụng cụ vận hành tốt, đạt tiêu chuẩn kỹ thuật và có đầy đủ các tài liệu về quy trình công nghệ SX, hướng dẫn vận chuyển hàng, các quy định có liên quan.
Sau khi chuẩn bị sản xuất hoàn tất, dựa trên KHSX, nhân viên điều độ sản xuất sẽ lập KHSX chi tiết cho từng công đoạn, lập lệnh SX chi tiết cho từng công đoạn, sản xuất theo đúng quy trình sản xuất đã mô tả ở phần trên của bài. Đồng thời, bộ phận điều độ sản xuất sẽ dự trù, đề nghị cung ứng vật tư, theo dõi thống kê sản xuất và thời gian dừng máy. Toàn bộ các loại ống sau khi sản xuất xong sẽ được đóng bó chuyển vào kho, nhân viên kho sẽ tiếp nhận, thực hiện lưu trữ thành phẩm trong kho, bảo quản thành phẩm và sau đó giao hàng cho khách. Trong quá trình sản xuất, các NVL, BTP, thành phẩm lỗi, hỏng, không đạt tiêu chuẩn sẽ được xử lý theo quy định.
Ngoài ra, trong quá trình sản xuất, nếu có phát sinh ngoài dự kiến so với KHSX, như khách hàng yêu cầu thay đổi độ dày, chiều dài của chủng loại ống đang sản xuất hoặc đổi sang chủng loại ống khác thì trưởng/ phó phòng kinh doanh cần báo cáo lên Ban giám đốc để thực hiện phê duyệt KHSX bổ sung trong kỳ.
Ở bước kiểm tra, nhằm đảm bảo cho quá trình sản xuất được thực hiện một cách kịp thời và đạt hiệu quả cao nhất, trong suốt quá trình SX, nhân viên điều độ sản xuất, giám đốc nhà máy phải theo dõi, giám sát tiến độ SX và xử lý mọi tình huống phát sinh.
Sau khi hoàn thành sản xuất, nhân viên điều độ sẽ lập báo cáo kết quả thực hiện KHSX và gửi lên ban giám đốc, phòng kinh doanh của công ty ; đồng thời, lập các báo cáo thống kê như thống kê về số lượng sản phẩm hoàn thành theo từng công đoạn căn cứ vào ghi nhận sản xuất của từng ca sản xuất ; Thống kê tiêu hao (NVL chính, NVL phụ, công cụ dụng cụ, dầu, mỡ, hóa chất, điện)…
Nếu chỉ lập “ Kế hoạch sản xuất kinh doanh”, Chi nhánh Công ty TNHH Ống thép Hòa Phát chưa đáp ứng được yêu cầu quản trị DN mà mới chỉ đáp ứng được yêu cầu của công tác KTTC. Bởi kế hoạch SXKD ở Chi nhánh Công ty được lập, theo dõi thực hiện và dùng chủ yếu ở bộ phận chức năng như bộ phận kế hoạch, bộ phận kinh doanh. Bộ phận kế toán có tham gia nhưng chưa tích cực nên việc kiểm tra, đánh giá kết quả hoạt động cho từng bộ phận và toàn DN ít nhiều sẽ gặp khó khăn, bất lợi, khiến việc ra quyết định của các nhà quản trị thiếu đi sự linh động kịp thời.
* Định mức và dự toán chi phí sản xuất
- Định mức và dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi nhánh Công ty TNHH Ống thép Hòa Phát là đơn vị sản xuất quy mô lớn, dây chuyền công nghệ liên tục, khép kín, tổ chức theo từng công đoạn sản xuất, mỗi công đoạn có chức năng nhiệm vụ riêng. Do khối lượng sản phẩm mà công ty sản xuất ra rất lớn, được phân chia thành các sản phẩm nhất định nên phòng kế hoạch công ty sẽ thực hiện xây dựng định mức tiêu hao NVL riêng cho từng sản phẩm sản xuất cũng như tỷ lệ hao hụt NVL cho phép trong từng công đoạn. Định mức này có thể không cố định do còn phụ thuộc vào sự thay đổi của giá mua NVL đầu vào trên thị trường và KHSX của DN.
Định mức CPNVLTT được xây dựng trên giá mua (bao gồm chi phí thu mua) và định mức tiêu hao NVL khi sản xuất sản phẩm.
Bảng 2.2: Định mức tiêu hao NVL sản xuất 1 tấn Ống tôn mạ kẽm Xét về việc lập dự toán CPNVLTT, sau khi xây dựng định mức NVL tiêu hao, đồng thời căn cứ vào mức giá do Phòng Kế hoạch kinh doanh cung cấp, phòng kế toán sẽ lập dự toán CPNVLTT cho thành phẩm ống thép.
- Định mức và dự toán chi phí nhân công trực tiếp:
Chi nhánh Công ty không tiến hành xây dựng định mức CPNCTT cụ thể nhưng có lập dự toán dựa trên các thông tin cung cấp về số lượng nhân viên làm việc tại phân xưởng, đơn giá nhân công phải trả trên một đơn vị sản phẩm, dự kiến về phụ cấp phải trả cho lao động, dự toán sản xuất sản phẩm, bảng KHSX kinh doanh.
Ví dụ, ở công đoạn uốn ống, hình thành ống Tôn mạ kẽm, Chi nhánh Công ty dự kiến sản xuất 30.400 tấn Ống tôn mạ kẽm D21.2 x 2.3, đơn giá nhân công là 121.540, phụ cấp phải trả dự kiến là 148.500.000 (VNĐ). Do đó dự toán CPNCTT của Ống tôn mạ kẽm D21.2 x 2.3 là 3.843.316.000 (VNĐ).
- Định mức và dự toán chi phí sản xuất chung:
Chi nhánh Công ty không xây dựng định mức cụ thể cho từng nội dung CP do đó dự toán CPSX chung được lập trên tình hình thực hiện của năm trước và kế hoạch sản xuất của năm nay bằng cách thống kê và ước tính.
Thành phần NVL chính Số lượng Đơn giá Thành tiền Thép cuộn cán nóng 22,45 13.650 306.443 Kẽm và hợp kim
Chì thỏi 0,67 325.000 217.750 Kẽm thỏi 2,12 65.000 137.800 Hợp kim kẽm 1,19 95.000 113.050 Hợp kim nhôm 0,08 485.000 38.800 Phế liệu thu hồi
- Phế liệu thép thu hồi 8,33 11.000 91.630 - Phế liệu kẽm thu hồi 4,02 30.000 120.600 - Phế liệu thu hồi khác 2,17 8.500 18.445 Nhiên liệu
Khí gas 0,35 35.670 12.485 Khí Amoniac 0,17 13.800 2.346 Hóa chất bảo vệ bề mặt tôn 0,14 8.060 1.128 Điện (kwh) 13,37 2.708 36.206 Dây đai, khóa đai 0,41 5.600 2.296