CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH ỐNG THÉP HÒA PHÁT
3.3. Các giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phi sản xuất tại Chi nhánh Công ty TNHH Ống thép Hòa Phát
3.3.5. Hoàn thiện phân tích biến động CPSX và phân tích thông tin chi phí phục vụ cho việc ra quyết định
Do quy trình sản xuất ống thép phải trải qua nhiều công đoạn, Chi nhánh Công ty TNHH Ống thép Hòa Phát cần thực hiện phân tích biến động CPSX, triển khai đến từng công đoạn của quy trình sản xuất nhằm giúp hiệu quả chi phí được đánh giá một cách chính xác. Trong đó, biến động CPNVLTT cần thực hiện trên 2 nhân tố biến động giá NVL và biến động lượng NVL; biến động CPNCTT giữa thực tế so với định mức gắn với 2 nhân tố chính là giá ngày công trực tiếp và số lượng ngày công trực tiếp sử dụng. Trong khi đó, để phân tích CPSXC cần tách nó thành biến phí sản xuất chung và định phí sản xuất chung từ đó thuận tiện cho việc phân tích mang tính đặc trưng của từng loại chi phí.
Bảng 3.5: Mẫu báo cáo phân tích biến động CPSX chung
Khi hoàn thiện phân tích biến động CPSX, đơn vị sẽ tìm được rõ nguyên nhân chênh lệch giữa kế hoạch và thực tế, do yếu tố nào gây ra chênh lệch, từ đó có những quyết định biện pháp kịp thời, nâng cao hiệu quả quản trị chi phí, hạ giá thành sản phẩm của DN.
*Phân tích thông tin chi phí phục vụ cho việc ra quyết định
Nhân tố giá Nhân tố lượng Tổng chênh 1. Biến phí
2. Định phí
Tổng cộng xxx xxx xxx xxx
Chênh lệch
BÁO CÁO PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Chỉ tiêu Kế hoạch Thực hiện
Do các thông tin KTQT thường không có sẵn mà đòi hỏi KTQT chi phí tiến hành phân tích chuyên môn bằng cách lựa chọn ra các thông tin cần thiết thích hợp.
Các thông tin đó sẽ được tổng hợp lại, sắp xếp trình bày một cách logic theo trình tự và cuối cùng thực hiện lý giải quá trình đã phân tích ở trên cho nhà quản trị. Ngoài việc cung cấp các thông tin thích hợp cho công tác quản trị của DN, KTQT chi phí còn giúp các nhà quản trị đưa ra lựa chọn, quyết định phù hợp với DN khi các kỹ thuật phân tích được vận dụng để phân tích nhiều tình huống khác nhau trong DN.
Quyết định kinh doanh hiệu quả phụ thuộc vào số lượng, chất lượng và loại thông tin mà KTQT cung cấp. Để nâng cao yếu tố này, khi tổ chức thông tin KTQT Chi nhánh Công ty TNHH Ống thép Hòa Phát cần quan tâm đến một số vấn đề sau:
- Kênh thông tin cần được tổ chức rõ ràng và phù hợp với đặc điểm, tình hình điều kiện thực tế của công ty: bằng cách tách riêng bộ phận KTQT chi phí và giá thành phân biệt với KTTC để đảm bảo cho thông tin giữa các bộ phận không bị lẫn lộn với nhau.
- CPSX cần được theo dõi, phản ánh chặt chẽ, hợp lý bằng cách hoàn thiện hệ thống tài khoản, chứng từ kế toán như: chủ động thiết kế riêng các chứng từ kế toán, báo cáo cần thiết phản ánh nội dung thông tin CPSX thích hợp, phục vụ cho nhu cầu quản trị nội bộ của DN; xây dựng hệ thống tài khoản kế toán chi tiết phục vụ công tác KTQT CPSX.
- Tăng cường sự phối hợp, phản hồi giữa các thông tin kế toán: Các bộ phận có sự phối hợp nhịp nhàng với nhau trong việc cung cấp thông tin liên quan đến KTQT nói chung và KTQT CPSX nói riêng sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho nhà quản trị nắm bắt thông tin kịp thời chính xác, nhanh chóng; đặc biệt, để hình thành một hệ thống thông tin linh hoạt và cập nhật giữa các bộ phận với nhau, đơn vị phải tạo mối liên hệ chặt chẽ với KTTC do KTTC vẫn đóng vai trò quan trọng trong quá trình xử lý thông tin.
- Tiến hành phân loại thông tin, loại bỏ những thông tin không thích hợp để chọn ra những thông tin phù hợp, tiến hành công tác KTQT chi phí theo trình tự để có được những thông tin hữu ích nhất nhằm giúp nhà quản trị nắm rõ tình hình DN, từ đó có các quyết định ngắn hạn hay dài hạn đúng đắn phù hợp với DN.
Bên cạnh đó, trong một số tình huống ra quyết định quản lý, Chi nhánh Công ty có thể nghiên cứu ứng dụng phân tích mối quan hệ C-V-P như sau:
- Quyết định khung giá bán sản phẩm: Nhằm tạo ra lợi nhuân, tổng chi phí phải nhỏ hơn tổng doanh thu. Trong quá trình SXKD, một số định phí nhất định sẽ phát sinh ở bất kỳ mức sản xuất nào, đồng thời phát sinh các biến phí đi kèm khi sản xuất sản phẩm. Do đó, hoạt động SXKD muốn có lãi, nhà quản trị phải xem xét doanh thu có bù đắp biến phí, tạo ra mức lợi nhuận để tiếp tục bù đắp định phí hay không. Theo đó, để giải quyết vấn đề này, nhà quản trị cần xem xét đến số lượng hàng bán, giá bán trong mục tiêu chung về lợi nhuận của DN
“GB = G x (1+T) hay GB = (Z + LN) x (1 + T)”
Trong đó: GB: giá bán của sản phẩm T: thuế GTGT (10%) Z: Giá thành toàn bộ của sản phẩm
LN: lợi nhuận dự kiến
Căn cứ vào thông tin CP, sử dụng phương pháp phân loại CP thành biến phí và định phí, ta có công thức: Z = B + Đ/SL
“ Trong đó: B: Tổng biến phí SL: Số sản phẩm tiêu thụ dự kiến Đ: Định phí”
Từ đó, công thức biến đổi: (B+Đ/SL) x (1+T) được xác định là mức giá bán tối thiểu cho sản phẩm. Đây là mức giá mà công ty có thể bù đắp cả biến phí và định phí. Căn cứ vào mức giá tối thiểu này, Công ty có thể đưa ra quyết định chấp nhận hay từ chối đơn đặt hàng cho một loại sản phẩm nào đó, hoặc có những điều chỉnh thích hợp về giá bán nhằm đẩy mạnh sản lượng tiêu thụ, tạo thương hiệu cho Công ty.
- Quyết định loại bỏ hay tiếp tục sản xuất một loại sản phẩm
Lợi nhuận trong phân tích C-V-P tập trung phân tích lợi nhuận bị ảnh hưởng bởi các yếu tố sau: CP biến đổi trên 1 đơn vị, giá bán, tổng chi phí cố định, doanh số bán hàng, cơ cấu sản phẩm được bán. Dựa trên việc phân loại CP theo mức độ hoạt động, kế toán có thể xây dựng báo cáo thu nhập theo mức độ hoạt động CP như sau:
Bảng 3.6: Mẫu bảng báo cáo lợi nhuận theo lợi nhuận gộp
Căn cứ vào báo cáo lợi nhuận gộp, nhà quản trị sẽ nhận định được sản phẩm nào đem lại nhiều lợi nhuận cho công ty, sản phẩm nào đang kinh doanh lỗ (lãi trên biến phí không đủ bù đắp cho định phí), từ đó đưa ra quyết định loại bỏ hay tiếp tục sản xuất một sản phẩm.