CHƯƠNG 1: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
1.2. Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
1.2.1. Kế toán doanh thu, thu nhập
1.2.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a) Nguyên tắc kế toán
- Các khoản doanh thu, lãi hoặc lỗ được coi là chưa thực hiện khi DN vẫn còn nghĩa vụ phải thực hiện trong tương lai (trừ bảo hành thông thường) và chưa chắn chắn thu được lợi ích kinh tế. Việc phân loại chúng là thực hiện hay chưa thực hiện không phụ thuộc vào việc dòng tiền phát sinh hay chưa.
- Doanh thu không bao gồm những khoản thu hộ bên thứ ba như thuế gian thu, thuế GTGT, thuế TTĐB, các loại phụ thu ngoài giá bán DN được hưởng,…
- Doanh thu kế toán và doanh thu tính thuế có thể khác nhau về căn cứ ghi nhận tùy từng trường hợp. DT tính thuế dùng để nộp thuế theo pháp luật, còn DT kế toán dùng để lập BCTC thì phải tuân thủ nguyên tắc kế toán.
- Chỉ được ghi nhận doanh thu của kỳ báo cáo, ghi tăng bên Có. Các tài khoản phản ánh doanh thu không có số dư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển để xác định KQKD.
b) Các chứng từ sử dụng:
Hợp đồng mua bán, hóa đơn mua bán hàng hóa và hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, biên bản thanh lý, bảng thanh toán hàng bán đại lý, phiếu thu tiền mặt, giấy báo Có của ngân hàng,…
c) Tài khoản sử dụng: TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Tài khoản được dùng để phản ánh doanh thu thực tế của DN trong một kỳ sản xuất kinh doanh. Tài khoản này có 4 tài khoản cấp hai:
- TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa: phản ánh doanh thu của khối lượng hàng hóa được xác định là đã tiêu thụ trong kỳ. Thường dùng chủ yếu ở các DN kinh doanh hàng hóa, vật tư,…
- TK 5112 – Doanh thu bán sản phẩm: phản ánh doanh thu của khối lượng thành phẩm và bán thành phẩm đã tiêu thụ trong kỳ. Thường dùng chủ yếu ở các DN sản xuất vật chất như công nghiệp, xây lắp,…
- TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: được sử dụng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như du lịch, vận tải,…
- TK 5118 – Doanh thu khác
d) Một số trường hợp kế toán hay gặp:
- Đối với giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT trong nước:
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán
Có TK 511: Giá thanh toán chưa bao gồm thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán/giá trị hàng xuất kho
Có TK 156, 155: Giá vốn hàng bán/giá trị hàng xuất kho - Đối với trao đổi hàng hóa không tương tự:
Khi xuất hàng hóa:
Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán
Có TK 511: Giá thanh toán chưa bao gồm thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán
Có TK 156, 155: Giá vốn hàng bán Khi nhận hàng trao đổi:
Nợ TK 152. 153, 156, 211,…: Giá mua chưa thuế Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào
Có TK 131: Giá thanh toán bao gồm thuế GTGT
Nếu giá trị hợp lý của hàng hóa đem đi trao đổi lớn hơn hàng hóa nhận về thì DN thu thêm tiền:
Nợ TK 111, 112: Tiền thu thêm Có TK 131: Phần chênh lệch
Ngược lại, nếu giá trị hợp lý nhỏ hơn thì DN phải trả thêm tiền:
Nợ TK 131: Phần chênh lệch Có TK 111, 112: Tiền trả thêm - Đối với bán hàng trả chậm, trả góp:
Nợ TK 131: Tổng giá thanh toán
Có TK 511: Giá thanh toán ngay chưa bao gồm thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra
Có TK 3387: Phần trả chậm, trả góp
Định kỳ ghi nhận doanh thu tiền lãi bán trả chậm, trả góp trong kỳ:
Nợ TK 3387: Tiền lãi trả chậm, trả góp Có TK 515: Tiền lãi trả chậm, trả góp 1.2.1.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
a) Nguyên tắc hạch toán
- Trường hợp các sản phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ này và có khoản giảm trừ ngay trong kỳ thì các khoản giảm trừ đó sẽ được ghi nhận làm giảm luôn doanh thu của kỳ đó.
- Trường hợp sản phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ từ các kỳ trước, kỳ sau mới được chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hoặc mới bị trả lại, kế toán ghi giảm doanh thu theo nguyên tắc: Nếu phát sinh trước thời điểm phát hành báo cáo tài chính, kế toán phải coi đây là một sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC và ghi giảm doanh thu trên BCTC của kỳ lập báo cáo. Còn trong trường hợp phát sinh sau thời điểm phát hành Báo cáo tài chính thì DN ghi giảm doanh thu của kỳ phát sinh.
b) Các chứng từ sử dụng: hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT, giấy chứng nhận kiểm định hàng hóa, hóa đơn hàng bán bị trả lại, biên bản giảm giá hàng bán…
c) Tài khoản sử dụng: các khoản giảm trừ doanh thu không có tài khoản riêng như TT 200 mà sẽ ghi giảm trực tiếp vào TK 511. Khi xuất hiện các khoản giảm trừ, kế toán sẽ ghi vào bên Nợ của TK 511.
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 1.2.1.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
a) Nguyên tắc kế toán:
- Ghi nhận tất cả các khoản được coi là doanh thu hoạt động tài chính như tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác.
- Doanh thu của hoạt động mua, bán chứng khoán kinh doanh là phần chênh lệch khi giá bán theo giá trị hợp lý của khoản nhận được lớn hơn giá vốn được ghi sổ.
- Đối với hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu là phần chênh lệch lãi giữa giá bán ngoại tệ và giá mua ngoại tệ.
- Doanh thu không bao gồm khoản lãi tiền gửi phát sinh do hoạt động đầu tư tạm thời của khoản vay sử dụng cho mục đích xây dựng tài sản dở dang.
- Đối với tiền lãi phát sinh từ các khoản cho vay, bán hàng trả chậm, trả góp, doanh thu chỉ được ghi nhận khi chắc chắn thu được và khoản gốc cho vay.
- Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ việc đầu tư vào cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ sau khi doanh nghiệp mua lại các cổ phiếu, trái phiếu này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản tiền lãi
TK 911 TK 511
TK 112, 111, 131
TK 112, 111, 131
TK 33311 Kết chuyển doanh thu
cuối kỳ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Các khoản giảm trừ doanh thu
Thuế GTGT của các khoản giảm trừ doanh thu
Thuế GTGT đầu ra
dôn tích trước khi mua cổ phiếu, trái phiếu sẽ được ghi nhận giảm giá gốc khoản đầu tư đó.
- Nếu DN nhận cổ tức bằng cổ phiếu thì chỉ ghi phần cổ phiếu nhận thêm này trên thuyết minh BCTC, không ghi nhận tang thêm giá trị cổ phiếu, không ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính.
b) Các chứng từ sử dụng: giấy báo Có của ngân hàng, biên bản thồn báo cổ tức, lợi nhuận được chia, hóa đơn bán hàng trả chậm, trả góp, hợp đồng mua, bán chứng khoán,…
c) Tài khoản sử dụng: TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính. Tài khoản này được ghi tăng tại bên Có. TK không có số dư cuối kỳ. Cách hạch toán như sau:
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán kế toán doanh thu hoạt động tài chính (Nguồn: http://ketoan68.com) 1.2.1.4. Kế toán thu nhập khác
a) Nguyên tắc kế toán:
- Chỉ được ghi nhận tất cả các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp ngoài không phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hay từ các hoạt động đầu tư tài chính.
- Khi chắc chắn có khả năng thu được các khoản phạt do vi phạm hợp đồng, kế toán phải xem xét đến bản chất của các khoản tiền phạt để kế toán phù hợp trong từng trường hợp. Đối với bên bán, tất cả các khoản tiền phạt từ bên mua nằm ngoài phạm vi hợp đồng thì đều được ghi nhận là thu nhập khác. Còn đối với bên mua, các khoản tiền phạt có bản chất là giảm giá hàng mua, giảm thanh toán thì phải ghi nhận giảm giá trị tài sản hoặc giảm khoản thanh toán chứ không được ghi tăng thu nhập khác, trừ khi tài sản đó đã được thanh lý, nhượng bán.
b) Các chứng từ sử dụng: hợp đồng thanh lý, nhượng bán TSCĐ, văn bản thông báo hoàn thuế, giảm thuế, biên bản bồi thường, biên bản phạt vi phạm hợp đồng,…
c) Tài khoản sử dụng: TK 711 – Thu nhập khác. Kế toán sẽ ghi nhận tăng thu nhập vào bên Có của tài khoản này, và ghi các khoản làm giảm thu nhập khác vào bên Nợ. Tài khoản không có số dư, cuối kỳ kết chuyển xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Hạch toán các khoản thu nhập khác được thực hiện theo sơ đồ tại Phụ lục số 3.