CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH NORISK
2.3. Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Norisk Việt Nam
2.3.4. Kế toán chi phí
2.3.4.1. Kế toán giá vốn hàng bán a) Các chứng từ, sổ sách sử dụng
Kế toán kho của Công ty TNHH Norisk Việt Nam ghi nhận GVHB dựa vào các chứng từ như phiếu xuất kho, lệnh bán hàng, đơn đặt hàng bán, phiếu nhập kho, phiếu giao hàng mua,…
Và để phục vụ cho việc ghi nhận các giá trị hàng xuất bán, công ty sử dụng các loại sổ sách bao gồm sổ chi tiết TK 632, TK 156, Sổ Cái TK 632, bảng kê nhập kho hàng hóa, bảng kê xuất kho hàng hóa, sổ Nhật ký chung và các sổ liên quan khác.
b) Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản ghi nhận giá vốn hàng bán theo Thông tư 133 là TK 632 – Giá vốn hàng bán.
Đồng thời công ty sử dụng một số tài khoản khác liên quan tới kế toán kho như TK 111 – TM, TK 112 – TGNH, TK 331 – Phải trả nhà cung cấp, TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, TK 156 – HTK,…
c) Quy trình ghi sổ
Hàng ngày, khi phát sinh có hàng hóa nhập, xuất kho, thủ kho lập phiếu xuất kho và dựa và phiếu nhập kho, giao hàng đã nhận để ghi chép số lượng nhập, xuất vào bảng kê hàng tồn kho rồi sau đó chuyển phiếu nhập kho, phiếu giao hàng tới kế toán kho, phiếu xuất kho tới kế toán bán hàng. Kế toán kho sau khi nhận sẽ đối chiếu chứng từ nhập kho với hợp đồng mua hàng, hóa đơn mua hàng, hóa đơn GTGT hàng mua,… Còn kế toán bán hàng sẽ lập chứng từ bán hàng và phản ánh số hàng xuất vào phần mềm.
Cuối kỳ, kế toán bán hàng sẽ lên phần mềm tính giá xuất kho. Dựa vào số lượng và giá trị nhập, xuất kho trong kỳ, phần mềm sẽ tự động tính và cập nhật giá vốn hàng bán trong từng chứng từ bán hàng theo PPBQGQ cả kỳ đã được thiết lập trước đó. Đồng thời, phần mềm sẽ tự động phản ánh trị giá hàng xuất bán lên các sổ chi tiết TK liên quan, Sổ Cái và sổ Nhật ký chung. Sau đó, kế toán sẽ vào PMKT để kết chuyển giá vốn, xác định KQKD. Công ty không phát sinh khoản trích lập dự phòng giảm giá HTK nên không cần ghi sổ và hạch toán.
d) Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ngày 20/02/2020, dựa vào Phiếu xuất kho số XK055 (Biểu 8), kế toán xuất hóa đơn bán hàng số 0000067 (Biểu 4) bán 3 sản phẩm bao gồm cát đen, cát vàng loại 1 và cát vàng loại 2 cho Công ty TNHH An Cảnh Phương.
Vào ngày 31/12/2020, sau khi chốt được số lượng nhập, xuất kho và tồn kho cuối kỳ, kế toán tính toán đơn giá của hàng xuất kho trên phần mềm MISA. Sau đó, phần mềm cập nhật giá trị hàng xuất kho của đơn hàng có hóa đơn số 0000067 theo đơn giá đã tính như sau:
- Cát đen: 50.000 x 37.012 = 1,850,600,000 đồng
- Cát vàng loại 1: 25.000 x 324.705 = 8.117.625.000 đồng - Cát vàng loại 2: 20.000 x 269.946 = 5.398.920.000 đồng
Bút toán ghi nhận giá vốn:
Nợ TK 632: 15.367.145.000 đồng
Có TK 156: 15.367.145.000 đồng
Số liệu này cũng được phần mềm tự động ghi vào Sổ Nhật ký chúng (PL số 11), sổ chi tiết và Sổ Cái TK 632 (PL số 14) cùng sổ của các TK khác liên quan.
Biểu 8: Phiếu xuất kho số XK055
(Nguồn: Phòng Kế toán Công ty TNHH Norisk Việt Nam) 2.3.4.2. Kế toán chi phí tài chính
Trong năm 2020, công ty không phát sinh chi phí tài chính.
2.3.4.3. Kế toán chi phí khác
a) Các chứng từ, sổ sách sử dụng
Kế toán ghi nhận khoản thu nhập khác và chi phí khác của công ty căn cứ vào, biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Có, giấy báo Nợ,…
Sổ sách được sử dụng để ghi chép các khoản trên bao gồm sổ chi tiết TK 811, Sổ Cái TK 811 và sổ Nhật ký chung và các sổ chi tiết khác có liên quan.
b) Tài khoản sử dụng
Công ty áp dụng chế độ kế toán theo TT 133 nên tài khoản sử dụng để ghi nhận theo thông tư này là TK 811 – Chi phí khác.
Ngoài ra, công ty sử dụng một số tài khoản khác liên quan để ghi nhập thu nhập khác và chi phí khác như TK 111 – Tiền mặt, TK 112 – Tiền gửi ngân hàng,
TK 331 – Phải trả nhà cung cấp, TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, TK 211 – TSCĐ hữu hình, TK 214 – Khấu hao TSCĐ,…
c) Quy trình ghi sổ
Khi kế toán nhận được các chứng từ, hóa đơn, biên bản có liên quan, kế toán sẽ tiến hành nhập liệu theo các chứng từ, hóa đơn đó lên phần mềm MISA, đồng thời cũng ghi giảm và tăng các tài sản cần thiết. Với nghiệp vụ nhượng bán TSCĐ tại năm 2020, kế toán sẽ ghi giảm TSCĐ đem đi nhượng bán trên phần mềm theo biên bản thanh lý TCSĐ. Lúc này, phần mềm sẽ tự động cập nhật nguyên giá, giá trị khấu hao tính đến thời điểm nhượng bán và GTCL của tài sản cố định vào sổ chi tiết và Sổ Cái các TK như TK 211, TK 214 và TK 811. Đồng thời, phần mềm cũng tự ghi sổ NKC các nghiệp vụ phát sinh này. Đến cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành kết chuyển thu nhập khác và CP khác phát sinh sang TK 911 để xác định KQKD.
d) Một số nghiệp vụ phát sinh
Vào ngày 23/03/2020, Công ty TNHH Norisk Việt Nam tiến hành thanh lý TSCĐ của công ty là máy phát điện chạy dầu Hyundai DHY 125KSE (113- 125KVA), được công ty mua sử dụng từ năm 2017 với nguyên giá là 412.000.000 đồng, thời gian sử dụng hữu ích 10 năm. Công ty thanh lý với giá trị 395.510.211 đồng theo biên bản thanh lý số 2303/BBTL (Biểu 9).
Căn cứ vào các chứng từ, hóa đơn trên, kế toán nhập liệu vào phần mềm kế toán. Bút toán ghi nhận như sau:
Ghi giảm TSCĐ theo giá trị trên biên bản thanh lý:
Nợ TK 811: 230.720.000 đồng Nợ TK 214: 181.280.000 đồng
Có TK 211: 412.000.000 đồng
Khi kế toán hoàn thành việc ghi sổ trên máy tính, PMKT ghi nhận số liệu vào sổ chi tiết, Sổ Cái TK 811 (Phụ lục 17) và sổ Nhật ký chung (Phụ lục 11).
Biểu 9: Biên bản thanh lý TSCĐ số 2303/BBTL
(Nguồn: Phòng Kinh doanh Công ty TNHH Norisk Việt Nam) 2.3.4.4. Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
Chi phí quản lý kinh doanh của công ty gồm hai loại là chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Với CPBH, kế toán ghi nhận các khoản chi của công
ty dùng trong việc bán hàng, tiếp thị sản phẩm như tiền lương nhân viên bán hàng, chi mua vật tư, dụng cụ sử dụng trong cửa hàng bán hàng, chi quảng cáo, tiếp thị sản phẩm,… còn với CPQLDN, công ty ghi nhận tất cả các khỏa chi dành cho việc quản lý chung cho toàn công ty như tiền lương nhân viên tại các phòng ban, chi mua vật tư, dụng cụ trong phòng ban của DN, chi tiếp khách,…
a) Các chứng từ, sổ sách sử dụng
Chứng từ để kế toán căn cứ ghi sổ là bảng tính lương tại các bộ phận bán hàng và tại các phòng ban quản lý doanh nghiệp, hóa đơn GTGT các dịch vụ mua ngoài tại bộ phận bán hàng và tại các phòng ban khác, hóa đơn mua văn phòng phẩm, dụng cụ hoặc phiếu xuất dụng cụ dùng trong bộ phận bán hàng và các phòng ban khác trong doanh nghiệp, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng và phòng ban khác,…
Các sổ sách sử dụng để ghi nhận khoản CPQLKD nói chung và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp nói riêng là sổ chi tiết TK 642, Sổ Cái TK 642, sổ Nhật ký chung và các sổ khác có liên quan.
b) Tài khoản sử dụng
Để ghi nhận chi phí quản lý kinh doanh của doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh. Tài khoản này có hai TK cấp hai là TK 6421 – Chi phí bán hàng và TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp. Bên cạnh đó, DN còn sử dụng các TK khác có liên quan để thuận tiện cho việc ghi chép, theo dõi chi phí quản lý kinh doanh như TK 111 – Tiền mặt, TK 112 – Tiền gửi ngân hàng, TK 331 – Phải trả nhà cung cấp, TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, TK 214 – Khấu hao TSCĐ ,…
c) Quy trình ghi sổ
Khi phát sinh các chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán dựa vào các chứng từ sử dụng cần thiết nhập liệu vào phần mềm trên máy tính và lập phiếu chi gửi tới thủ quỹ. Sau đó, thủ quỹ sẽ chi tiền và ghi vào các sổ theo dõi, quản lý dòng tiền của công ty, đồng thời lưu lại phiếu chi để đối chiếu lại khi cần thiết.
Phần mềm máy tính sau khi được nhập liệu sẽ tự động cập nhật vào các sổ chi tiết của các TK có liên quan và Sổ Cái, sổ Nhật ký chung. Cuối kỳ, kế toán sẽ
tiến hành kết chuyển CPQLKD và xác định KQKD trong kỳ trên phần mềm máy tính. Đồng thời, kế toán dựa vào việc tổng hợp chi phí để đánh giá hiệu quả quản lý, sử dụng CPQLKD trong kỳ. Công ty hiện tại chưa trích lập dự phòng phải thu khó đòi.
d) Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ngày 20/09/2020, Công ty TNHH Norisk Việt Nam mua 2 chiếc bàn và 4 chiếc ghế dùng cho bộ phận bán hàng theo hóa đơn GTGT số 0000239 (Biểu 10), đã thanh toán bằng phiếu chi số PC0124/20 (Biểu 111). Căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán thực hiện nhập liệu vào phần mềm máy tính. Bút toán chi phí sẽ được phần mềm ghi nhận như sau:
Nợ TK 6421: 10.800.000 đồng Nợ TK 133: 1.080.000 đồng
Có TK 111: 11.880.000 đồng
Sau khi nhập liệu, phần mềm MISA sẽ tự động cập nhật các con số vào các sổ chi tiết, Sổ Cái TK 6421 (Phụ lục 18) và sổ Nhật ký chung (Phụ lục 11).
Biểu 10: Hóa đơn GTGT số 0000239
(Nguồn: Phòng Kế toán Công ty TNHH Norisk Việt Nam)
Biểu 11: Phiếu chi số PC0124/20
(Nguồn: Phòng Kế toán Công ty TNHH Norisk Việt Nam)
Công ty nhận được hóa đơn GTGT số 0000190 (Biểu 12) về việc mua văn phòng phẩm về dùng cho các phòng ban, bộ phận khác trong doanh nghiệp. Công ty chưa trả tiền hàng. Căn cứ vào hóa đơn nhận được, kế toán nhập vào phần mềm và ta có bút toán hạch toán như sau:
Nợ TK 6422: 1.640.000 đồng Nợ TK 133: 164.000 đồng
Có TK 331: 1.804.000 đồng
Khi kế toán ghi sổ trên máy tính, PMKT sẽ cập nhật bút toán trên vào sổ chi tiết, Sổ Cái TK 6422 (Phụ lục 19) và sổ Nhật ký chung (Phụ lục 11).
Biểu 12: Hóa đơn GTGT số 0000190
(Nguồn: Phòng Kế toán Công ty TNHH Norisk Việt Nam) 2.3.4.5. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được ghi nhận dựa vào thu nhập tính thuế của DN. Do công ty không có các khoản lỗ chuyển tiếp hoặc thu nhập miễn thuế nên thu nhập tính thuế của công ty chính là thu nhập chịu thuế, đồng thời DN không có khoản chênh lệch tạm thời. DN tính thuế TNDN như sau:
Thu nhập chịu thuế = Thu nhập tính thuế = Tổng doanh thu chịu thuế - Tổng chi phí được trừ
Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN hiện hành Chi phí thuế TNDN là số thuế TNDN mà công ty phải nộp sau khi xác định được kết quả HĐKD trong kỳ. Qua đó xác định được KQKD trong kỳ sau thuế, từ đó nhận biết và đánh giá được tình hình hoạt động kinh doanh của công ty.
a) Các chứng từ, sổ sách sử dụng
Các chứng từ mà kế toán dùng để ghi nhận và tính toán chi phí thuế TNDN gồm tờ khai thuế TNDN tạm nộp hàng quý, tờ khai quyết toán năm, giấy nộp thuế, giấy báo Nợ của ngân hàng hoặc phiếu chi,…
Kế toán thuế tính chi phí thuế TNDN tạm nộp hàng quý căn cứ vào Sổ Cái các tài khoản DT và CP. Đến cuối năm tài chính, công ty tính thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm dựa vào Sổ Cái TK 911. Cùng với đó là sổ chi tiết, Sổ Cái TK 821, sổ Nhật ký chung để ghi nhận số chi phí thuế TNDN tạm nộp và phải nộp thực tế.
b) Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận khoản chi phí thuế TNDN mà doanh nghiệp phải tạm nộp hàng quỹ cũng như số chi phí thuế TNDN thực tế trong năm. Và các TK khác để ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp như TK 111 – TM, TK 112 – TGNH, TK 3334 – Thuế TNDN phải nộp,…
c) Quy trình ghi sổ
Hàng quý, kế toán thuế của DN sẽ phụ trách căn cứ vào DT và CP kinh doanh của công ty trong quý đó để tính chi phí thuế TNDN và số thuế TNDN tạm nộp trong quý, sau đó ghi nhận tăng thuế trên MISA. Đồng thời, kế toán cũng sẽ chuyển bảng tính thuế TNDN tạm nộp đến thủ quỹ. Lúc này, thủ quỹ sẽ viết phiếu chi hoặc UNC để nộp tiền thuế TNDN tại Chi cục Thuế và ghi nhận chi tiền nộp thuế trên PMKT.
Cuối năm, kế toán thuế căn cứ vào số kết chuyển của TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh để tính chi phí thuế TNDN thực tế trong năm và số thuế phải nộp thực tế. Sau đó, kế toán viên sẽ lập tờ khai quyết toán thuế và ghi nhận số thuế nộp thực tế trên MISA. Nếu số thuế phải nộp thực tế lớn hơn số đã tạm nộp thì kế toán chuyển tờ khai đến thủ quỹ để thủ quỹ viết phiếu chi hoặc UNC nộp nốt số thuế còn thiếu. Còn nếu ngược lại thì kế toán sẽ làm thủ tục hoàn thuế TNDN và nộp tở quyết thuế thuế năm cùng thủ tục hoàn thuế dến Chi cục Thuế; đồng thời ghi nhận giảm thuế trên PMKT.
d) Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Cuối năm 2020, kế toán thuế của công ty tiến hành tính chi phí thuế TNDN căn cứ vào kết quả kinh doanh trước thuế cả năm. Kế toán tiến hành bước tính thuế trên phần mềm MISA, đồng thời lập tời khai quyết toán thuế năm 2020 trên phần mềm HTKK. Theo tờ khai thuế TNDN (Phụ lục 10), số thuế TNDN thực nộp trong năm 2020 là 1.620.951.144 đồng, trong đó số thuế DN đã tạm nộp là 1.215.713.358 đồng. Do số thuế TNDN tạm nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp thực tế nêm DN phải nộp thêm.
Khi ghi nhận chi phí thuế TNDN thực tế trong năm 2020:
Nợ TK 821: 1.620.951.144 đồng Có TK 3334: 1.620.951.144 đồng
Phần mềm kế toán sẽ tự cập nhật số liệu vào Sổ Nhật ký chung (Phụ lục 11), sổ chi tiết và Sổ Cái TK 821 (Phụ lục 20) cùng các sổ tài khoản khác liên quan.