CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH NORISK
2.3. Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Norisk Việt Nam
2.3.3. Kế toán doanh thu, thu nhập
2.3.3.1. Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu
Ghi nhận doanh thu bán hàng, DN thực hiện theo đúng theo Thông tư áp dụng. Còn với khoản giảm trừ căn cứ vào chính sách bán hàng bao gồm khoản chiết khấu thương mại cho KH thân thiết và khoản giảm giá hàng bán không cố định, trong đó CKTM công ty thực hiện hạch toán vào bên Nợ của TK 511, còn phần giảm giá hàng bán thì công ty trừ trực tiếp trên giá bán sản phẩm khi có quyết định giảm giá. Ngoài ra, do công ty thường xuyên cung cấp hàng hóa với lượng hàng hóa lớn nên hàng hóa công ty đều được kiểm định chất lượng, mẫu mã rất cẩn thận nên trường hợp bị đối tác trả lại hàng hóa do vấn đề kém chất lượng là hoàn toàn chưa phát sinh.
a) Các chứng từ, sổ sách sử dụng
Kế toán bán hàng của công ty ghi nhận doanh thu bán hàng dựa vào đơn đặt hàng của KH, hợp đồng kinh tế giữa công ty với khách hàng, hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT hàng bán, PXK, lệnh bán hàng, bảng kê HH bán ra theo tuần, tháng,
Đơn giá xuất kho trong kỳ =
Giá trị HTK đầu kỳ + Giá trị hàng nhập kho trong kỳ Lượng HTK đầu kỳ + Lượng hàng nhập kho trong kỳ
quý, năm, các chứng từ thanh toán như giấy báo Có của ngân hàng, Séc, ủy nhiệm thu,…
Ngoài ra vì công ty thực hiện ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung, sử dụng các loại sổ sách như sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết TK 511, Sổ Cái TK 511 và các sổ của các tài khoản có liên quan như TK 111, 112, 131,…
b) Tài khoản sử dụng
Tài khoản công ty sử dụng là TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để phản ánh, ghi chép số doanh thu công ty có trong một kỳ HĐKD.
Công ty còn sử dụng một số tài khoản khác liên quan tới công tác kế toán bán hàng như TK 111 – TM, TK 112 – TGNH, TK 131 – Phải thu khách hàng, TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra,…
c) Quy trình ghi sổ sách
Hàng ngày, khi có phát sinh hoạt động bán hàng, tức là tại thời điểm nhân viên bán hàng nhận được đơn mua hàng từ KH hoặc phòng Kinh doanh dựa theo điều khoản trên hợp đồng kinh tế với khách hàng để xuất kho hàng hóa giao, phía thủ kho sẽ lập phiếu xuất kho 2 liên và gửi 1 liên tới kế toán bán hàng. Khi nhận được liên PXK đó, kế toán bán hàng sẽ nhập liệu vào phần mềm kế toán MISA để lập ra chứng từ bán hàng và ghi nhận số hàng xuất kho trong phần mềm, trong đó chứng từ bán hàng sẽ gồm nhiều liên vừa gửi tới KH, vừa luân chuyển nội bội và vừa lưu lại phòng ban. Nếu khách hàng lựa chọn trả tiền trực tiếp bằng tiền mặt thì thủ quỹ sẽ lập phiếu thu tiền mặt hoặc thanh toán bằng các cách còn lại thì thủ quỹ sẽ lập phiếu thu khi nhận được thông báo KH đã thanh toán, tùy vào loại thanh toán không bằng tiền mặt mà KH chọn. Còn nếu khách hàng chọn nợ tiền hàng thì kế toán bán hàng sẽ lập cho KH chứng từ ghi nợ hai liên, 1 liên gửi KH và 1 liên chuyển tới thủ quỹ. PMKT dựa vào hóa đơn và các chứng từ vừa được lập thì sẽ tự động cập nhật lên sổ chi tiết các TK liên quan, Sổ Cái và sổ Nhật ký chung. Đến cuối kỳ kinh doanh, kế toán viên sẽ kết chuyển từ TK 511 sang TK 911 để xác định KQKD.
d) Nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ngày 20/2/2020, căn cứ vào hợp đồng kinh tế số 1502.2020/HĐNT/NR-ACP (Phụ lục 9), kế toán bán hàng lập hóa đơn số 0000067 (Biểu 4) bán hàng cho Công
ty TNHH An Cảnh Phương. Khách hàng chưa thanh toán. Căn cứ vào các chứng từ gốc, kế toán nhập liệu vào phần mềm kế toán như tại Biểu 5 và đồng thời phần mềm hạch toán như sau:
Nợ TK 131: 18.370.000.000 đồng Có TK 511: 16.700.000.000 đồng Có TK 3331: 1.670.000.000 đồng
Về giá vốn, cuối kỳ phầm mềm sẽ tính toán giá vốn cho lô hàng và cập nhật vào các tài khoản có liên quan
Nợ TK 632: GVHB Có TK 156: GVHB
Bên cạnh đó, phần mềm kế toán cũng sẽ tự động ghi nhận số liệu của giao dịch phát sinh vào Nhật ký chung ở Phụ lục số 11, Sổ chi tiết hàng bán ở PL số 12, sổ chi tiết và Sổ Cái TK 511 ở Phụ lục 13, TK 131, TK 156, TK 632, …
Biểu 4: Hóa đơn số 0000067
(Nguồn: Phòng Kế toán Công ty TNHH Norisk Việt Nam)
Biểu 5: Màn hình nhập liệu hóa đơn số 0000067
(Nguồn: Phòng Kế toán Công ty TNHH Norisk Việt Nam) 2.3.3.2. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
a) Các chứng từ, sổ sách sử dụng
Để ghi nhận khoản thu và chi đến từ hoạt động đầu tư tài chính của công ty, kế toán dựa vào giấy báo Có hoặc giấy báo Nợ của ngân hàng cùng với sao kê tài khoản ngân hàng của công ty nếu thu hoặc chi tiền lãi. Kế toán ghi nhận khoản DT từ hoạt động tài chính vào sổ chi tiết TK 515, Sổ Cái TK 515 và sổ Nhật ký chung.
b) Tài khoản sử dụng
Áp dụng Thông tư 133, công ty sử dụng TK 515 để ghi nhận các khoản doanh thu về hoạt động tài chính. Ngoài ra còn có các tài khoản liên quan như TK 111 – TM, TK 112 – TGNH,…
c) Quy trình ghi sổ
Sau khi nhận được giấy báo Có ngân hàng, kế toán sẽ thực hiện nhập liệu vào phần mềm kế toán. Phần mềm sau đó sẽ tự động hạch toán và cập nhật số liệu vào các tài khoản có liên quan như sổ chi tiết TK 515, Sổ Cái TK 515, và sổ Nhật ký chung. Và đến cuối kỳ kinh doanh, kế toán sẽ kết chuyển tài khoản này sang TK 911 theo quy định trên phần mềm máy tính để qua đó xác định được KQKD trong kỳ vừa rồi.
d) Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ngày 15/4/2020, kế toán công ty nhận được Giấy báo Có số 02630 (Biểu 6) của Ngân hàng TMCP Tiên Phong thông báo về tiền lãi tháng 4. Lúc này, kế toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm số tiền lãi DN nhận được. Bút toán ghi nhận như sau:
Nợ TK 112: 119.380 đồng Có TK 515: 119.380 đồng
Đồng thời, phần mềm tự động cập nhận số liệu giao dịch trên vào sổ chi tiết, Sổ Cái TK 515 (PL số 15), Sổ Nhật ký chung (PL số 11).
Trong năm 2020 không phát sinh CP hoạt động tài chính.
Biểu 6: Giấy báo Có của Ngân hàng TP BANK
(Nguồn: Phòng Kế toán Công ty TNHH Norisk Việt Nam) 2.3.3.3. Kế toán thu nhập khác
a) Các chứng từ, sổ sách sử dụng
Kế toán ghi nhận khoản thu nhập khác của công ty căn cứ vào hóa đơn GTGT nhượng bán TSCĐ, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Có, giấy báo Nợ,…
Sổ sách được sử dụng để ghi chép các khoản trên bao gồm sổ chi tiết TK 711, Sổ Cái TK 711, và sổ Nhật ký chung và các sổ chi tiết khác có liên quan.
b) Tài khoản sử dụng
Công ty áp dụng chế độ kế toán theo TT 133 nên tài khoản sử dụng để ghi nhận theo thông tư này là TK 711 – Thu nhập khác.
Ngoài ra, công ty sử dụng một số tài khoản khác liên quan để ghi nhập thu nhập khác và chi phí khác như TK 111 – Tiền mặt, TK 112 – Tiền gửi ngân hàng, TK 331 – Phải trả nhà cung cấp, TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, TK 211 – TSCĐ hữu hình, TK 214 – Khấu hao TSCĐ,…
c) Quy trình ghi sổ
Khi kế toán nhận được các chứng từ, hóa đơn, biên bản có liên quan, kế toán sẽ tiến hành nhập liệu theo các chứng từ, hóa đơn đó lên phần mềm MISA, đồng thời cũng ghi giảm và tăng các tài sản cần thiết. Với nghiệp vụ nhượng bán TSCĐ tại năm 2020, kế toán sẽ nhập liệu chứng từ bán hàng theo hóa đơn GTGT thanh lý TSCĐ. Phần mềm tự động cập nhật giá trị đã bán thực tế hoặc giá trị ước tính thu hồi được cùng với thuế GTGT của tài sản cố định mà DN thanh lý, nhượng bán vào sổ chi tiết, Sổ Cái các TK 711, TK 131 (nếu KH chưa trả tiền) hoặc TK 112, 111 (nếu KH đã thanh toán), TK 3331. Đồng thời, phần mềm cũng tự ghi sổ NKC các nghiệp vụ phát sinh này. Đến cuối kỳ, kế toán sẽ tiến hành kết chuyển thu nhập khác và CP khác phát sinh sang TK 911 để xác định KQKD.
d) Một số nghiệp vụ phát sinh
Vào ngày 23/03/2020, Công ty TNHH Norisk Việt Nam tiến hành thanh lý TSCĐ của công ty là máy phát điện chạy dầu Hyundai DHY 125KSE (113- 125KVA), được công ty mua sử dụng từ năm 2017 với nguyên giá là 412.000.000 đồng, thời gian sử dụng hữu ích 10 năm. Công ty thanh lý với giá trị 395.510.211 đồng theo biên bản thanh lý số 2303/BBTL (Biểu 9) và hóa đơn GTGT số 0000035 (Biểu 7), KH chưa thanh toán. Căn cứ vào các chứng từ, hóa đơn trên, kế toán nhập liệu vào phần mềm kế toán. Bút toán ghi nhận như sau:
Ghi nhận doanh thu thanh lý TSCĐ theo hóa đơn GTGT:
Nợ TK 131: 435.061.232 đồng Có TK 711: 395.510.211 đồng Có TK 3331: 39.551.021 đồng
Khi kế toán hoàn thành việc ghi sổ trên máy tính, PMKT ghi nhận số liệu vào sổ chi tiết, Sổ Cái TK 711 (Phụ lục 16) và sổ Nhật ký chung (Phụ lục 11).
Biểu 7: Hóa đơn GTGT số 0000035