CHƯƠNG 1: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
1.2. Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
1.2.2. Kế toán chi phí
1.2.2.1. Kế toán giá vốn hàng bán
Hiện nay, có 3 phương pháp tính trị giá vốn xuất kho được dùng chủ yếu là phương pháp thực tế đích danh, phương pháp bình quân gia quyền và phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO).
- Với phương pháp thực tế đích danh, trị giá hàng xuất kho được tính theo đúng trị giá nhập kho của hàng hóa đó, không cần quan tâm đến thời gian nhập, xuất.
- Với phương pháp bình quân gia quyền thì có hai cách sử dụng bình quân là bình quân cả kỳ và bình quân sau mỗi lần nhập. Khi DN sử dụng phương pháp bình quân cả kỳ, đơn giá của hàng xuất bán sẽ tính bằng tổng của giá trị hàng tồn kho đầu kỳ với giá trị hàng nhập trong kỳ, chia cho tổng của khối lượng hàng tồn kho đầu kỳ và khối lượng hàng nhập trong kỳ. Khi đó giá vốn hàng bán sẽ bằng khối lượng hàng xuất bán trong kỳ nhân với đơn giá. Còn nếu DN sử dụng bình quân mỗi lần nhập, đơn giá sau mỗi lần nhập kho sẽ được điều chỉnh. Như vậy, đơn giá hàng xuất kho lần thứ n sẽ bằng tổng của giá trị HTK đầu kỳ trước lần nhập thứ n với giá trị hàng nhập trước lần thứ n, chia cho tổng của khối lượng HTK đầu kỳ
trước lần nhập thứ n và khối lượng HTK nhập trước lần nhập thứ n. Và giá vốn hàng bán sẽ bằng khối lượng hàng xuất bán trong kỳ nhân với đơn giá. Thường các DN sẽ chọn phương pháp bình quân cả kỳ bởi đa số các DN hiện nay có số lần nhập kho lớn nên nếu dung phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập sẽ gây phức tạp, khó khăn trong việc tính toán giá vốn hàng bán.
- Với phương pháp FIFO, doanh nghiệp sẽ xuất bán hàng hóa, sản phẩm nào nhập kho trước. Do đó, trị giá xuất kho của lô hàng cũng chính là trị giá nhập kho của những hàng hóa, sản phẩm nhập trước.
Ngoài ra, riêng đối với hàng góa tại một số đơn vị đặc thù như kinh doanh siêu thị thì có thẻ áp dụng phương pháp giá bán lẻ. Phương pháp này thường sử dụng đẻ tính giá trị HTK với số lượng lớn các mặt hàng thay dổi nhanh chóng và có lợi nhuận biên tương tự mà không thể sử dụng phương pháp tính khác. Giá gốc hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý. Tỷ lệ được sử dụng có tính đến các mặt hàng đó bị hạ giá xuống thấp hơn giá bán ban đầu của nó. Thông thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng một tỷ lệ phần trăm bình quân riêng.
a) Nguyên tắc kế toán:
- Giá vốn hàng bán bao gồm tất cả giá trị vốn của hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ, giá thành sản phẩm xây lắp trong kỳ và các chi phí liên quan đến bất động sản đầu tư như CP khấu hao, CP sửa chữa,…
- Khoản dự phòng giảm giá HTK tính vào giá vốn hàng bán trên cơ sở số lượng hàng tồn kho và phần chênh lệch khi giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc của HTK.
- Nếu HTK bị hao hụt, mất mát thì kế toán tính ngay giá trị HTK đó vào giá vốn hàng bán.
- Khi bán hàng mà các khoản thuế nhập khẩu, thuế môi trường, thuế TTĐB được hoàn lại thì sẽ ghi giảm giã vốn hàng bán, bởi khi mua thì chúng được tính vào giá mua.
- Không được ghi giảm giá vốn hàng bán các chi phí không được trừ theo Luật thuế nhưng có đầy đủ chúng từ, hóa đơn theo Chuẩn mực kế toán.
b) Các chứng từ sử dụng: phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng, hóa đơn mua hàng,...
c) Tài khoản sử dụng: TK 632 – Giá vốn hàng bán. Kế toán ghi nhận các khoản giá trị hàng xuất kho vào bên Nợ và ghi giảm vào bên Có của tài khoản này. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ mà đến cuối kỳ sẽ kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh.
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
1.2.2.2. Kế toán chi phí tài chính a) Nguyên tắc kế toán:
- Chỉ được ghi nhận, hạch toán các khoản chi phí có liên quan đến hoạt động tài chinh của doanh nghiệp như chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, trả góp;
chiết khấu thanh toán cho người mua; lỗ từ việc nhượng bán các khoản đầu tư, số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh; chi phí giao dịch bán chứng khoán; lỗ tỷ giá hối đoái và các chi phí tài chính khác.
- Kế toán không được phản ảnh các khoản chi phí sau là chi phí tài chính: chi phí phục vụ cho sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ; chi phí đầu tư xây dựng cơ bản; ch phí bán hàng; chi phí QLDN; chi phí kinh doanh bất động sản và các chi phí được trả từ các nguồn chi phí khác.
TK 632 TK 911
TK 2294 TK 156, 157,…
TK 156, 157,…
TK 156, 138
Trị giá vốn hàng hóa, dịch vụ bán ra
Kết chuyển GVHB
Hao hụt, mất mát HTK tính vào GVHB
Hàng bán bị trả lại nhập kho
Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK Trích lập dự phòng giảm giá HTK
b) Các chứng từ sử dụng: biên bản chiết khấu thanh toán, giấy báo Nợ của ngân hàng, hóa đơn mua, bán hàng hóa, hợp đồng đi vay, biên bản đánh giá ngoại tệ,…
c) Tài khoản sử dụng: TK 635 – Chi phí tài chính. Tài khoản này ghi tăng các khoản chi liên quan đến hoạt động tài chính ở bên Nợ. Tài khoản không có số dư cuối kỳ và hạch toán đối được thực hiện theo sơ đồ tại Phụ lục số 5.
1.2.2.3. Kế toán chi phí khác
a) Nguyên tắc kế toán: Kế toán chỉ ghi nhận một khoản chi phí của DN là chi phí khác khi nó phát sinh trong DN nhưng không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và hoạt động tài chính. Các khoản chi phí không được trừ theo Luật thuế TNDN nhưng có đầy đủ chứng từ và hạch toán theo Chuẩn mực kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ được điều chỉnh trong quyết toán thuế.
b) Các chứng từ sử dụng: hợp đồng, hóa đơn thanh lý, nhượng bán TSCĐ, biên bản vi phạm hợp đồng, biên bản, báo cáo định giá lại tài sản góp vốn,…
c) Tài khoản sử dụng: TK 811 – Chi phí khác. Tài khoản này ghi tăng bên Nợ và ghi giảm chi phí ở bên Có. Tài khoản không có số dư, cuối kỳ kết chuyển xác định kết quả kinh doanh. Hạch toán đối với chi phí khác được thực hiện theo sơ đồ:
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí khác
(Nguồn: http://ketoan68.com) 1.2.2.4. Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
a) Nguyên tắc hạch toán:
- Các khoản chi phí không được coi là chi phí được trừ theo Luật thuế thì không được ghi giảm CPBH mà chỉ được điều chỉnh trong quyết toán thuế.
- Khi ghi nhập CPBH, doanh nghiệp được mở tài khoản chi tiết theo từng nội dung theo quy định bắt buộc đối với từng ngành khác nhau, từng doanh nghiệp khác nhau. Chẳng hạn như chi phí bán hàng sẽ được mở chi tiết gồm chi phí nhân viên bán hàng, chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ bán hàng, chi phí vật tư, dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài,…
- Các khoản chi phí không được coi là chi phí được trừ theo Luật thuế thì không được ghi giảm CPQLDN mà chỉ được điều chỉnh trong quyết toán thuế.
- Khi ghi nhập CPQLDN, doanh nghiệp được mở tài khoản chi tiết theo từng nội dung theo quy định bắt buộc đối với từng ngành khác nhau, từng doanh nghiệp khác nhau. Chẳng hạn như CPQLDN thì gồm chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng,…
b) Các chứng từ sử dụng: bảng lương, phiếu chi, giấy báo Nợ của ngân hàng, bảng phân bổ khấu hao, …
c) Tài khoản sử dụng: TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh. Như bao TK chi phí khác, TK này ghi tăng bên Nợ và giảm bên Có. Tài khoản này không có số dư.
TK này có hai tài khoản cấp hai là TK 6421 ghi nhận chi phí bán hàng và TK 6422 ghi nhận CPQLDN. Hạch toán đối với CPQLKD được thực hiện như sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí quản lý kinh doanh
(Nguồn: http://ketoan68.com) 1.2.2.5. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
a) Nguyên tắc kế toán:
- Chi phí thuế TNDN chính là chi phí thuế TNDN hiện hành.
- Hàng quý, kế toán căn cứ vào chứng từ nộp thuế để ghi nhận số thuế tạm nộp và chi phí thuế TNDN. Đến cuối năm, căn cứ vào tời khai quyết toán thuế, nếu số thuế DN đã tạm nộp nhỏ hơn số thuế TNDN phải nộp trong năm đó thì kế toán ghi nhận số thuế phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN. Ngược lại, nếu lơn hơn thì sẽ ghi giảm chi phí phần chênh lệch giữa số tạm thời và số phải nộp.
b) Các chứng từ sử dụng: hóa đơn GTGT, tờ khai thuế theo quý, năm, tờ khai quyết toán thuế năm,…
c) Tài khoản sử dụng: TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Tài khoản này ghi tăng bên Nợ và giảm bên Có. TK không có số dư cuối kỳ. Hạch toán đối với chi phí thuế TNDN được thực hiện theo sơ đồ: