CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
1.2. Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong DN dưới góc độ kế toán tài chính
1.2.1. Kế toán doanh thu, thu nhập khác
a. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
● Thời điểm ghi nhận doanh thu:
Theo CMKT Việt Nam (VAS) số 14, DT và thu nhập khác, DT bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn đồng thời cả 5 điều kiện sau:
- DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
- DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
- DT được xác định tương đối chắc chắn;
- DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
- Xác định được CP liên quan đến giao dịch bán hàng.
Như vậy, thời điểm ghi nhận DT là khi DN đã không còn nắm giữ quyền sở hữu, quyền kiểm soát sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mà phải chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích cho khách hàng. Một khoản DT luôn phải được xác định một cách chắc chắn và gắn liền với lợi ích kinh tế mang lại cho DN thông qua giao dịch bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đó.
● Nguyên tắc hạch toán:
Sau khi xác định được thời điểm ghi nhận DT, kế toán tổ chức xử lý, ghi chép, tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh qua hệ thống TK và sổ kế toán liên quan.
TK kế toán là công cụ mà kế toán sử dụng để theo dõi, ghi chép, hệ thống hóa một cách thường xuyên, liên tục các giao dịch, nghiệp vụ kinh tế phát sinh và sự hình thành, vận động của các đối tượng kế toán cụ thể nhằm cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập báo cáo kế toán.
Tại Việt Nam, theo quy định của BTC tại TT200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014, để phản ánh các khoản DT từ việc bán hàng, cung cấp dịch vụ, các DN sử dụng TK 511 “DT bán hàng và cung cấp dịch vụ”. TK này chỉ phản ánh DT được xác định là đã thực hiện trong kỳ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa. Đồng thời, TK này còn được dùng để phản ánh hoặc kết chuyển số liệu các khoản giảm trừ DT như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại. Đây là căn cứ quan trọng để xác định DT thuần, từ đó xác định lợi nhuận gộp, lợi nhuận thuần của DN. Việc phản ánh và hạch toán các khoản giảm trừ DT cho từng loại DN khác nhau được quy định cụ thể theo TT hướng dẫn ban hành kèm Chế độ kế toán DN Việt Nam.
Bên cạnh đó, căn cứ vào các chứng từ có liên quan, DN mở sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết và sổ tổng hợp TK 511 “DT bán hàng và cung cấp dịch vụ”, TK 515 “DT hoạt động tài chính” và TK 711 “Thu nhập khác” để theo dõi, quản lý DT, thu nhập.
TK sử dụng:
Để ghi nhận DT về bán hàng và cung cấp dịch vụ kế toán sử dụng TK 511 – DT bán hàng và cung cấp dịch vụ. TK này được mở chi tiết các TK cấp 2 để theo dõi chi tiết các khoản thu về bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Những hàng hóa, dịch vụ được xác định là đã bán nhưng vì lý do chất lượng, về quy cách kỹ thuật, người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại người bán hoặc yêu cầu giảm giá và được DN chấp thuận; hoặc người mua được chiết khấu thương mại thì các khoản giảm trừ DT bán hàng này được theo dõi riêng biệt trên TK 521 – Các khoản giảm trừ DT và chi tiết theo các TK cấp 2, TK 5211 – Chiết khấu thương mại, TK5212 – Giảm giá hàng bán, TK 5213 – Hàng bán bị trả lại; cuối kỳ, kết chuyển vào TK 511 – DT bán hàng và cung cấp dịch vụ để tính DT thuần.
● Quy trình hạch toán:
(1) Khi DN bán hàng hóa, dịch vụ:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng (liên 3) và các chứng từ thanh toán (phiếu thu, giấy báo có…) kế toán phản ánh vào TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của DN, phản ánh thuế GTGT đầu ra phải nộp vào TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có), phản ánh số tiền nhận về TK 111 – Tiền mặt, TK 112 – TGNH, TK 131 – Phải thu khách hàng theo tổng giá thanh toán.
(2) Nếu trong kỳ phát sinh các khoản giảm trừ DT bán hàng và cung cấp dịch vụ. Kế toán ghi nhận như sau:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT do khách hàng trả lại hoặc cam kết, hợp đồng mua bán thỏa thuận về các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại để ghi nhận các khoản giảm trừ DT theo giá bán chưa có thuế GTGT, số thuế GTGT đầu ra phải nộp giảm đi tương ứng giá trị hàng bán chiết khấu, trả lại, giảm giá. Đồng thời vốn bằng tiền giảm đi tương ứng theo tổng giá thanh toán hoặc các khoản phải thu khách hàng giảm tương ứng theo tổng giá thanh toán.
(3) Xác định số thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp: căn cứ vào tờ khai thuế TTĐB, tờ khai hải quan, kế toán phản ánh DT bán hàng, cung cấp dịch vụ trong kỳ giảm theo số tiền thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp, đồng thời số thuế phải nộp cho cơ quan nhà nước tăng tương ứng.
(4) Cuối kỳ kết chuyển các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại trừ vào DT bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ theo số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
(5) Sau đó, kết chuyển DT thuần sang TK xác định kết quả kinh doanh.
Quy trình hạch toán DT bán hàng và cung cấp dịch vụ được khái quát ở Phụ lục 1.
b. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm các khoản thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia và các hoạt động tài chính khác được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản DT đó thực tế đã thu tiền hay chưa.
● Nguyên tắc hạch toán:
Đối với các khoản DT từ hoạt động mua bán chứng khoản, DT được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá mua, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu.
Đối với khoản DT từ mua bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá ngoại tệ mua vào và ngoại tệ bán ra.
Đối với khoản tiền lãi nhận được từ đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà DN mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là DT phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi DN mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá trị khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó.
Đối với khoản thu nhập từ nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, DT hoạt động tài chính được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá gốc.
TK sử dụng:
TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính. TK này dùng để phản ánh DT từ hoạt
động tài chính (như lãi tiền gửi, lãi hàng bán trả chậm, trả góp, lãi do bán ngoại tệ, lãi đầu tư cổ phiếu, trái phiếu, thu nhập từ cho thuê tài sản…).
Quy trình hạch toán:
(1) Định kỳ, khi nhận được thông báo số cổ tức, số lãi, số lợi nhuận được chia từ hoạt động đầu tư tài chính:
- Nếu DN thu cổ tức, lãi tiền gửi bằng tiền mặt, TGNH: Căn cứ vào thông báo cổ tức, thông báo lãi, phiếu thu, giấy báo có… kế toán phản ánh tiền mặt, TGNH tăng đồng thời ghi tăng tương ứng DT hoạt động tài chính với số tiền nhận được.
- Nếu DN được chia cổ tức bằng cổ phiếu, tiền lãi tiếp tục đầu tư: căn cứ vào thông báo cổ tức, thông báo lãi, kế toán phản ánh các khoản đầu tư tài chính tăng đồng thời DT hoạt động tài chính tăng tương ứng với số tiền thông báo.
- Nếu DN chỉ nhận được thông báo số cổ tức, số lãi được chia, kế toán phản ánh khoản phải thu khác của DN tăng, đồng thời DT hoạt động tài chính tăng tương ứng với số tiền thông báo.
(2) Khi DN mua hàng thanh toán tiền hàng trước thời hạn được người bán chấp nhận cho hưởng chiết khấu thanh toán: Căn cứ vào hóa đơn GTGT, hợp đồng mua bán... kế toán phản ánh tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tăng nếu thanh toán ngay hoặc trừ vào khoản phả trả người bán, đồng thời phản ánh DT hoạt động tài chính tương ứng với số tiền hưởng chiết khấu.
(3) Khi bán ngoại tệ có lãi, kế toán phản ánh tiền mặt, tiền gửi ngân hàng là ngoại tệ giảm theo tỷ giá ghi sổ kế toán, phản ánh tiền mặt, tiền gửi ngân hàng là tiền VNĐ tăng theo tỷ giá thực tế bán đồng thời kế toán phản ánh DT hoạt động tài chính theo số chênh lệch lãi tỷ giá.
(4) Khi chuyển nhượng, bán hoặc thu hồi các khoản đầu tư tài chính có lãi, kế toán phản ánh giá gốc của khoản đầu tư tài chính giảm, đồng thời tiền mặt, TGNH hay khoản phải thu khách hàng tăng theo giá bán, chuyển nhượng các khoản đàu tư tài chính, phần chênh lệch lãi ghi nhận vào DT hoạt động tài chính.
(5) Kết chuyển lãi tỷ giá hối đoái phát sinh do đánh giá lại số dư ngoại tệ của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của HĐKD.
(6) Cuối kỳ, kết chuyển DT hoạt động tài chính sang TK xác định KQKD trong kỳ.
Quy trình hạch toán DT hoạt động tài chính được khái quát tại Phụ lục 2 c. Kế toán Thu nhập khác
● TK sử dụng:
TK 711: Thu nhập khác. TK này phản ánh các khoản thu nhập của các hoạt động ngoài hoạt động tạo ra DT cho DN:
- Thu từ thanh lý nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế;
- Các khoản thu khác
● Quy trình hạch toán:
- Thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, chứng từ thanh toán (phiếu thu, giấy báo có…) kế toán phản ánh: thu nhập khác của DN theo giá bán chưa có thuế GTGT, thuế GTGT đầu ra phải nộp tương ứng, đồng thời phản ánh tiền mặt, tiền gửi ngân hàng theo tổng giá thanh toán nếu thanh toán ngay, trường hợp chưa thanh toán thì tăng khoản phải thu khách hàng theo tổng giá thanh toán.
- Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng kinh tế:
Căn cứ vào Hợp đồng kinh tế, phiếu thu, giấy báo có… kế toán phản ánh thu nhập khác của DN theo số bồi thường, đồng thời phản ánh tiền mặt, tiền gửi ngân hàng tăng tương ứng.
- Thu do DN được biếu tặng, viện trợ bằng hàng hóa, TSCĐ…
Căn cứ chứng từ: Biên bản bàn giao tài sản, kế toán phản ánh DT, thu nhập khác của DN theo giá do hội đồng đánh giá hoặc giá thị trường của tài sản nhận được, đồng thời phản ánh hàng hóa, tài sản đưa vào sử dụng.
- Thu các khoản thu khó đòi đã xóa sổ, kế toán phản ánh tiền mặt, tiền gửi ngân
hàng tăng tương ứng với số tiền nhận về và thu nhập khác tăng tương ứng.
- Các khoản nợ không xác định được chủ nợ: Kế toán phản ánh các khoản phải trả người bán, phải trả khác giảm theo số nợ không xác định chủ, đồng thời phản ánh thu nhập khác của DN tăng tương ứng.
- Đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, góp vốn liên doanh thành lập cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát hoặc đầu tư bằng hàng hóa, TSCĐ... Trường hợp chênh lệch tăng DN có lợi, kế toán phản ánh giá gốc khoản đầu tư tài chính của DN tăng tương ứng với giá trị ghi sổ của hàng hóa, giá trị còn lại của TSCĐ, đồng thời phản ánh hàng hóa giảm theo giá trị ghi sổ, TSCĐ giảm tương ứng về mặt nguyên giá, giá trị hao mòn lũy kế; phần chênh lệch tăng do hội đồng đánh giá lại tài sản, kế toán phản ánh vào thu nhập khác.
Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập khác sang TK xác định KQKD trong kỳ.
Quy trình hạch toán thu nhập khác được khái quát tại Phụ lục 3.