CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VTC DỊCH VỤ
2.3. Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty VTC Mobile
2.3.1. Kế toán doanh thu và thu nhập tại Công ty VTC Mobile
Qua khảo sát về cơ bản tại Công ty VTC Mobile, DT và thu nhập đều được xác định theo qui định tại CMKT số 14 “Doanh thu và thu nhập” ban hành kèm theo Quyết định số 149/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001, TT 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của BTC. Doanh thu và thu nhập phát sinh tại Công ty chủ yếu bao gồm:
- DT hoạt động cung cấp dịch vụ;
- DT hoạt động tài chính;
- Thu nhập khác.
Hiện tại, việc phân loại DT của Công ty mới chỉ nhằm phục vụ cho yêu cầu của KTTC, chưa thực hiện phân loại DT phục vụ cho yêu cầu của KTQT. Công ty chủ yếu thực hiện phân loại DT theo tình hình hoạt động kinh doanh bao gồm:
+ DT cung cấp dịch vụ giải trí trực tuyến (Game);
+ DT cung cấp dịch vụ giá trị gia tăng (SMS);
+ DT dịch vụ truyền hình – xổ số (TH).
Trong đó, DT cung cấp dịch vụ giải trí trực tuyến là DT chính của Công ty.
a. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Chứng từ kế toán sử dụng
Để phản ánh DT hoạt động kinh doanh, hệ thống các chứng từ phản ánh DT bán hàng và cung cấp dịch vụ được sử dụng tại Công ty VTC Mobile bao gồm:
- Hóa đơn GTGT;
- Hợp đồng kinh tế; Biên bản Nghiệm thu và Thanh lý Hợp đồng;
- Biên bản đối soát DT;
- Phiếu thu; Giấy báo có ngân hàng;
- Sổ chi tiết TK 511, ...
TK và sổ kế toán
Qua khảo sát, để ghi chép, theo dõi và kế toán DT cung cấp dịch vụ, Công ty mở TK 5113 - DT bán hàng và cung cấp dịch vụ, đồng thời thực hiện mở chi tiết TK DT theo nhóm sản phẩm dịch vụ:
- TK 5113 GAME: DT cung cấp dịch vụ giải trí trực tuyến - TK 5113 SMS: DT cung cấp dịch vụ giá trị gia tăng:
- TK 5113 TH: DT dịch vụ xổ số - truyền hình:
Ngoài ra, Công ty đã tiến hành mở các sổ kế toán như sổ cái TK511, sổ chi tiết TK511; sổ chi tiết bán hàng, sổ theo dõi công nợ phải thu...
Phương pháp kế toán ghi nhận
Qua khảo sát thực tế cho thấy, công tác ghi nhận DT của Công ty về cơ bản đảm bảo qui định của CMKT số 14. DT bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 05 điều kiện sau:
- Người bán chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua;
- Người bán không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sử dụng hoặc
kiểm soát hàng hóa;
- DT được xác định tương đối chắc chắn;
- Người bán đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Tác giả nhận thấy tập khách hàng của Công ty rất đa dạng, đủ các lứa tuổi, ngành nghề khác nhau và khi sử dụng dịch vụ thì thường thanh toán chuyển khoản hoặc thông qua qua các kênh thanh toán như ví điện tử, thẻ visa nội địa, quốc tế ...
Tại Công ty VTC Mobile, việc ghi nhận DT dịch vụ giải trí trực tuyến khá đặc thù, do người dùng thường trả trước CP sử dụng dịch vụ qua các kênh khác nhau và được theo dõi trên hệ thống kỹ thuật của Công ty. Hàng tháng kế toán xuất hóa đơn và thu tiền khách hàng theo các mệnh giá thẻ sau khi đã trừ chiết khấu, cuối năm kế toán tính quy đổi Scoin tồn (Scoin là đồng tiền thanh toán trong game của VTC Mobile) để ghi nhận phần DT chưa thực hiện. Quy trình ghi nhận mô tả như sau:
Mỗi khách hàng, sau khi mở TK Scoin có thể nạp tiền để mua và nạp Scoin qua các kênh sau:
- Nạp tiền qua kênh Ngân hàng: có thể nạp trực tiếp từ TK ngân hàng; nạp qua thẻ nội địa; thẻ quốc tế (VISA)…;
- Nạp tiền thông qua việc mua thẻ game: mua mã thẻ Scoin; mua mã thẻ Vcoin (là thẻ game của VTC Intecom); mua thẻ BIT …;
- Nạp tiền thông qua các nhà mạng di động như: Viettel, Mobifone, Vinaphone bằng cách nhắn tin qua các đầu số (như 9029, 888) hoặc qua mã thẻ nạp cước viễn thông;
- Nạp tiền thông qua các kênh khác như: ví điện tử Paypal; Inapp (Google, Itunes…).
Tiền về TK, Công ty xuất hóa đơn và ghi nhận DT như sau:
+ Tiền thu về từ việc khách hàng nạp trực tiếp vào TK VNĐ của Công ty: cuối mỗi tháng, căn cứ biên bản đối soát giữa sao kê Ngân hàng với bộ phận kỹ thuật, kế toán xuất hóa đơn và ghi nhận DT trong kỳ;
+ Tiền thu về từ các Đại lý phân phối mã thẻ Scoin: Căn cứ vào biên bản đối
soát hàng tháng của Công ty với các Đại lý phân phối xác nhận số liệu giao mã thẻ làm căn cứ để xuất hóa đơn và ghi nhận DT;
+ Tiền thu về từ nước ngoài bằng đồng USD vào TK USD của Công ty được mở tại Ngân hàng: thường là DT qua các kênh như ví điện tử Paypal; Inapp (Google, Itunes…): xuất hóa đơn và ghi nhận DT trong kỳ nhận được tiền tương ứng số tiền thực nhận được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá bán ra của Ngân hàng nhận tiền USD về.
+ Đối với các kênh thanh toán hợp tác với các đối tác thông qua đầu số của các nhà mạng hoặc thẻ game: hàng tháng Công ty căn cứ biên bản đối soát hai bên xác nhận số liệu để xuất hóa đơn và ghi nhận DT.
Xử lý Scoin tồn trên hệ thống:
Scoin tồn trên hệ thống có thể do các nguyên nhân sau:
+ Tồn ở các Đại lý: các Đại lý mua mã thẻ về, nhưng mã thẻ chưa bán cho khách hàng, chưa nạp vào Game, chưa phát sinh chi phí;
+ Tồn trong Ví điện tử: khách hàng đã mua mã thẻ Scoin nạp ví điện tử nhưng chưa mua dịch vụ, chưa nạp vào game nên chưa phát sinh chi phí.
Với các kênh nạp tiền mua Scoin khác nhau, khách hàng sẽ được hưởng chính sách chiết khấu khác nhau. Vì vậy, cuối kỳ kế toán, Công ty phải quy đổi Scoin tồn theo tỷ lệ chiết khấu bình quân, từ đó tính ra giá trị thành tiền sau chiết khấu để ghi nhận DT chưa thực hiện.
Ví dụ: Ngày 30/06/2021, Công ty có phát sinh các nghiệp vụ sau:
- Xuất hóa đơn số 0000917 ghi nhận DT game từ khách hàng nạp tiền trực tiếp từ TK Ngân hàng: 3.710.023.617 đồng;
- Xuất hóa đơn số 0000916 ghi nhận DT game từ các Đại lý phân phối Scoin lẻ:
6.916.027.227 đồng.
Hai nghiệp vụ này được hạch toán ghi sổ như sau:
(Nguồn: trích sổ chi tiết TK5113 Tháng 06/2021 của Công ty VTC Mobile)
(Nguồn: trích sổ nhật ký chung ngày 30/06/2021 của Công ty VTC Mobile)
Ngày Số Có Nợ Có
65.945.369.092
30/06/21 0000915 131 3.825.000 10.630.300.844
30/06/21 0000915 131 4.250.000 10.626.050.844
30/06/21 0000916 131 6.916.027.227 3.710.023.617
30/06/21 0000917 131 3.710.023.617
41.780.365.543
41.780.365.543 65.945.369.092 CÔNG TY CỔ PHẦN VTC DỊCH VỤ DI ĐỘNG
65 Lạc Trung - Phường Vĩnh Tuy - Quận Hai Bà Trưng - TP. Hà Nội
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tháng 06 năm 21 Tài khoản: 5113GAME
Chứng từ Diễn giải Tk đối ứng Phát sinh Số dư
Nợ 5113GAME - Doanh thu dịch vụ Game
Dư đầu kỳ
Doanh thu sản phẩm dịch vụ phân phối mã thẻ scoin trong game tháng 6/2021
Tổng phát sinh 107.725.734.635
Dư cuối kỳ
Tổng cộng: 107.725.734.635
Doanh thu sản phẩm dịch vụ phân phối mã thẻ Scoin trong game tháng 05/2020 HĐ 1304/2020/ĐL-APISCOIN/VTCMOBILE- IMDDoanh thu sản phẩm dịch vụ phân phối mã thẻ Scoin trong game tháng 05/2020 HĐ 1304/2020/ĐL-APISCOIN/VTCMOBILE- IMDDoanh thu sản phẩm dịch vụ phân phối mã thẻ scoin trong game tháng 6/2021
Ngày 30 tháng 06 năm 2021
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Số hiệu Ngày Nợ Có
A B C E G 1 2
30/06 0000916 30/06
178 6.916.027.227
179 6.916.027.227
180 691.602.723
181 691.602.723
30/06 0000917 30/06
182 3.710.023.617
183 3.710.023.617
184 371.002.362
185 371.002.362
468.181.657.943 468.181.657.943
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Tổng cộng:
- Sổ này có 43 trang, đánh số từ trang số 1 đến trang 43 - Ngày mở sổ: 30/06/2021
Hà nội, ngày 30 tháng 06 năm 2021
Phải thu của khách hàng 131
Thuế GTGT đầu ra 33311
Doanh thu sản phẩm dịch vụ phân phối mã thẻ scoin trong game tháng 6/2021
Phải thu của khách hàng 131
Doanh thu dịch vụ Game 5113GAME
Phải thu của khách hàng 131
Thuế GTGT đầu ra 33311
Doanh thu sản phẩm dịch vụ phân phối mã thẻ scoin trong game tháng 6/2021
Phải thu của khách hàng 131
Doanh thu dịch vụ Game 5113GAME
D H
CÔNG TY CỔ PHẦN VTC DỊCH VỤ DI ĐỘNG
65 Lạc Trung - Phường Vĩnh Tuy - Quận Hai Bà Trưng - TP. Hà Nội
Mẫu số S03a-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Ngày 30/06/21
Đơn vị tính : đồng Ngày,
tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
Đã ghi sổ cái
STT dòng
Số hiệu TK đối ứng
Phát sinh
(Nguồn: trích sổ cái TK511 ngày 30/06/2021 của Công ty VTC Mobile)
Số hiệu
Ngày tháng
Trang số
STT
dòng Có
A B C E F 2
30/06/21 0000916 30/06 6 45 6.916.027.227
30/06/21 0000917 30/06 6 46 3.710.023.617
38.449.617.816
191.975.343.628 - Sổ này có 10 trang, đánh số từ trang số 1 đến trang 10
- Ngày mở sổ: 30/06/2021
Hà nội, ngày 30 tháng 06 năm 2021
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
- Cộng lũy kế từ đầu quý 215.049.765.006
Doanh thu sản phẩm dịch vụ phân phối mã thẻ scoin trong game tháng 6/2021
131
- Cộng số phát sinh trong kỳ 107.725.734.635
- Số dư cuối tháng
Doanh thu sản phẩm dịch vụ phân phối mã thẻ scoin trong game tháng 6/2021
131
D G 1
5113GAME - Doanh thu dịch vụ Game - Số dư đầu năm
- Số phát sinh trong kỳ Ngày
tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
NKC Số
hiệu TK đối
ứng
Số tiền Nợ
CÔNG TY CỔ PHẦN VTC DỊCH VỤ DI ĐỘNG
65 Lạc Trung - Phường Vĩnh Tuy - Quận Hai Bà Trưng - TP. Hà Nội
Mẫu số S03b-DN (Ban hành theo Thông tư số
200/2014/TT-BTC ngày SỔ CÁI
Ngày 30/06/21 Tên tài khoản: 511
(Nguồn: trích Hóa đơn bán ra của Công ty VTC Mobile)
Cũng trong tháng 6/2021, khi nhận được tiền về qua kênh ví điện tử Paypal số tiền: 1.090.041.903 đồng (đây là Doanh thu ở nước ngoài nên thuế GTGT là 0%), Công ty xuất hóa đơn số 0000908 và ghi nhận DT game, tác giả minh họa bằng sổ chi tiết TK131 (đối tượng là Paypal) Tháng 30/06/2021:
(Nguồn: trích sổ chi tiết TK131 Tháng 06/2021 của Công ty VTC Mobile) Ngoài ra, DT hợp tác với Công ty truyền thông Viettel - Chi nhánh tập đoàn công nghiệp - Viễn thông quân đội qua đầu số 9029: 1.122.297.751 đồng, Công ty xuất hóa đơn số 0000869 ngày 23/06/2021 và định khoản ghi sổ tương tự các nghiệp vụ trên.
Cuối kỳ kế toán, sau khi hệ thống kỹ thuật xác định được số dư tồn Scoin, kế toán sẽ thực hiện đồng thời hai bút toán:
- Hoàn nhập Scoin tồn đầu kỳ: ghi tăng DT trong kỳ, giảm DT chưa thực hiện.
- Hạch toán giảm DT trong kỳ, ghi tăng DT chưa thực hiện tương đương với giá trị Scoin tồn cuối kỳ.
Mã Ngày Số Nợ Có
1 2 3 5 6 7
BC 07/06/21 BIDV0-44 1121BIDV0 1.090.041.903
HD 30/06/21 0000908 5113GAME 1.090.041.903
1.090.041.903 1.090.041.903
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Dư cuối kỳ
Ngày 30 tháng 06 năm 2021
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
4 Dư đầu kỳ
Nhận tiền thanh toán T5/2021 Doanh thu dịch vụ thanh toán quốc tế Tổng phát sinh
Tài khoản: 131 - Phải thu của khách hàng Đối tượng: 03-0117 - PayPal singapore Private limited Chứng từ
Diễn giải Tài khoản đối ứng Phát sinh CÔNG TY CỔ PHẦN VTC DỊCH VỤ DI ĐỘNG
65 Lạc Trung - Phường Vĩnh Tuy - Quận Hai Bà Trưng - TP. Hà Nội
SỔ CHI TIẾT PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG Tháng 06 năm 21
(Nguồn: trích sổ chi tiết TK3387 năm 2021 của Công ty VTC Mobile) b. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính của Công ty phát sinh không nhiều, bao gồm lãi từ tiền gửi ngân hàng và thu nhập từ chênh lệch tỷ giá hối đoái.
Chứng từ kế toán sử dụng
- Giấy báo lãi, báo có của ngân hàng, sao kê của ngân hàng; Hợp đồng tiền gửi; Chứng từ khác liên quan…
TK và sổ kế toán
Doanh thu hoạt động tài chính được phản ánh vào TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”.
Công ty mở các TK chi tiết:
- TK 5154: Thu từ lãi tiền gửi - TK 5156: Thu lãi bán ngoại tệ
Phương pháp kế toán ghi nhận
Lãi từ tiền gửi ngân hàng, Công ty hạch toán thẳng vào TK 5154 tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
Ví dụ: ngày 24/06/2021, Công ty nhận lãi tiền gửi kỳ hạn 6 tháng của khoản 10 tỷ đồng tại Ngân hàng TMCP Kỹ thương Việt Nam: 214.410.959 đồng.
Ngày Số Có Nợ Có
8.753.191.904
31/12/21 PK0962 5113GAME
31/12/21 PK0962 5113GAME 7.468.601.614 7.468.601.614
7.468.601.614
7.468.601.614 1.284.590.290
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Tổng cộng: 1.284.590.290
Ngày 31 tháng 12 năm 2021 Scoin tồn T12/2021
Tổng phát sinh 1.284.590.290
Dư cuối kỳ
3387 - Doanh thu chưa thực hiện Dư đầu kỳ
Hoàn trả Scoin tồn đầu kỳ 8.753.191.904
Tài khoản: 3387
Chứng từ Diễn giải Tk đối ứng Phát sinh Số dư
Nợ CÔNG TY CỔ PHẦN VTC DỊCH VỤ DI ĐỘNG
65 Lạc Trung - Phường Vĩnh Tuy - Quận Hai Bà Trưng - TP. Hà Nội
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Năm 2021
(Nguồn: Trích sổ chi tiết TK 5154 Tháng 06/2021 của Công ty VTC Mobile) Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá được xác định bằng phần chênh lệch âm (-), giữa giá trị hàng hóa, dịch vụ phải trả được quy đổi sang VNĐ theo tỷ giá của những lần thanh toán cho nhà cung cấp so với giá trị hàng hóa dịch vụ được quy đổi sang VNĐ theo tỷ giá ghi nhận tại thời điểm hạch toán khoản phải trả.
c. Kế toán Thu nhập khác
Thu nhập khác của Công ty thu được từ việc nhượng bán, thanh lý TSCĐ, công cụ dụng cụ, thu từ phạt vi phạm hợp đồng, thu từ các khoản công nợ không xác định được chủ và các khoản thu bất thường khác …
Chứng từ kế toán sử dụng
Hóa đơn GTGT; Biên bản bàn giao và nghiệm thu thanh lý Hợp đồng; Hợp đồng; Phiếu thu…
TK và sổ kế toán
Thu nhập khác được phản ánh vào TK 711“Thu nhập khác”.
Công ty mở các TK để theo dõi chi tiết:
- TK 7111: Thu về nhượng bán, thanh lý TSCĐ
Ngày Số Nợ Có Nợ Có
319.048.958
24/06/21 TCB-363 1121TB0 214.410.959 871.991.444
25/06/21 BIDV1-07 1121BIDV1 33.223 872.024.667
25/06/21 BIDVSC-19 1121BIDVSCOIN 35.779 872.060.446
25/06/21 VB0-019 1121VB0 1.962 872.062.408
25/06/21 VB1-022 1121VB1 170.193 872.232.601
25/06/21 VNB2-6 1121VNB2 9.925 872.242.526
25/06/21 VNB971 1121VNB0 88.761 872.331.287
26/06/21 MB-022 1121MB0 101.531 872.432.818
26/06/21 MB1-029 1121MB1 19.159 872.451.977
874.288.947 555.239.989
874.288.947 555.239.989
Ngày 30 tháng 06 năm 2021 Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) Kế toán ghi sổ
(Ký, họ tên) Tổng cộng:
Tổng phát sinh Dư cuối kỳ
Lãi tiền gửi VND không kỳ hạn Tháng Trả lãi tiền gửi không kỳ hạn Lãi tiền gửi không kỳ hạn Tiền lãi tiết kiệm không kỳ hạn Tiền lãi TK không kỳ hạn Tiền lãi gửi không kỳ hạn Trả lãi tiền gửi tiết kiệm 10 tỷ Tiền lãi ngân hàng
Tiền lãi gửi TK tiền gửi không kỳ hạn 5154 - Thu lãi tiền gửi
Dư đầu kỳ
Tài khoản: 5154 Chứng từ
Diễn giải Tk đối ứng Phát sinh Số dư
CÔNG TY CỔ PHẦN VTC DỊCH VỤ DI ĐỘNG
65 Lạc Trung - Phường Vĩnh Tuy - Quận Hai Bà Trưng - TP. Hà Nội
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tháng 06 năm 21
- TK 7112: Thu tiền được phạt vi phạm hợp đồng - TK 7114: Thu các khoản nợ không xác định được chủ - TK 7118: Thu nhập bất thường khác
Phương pháp kế toán ghi nhận
Ví dụ: Ngày 08/07/2021, Công ty ghi nhận khoản thu nhập khác từ tiền phạt do đối tác vi phạm Hợp đồng theo Biên bản Thanh lý Hợp đồng số 08042021 ngày 24/6/2021 với số tiền 100.000.000 đồng.
Kế toán hạch toán thu nhập khác và ghi sổ như sau: