CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ NỢ PHẢI TRẢ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KỸ THUẬT VÀ XÂY DỰNG
2.2 Thực trạng kế toán các khoản phải thu và nợ phải trả tại công ty Cổ phần Kỹ thuật và Xây dựng Long Giang
2.2.3 Thực trạng kế toán các khoản phải trả
2.2.3.2 Kế toán thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
* Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước. Do đặc điểm kinh doanh nên các phát sinh liên quan đến Thuế và các khoản phải nộp nhà nước chỉ có các phát sinh liên quan đến các tài khoản 33311, 3334, 3335, 3339 và cũng chỉ tập trung vào các tài khoản này.
Nông Thị Như Quỳnh 64 Học Viện Ngân Hàng TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra
TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp TK 3335 – Thuế thu nhập cá nhân
TK 3339 – Phí lệ phí và các khoản phải nộp khác
Khi thực hiện các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ, khi lập chứng từ bán hàng kế toán phải đồng thời kê khai thuế GTGT theo đúng quy định.
* Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước, tờ khai thuế, bảng kê hóa đơn chứng từ bán ra,…
* Quy trình hạch toán thuế GTGT đầu ra: (xem chi tiết tại ví dụ 1 trang 46 và hình 2.2)
Vào cuối mỗi tháng, kế toán cần thực hiện bút toán kết chuyển thuế GTGT phải nộp/được khấu trừ và kê khai thuế GTGT theo “Tờ khai thuế giá trị gia tăng” theo TT80 mẫu 01/GTGT. Thuế GTGT đầu ra trong kỳ được ghi nhận tại chỉ tiêu “Thuế GTGT phát sinh trong kỳ”. “Tờ khai thuế giá trị gia tăng” được kế toán lập ra để trình Ban lãnh đạo ký duyệt và nộp cho cơ quan thuế, công ty có trách nhiệm nộp thuế (nếu có) theo đúng thời hạn quy định, có thể nộp trực tiếp tại cơ quan thuế hoặc nộp thuế qua ngân hàng.
Nông Thị Như Quỳnh 65 Học Viện Ngân Hàng Biểu 2.8 Trích bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra”
(Nguồn: Phòng TC – KT Long Giang E&C)
Nông Thị Như Quỳnh 66 Học Viện Ngân Hàng Hình 2.12 Tờ khai Thuế GTGT tháng 12 năm 2022
(Nguồn: Phòng TC – KT Long Giang E&C)
Nông Thị Như Quỳnh 67 Học Viện Ngân Hàng Hình 2.13 Giấy nộp tiền vào NSNN
(Nguồn: Phòng TC – KT Long Giang E&C)
❖ Thuế môn bài
“ Thuế môn bài là loại thuế bắt buộc doanh nghiệp đóng hàng năm dựa vào tổng số vốn điều lệ đã đăng ký trên GPĐKKD. Đối với Công ty Cổ phần Kỹ thuật và Xây dựng Long Giang có vốn đăng ký là 100 tỷ đồng nên hàng năm công ty chịu mức
Nông Thị Như Quỳnh 68 Học Viện Ngân Hàng thuế môn bài bậc 1 (trên 10 tỷ đồng) là 3.000.000 đồng. TK sử dụng là TK 3339 –
“Phí lệ phí và các khoản phải nộp khác”. Kế toán theo dõi kê khai, nộp thuế và hạch toán lên phần mềm AMIS như sau:
* Bút toán:
Ngày 20/01/2022 hạch toán Thuế môn bài phải nộp:
Nợ TK 6425: 3.000.000 Có Tk 3339: 3.000.000 Khi nộp thuế bằng TGNH:
Nợ TK 3339: 3.000.000
Nợ TK 6425: 11.000 (Phí chuyển tiền) Có TK 1121: 3.011.000
Hình 2.14 Chứng từ kế toán hạch toán thuế môn bài năm 2022
(Nguồn: Phòng TC – KT Long Giang E&C)
❖ Thuế TNDN
Tài khoản sử dụng: TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cuối kỳ kế toán năm 2022, kế toán xác định KQHĐKD để tính thuế TNDN phải nộp. Căn cứ vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, kế toán kê khai theo “Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp” và nộp thuế TNDN theo quy định.
Nông Thị Như Quỳnh 69 Học Viện Ngân Hàng Tờ khai quyết toán thuế TNDN năm 2022 của Công ty Cổ phần Kỹ thuật và Xây dựng Long Giang có chỉ tiêu [C4] Thu nhập tính thuế là 536.152.683 và Thuế TNDN phải nộp là 107.230.537, kế toán hạch toán Chứng từ nghiệp vụ khác:
Nợ TK 821: 107.230.537 Có TK 3334: 107.230.537
Hình 2.15 Tờ khai quyết toán thuế TNDN (Phụ lục 04)
❖ Thuế TNCN
Cuối tháng 12/2022, kế toán căn cứ vào “Bảng thanh toán tiền lương” để tổng hợp khấu trừ thuế TNCN của từng người lao động căn cứ theo luật hiện hành. Do nhân viên trong công ty còn có những nguồn thu nhập khác từ bên ngoài nên một số bộ phận nhân viên tiến hành tự kê khai và nộp thuế TNCN không thông qua công ty.
Ngày 31/12/2022 hạch toán thuế thu nhập cá nhân khấu trừ vào tiền lương của bộ phận văn phòng công ty như sau:
Nợ TK 3341: 4.961.424 Có TK 3335: 4.961.424