2.1 Định nghĩa về gian lận
2.1.4 Những thủ thuật gian lận báo cáo tài chính
Hiện nay, gian lận BCTC là một trong những chủ đề nóng và thường xuyên được nhắc đến. Trên thế giới đã có rất nhiều nghiên cứu về các thủ thuật gian lận báo cáo tài chính và Việt Nam cũng không ngoại lệ. Mới đây, nghiên cứu của Hà Thị Thúy Vân
Trang 14 (2016) đã tổng hợp 4 thủ thuật gian lận trong lập báo cáo tài chính của các công ty niêm yết. Cụ thể:6
2.1.4.1 Khai tăng doanh thu
Tồn tại nhiều cách làm sai lệch doanh thu ghi nhận trong kỳ. Thông thường là các thủ đoạn ghi nhận doanh thu ảo, ghi nhận doanh thu không đúng giữa bản chất và hình thức của nghiệp vụ, ghi nhận doanh thu thông qua các ước tính kế toán.
Doanh thu ảo (giả mạo danh thu): Theo Nguyễn Công Phương & cộng sự (2014) thì: Doanh thu ảo được tạo ra thông qua việc ghi nhận doanh thu nhưng thực tế doanh thu không bao giờ phát sinh. Đây là hình thức gian lận phổ biến nhất khi lập BCTC hiện nay. Doanh thu ảo thường được ghi nhận là có liên quan đến khách hàng không có thật hoặc những khách hàng có thật nhưng thực tế lại không có sự chuyển giao hàng hóa. Kết quả là làm tăng doanh thu, lợi nhuận và tài sản.
Ghi nhận doanh thu không đúng giữa bản chất và hình thức của nghiệp vụ (giao dịch với bên liên quan): Nghiên cứu Freeman (1984) chỉ ra rằng, công ty muốn tồn tại và phát triển còn phụ thuộc các đối tượng: nhà cung cấp, khách hàng, nhà nước (ngoài những đối tượng cổ đông, nhà quản lý và chủ nợ). Như vậy, các doanh nghiệp niêm yết thường lợi dụng mối quan hệ với các bên liên quan để thực hiện hành vi gian lận trên báo cáo tài chính. Thực tế hiện nay, hiện tượng điều phối lợi nhuận từ các công ty mẹ, công ty con ngày càng phổ biến với những thủ thuật nhằm làm đẹp báo cáo tài chính như: chuyển lỗ sang công ty con, giấu chi phí phục vụ công ty mẹ. Điển hình là trường hợp gian lận kế toán của Tập đoàn Enron đã đưa Tập đoàn đến sự phá sản 2002. Enron đã sử dụng các “đơn vị với mục đích đặc biệt” nhằm ghi tăng doanh thu và chuyển các khoản lỗ cho các đơn vị này. Cụ thể, Enron áp dụng chính sách ghi nhận doanh thu phức tạp và khác với các công ty trong ngành (như Duke Energy, Reliant Energy). Chính sách kế toán này giúp doanh thu của Enron tăng 750%
từ 13,3 tỷ USD năm 1996 lên 100,8 tỷ USD năm 2000, mức tăng trung bình
6 Nguồn từ bài: “Thủ thuật gian lận trong lập báo cáo tài chính của các công ty niêm yết”, tại địa chỉ:
http://tapchiketoan.vn/thu-thuat-gian-lan-trong-lap-bao-cao-tai-chinh-cua-cac-cong-ty-niem-yet.html
Trang 15 65%/năm được xem là không có tiền lệ trong ngành (khoảng 2 – 3%/năm). Mức tăng trưởng doanh thu này đã đưa Enron vào Top 50 của Fortune Global 500 và giá cổ phiếu của Enron đạt đỉnh 90,56 USD/cổ phiếu vào tháng 8/2000.7
Ngoài ra, một trong các thủ thuật trong việc khai tăng doanh thu đó là việc ghi nhận doanh thu thông qua các ước tính kế toán, hình thức gian lận này chủ yếu được thực hiện thông qua các hợp đồng dài hạn.
2.1.4.2 Ghi nhận sai niên độ kế toán
Ghi nhận sai niên độ kế toán là việc ghi nhận sai, không đúng thời điểm mà các nghiệp vụ kinh tế phát sinh (thường liên quan đến doanh thu và chi phí). Các nghiệp vụ này có thể được chuyển từ kỳ này sang kỳ khác hoặc ngược lại nhằm mục đích thay đổi lợi nhuận theo mong muốn của doanh nghiệp. Thủ thuật này thường vi phạm 7 nguyên tắc kế toán như: nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc nhất quán, nguyên tắc giá gốc, nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc trọng yếu, nguyên tắc liên tục, và nguyên tắc cơ sở dồn tích.
2.1.4.3 Khai giảm công nợ và chi phí
Khai giảm công nợ và chi phí nhằm mục đích tăng lợi nhuận là một trong những cách thực hiện hành vi gian lận trên BCTC. Đây là một trong những thủ thuật rất dễ thực hiện, khi thực hiện thông thường họ sẽ bỏ sót công nợ và chi phí (giấu hoặc hủy các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ kinh tế phát sinh) và khi đó số tiền có được từ việc giảm công nợ và chi phí sẽ được chuyển sang làm tăng khoản mục lợi nhuận trước thuế.
2.1.4.4 Không công bố đầy đủ thông tin
Thông tư 155/2015/TT-BTC ban hành ngày 6/10/2015 quy định cụ thể về nghĩa vụ công bố thông tin của các doanh nghiệp niêm yết, bởi vì thông tin trên BCTC là một trong những thông tin quan trọng nhất giúp nhà đầu tư xem xét, phân tích và từ đó đưa ra các quyết định liên quan đến việc có nên đầu tư hay không. Thông thường, các doanh nghiệp thực hiện hành vi gian lận luôn tìm mọi cách che dấu khuyết điểm của
7 Nguồn từ bài: “Tuân thủ pháp luật kiểm toán, nhìn lại bài học Enron”, tại địa chỉ:
http://www.kiemtoan.com.vn/tuan-thu-phap-luat-kiem-toan-nhin-lai-bai-hoc-enron/
Trang 16 mình trên BCTC như: Bỏ sót công bố thông tin chi tiết về các khoản nợ, giao dịch với các bên có liên quan, giao dịch nội bộ; Công bố thông tin không thích hợp, không đầy đủ, không đúng thời gian quy định (đặc biệt là các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ có liên quan đến BCTC); Thay đổi chính sách kế toán (thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho, các chính sách ước tính kế toán, chênh lệch tỷ giá).