Trên cơ sở kết quả thực nghiệm, nghiên cứu này góp phần cung cấp những bằng chứng khoa học thông qua hình thức khuyến nghị với mong muốn mang lại tư liệu tham khảo hữu ích cho các đối tượng có liên quan, cụ thể:
5.2.1 Đối với các công ty niêm yết
Các doanh nghiệp này cần xây dựng một hệ thống kiểm soát hữu hiệu, nhận thức đúng đắn và đầy đủ về tầm quan trọng và lợi ích của việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh.
5.2.1.1 Nâng cao vai trò của Hội đồng Quản trị và Ban Kiểm soát trong doanh nghiệp
Hội đồng Quản trị có rất nhiều chức năng và một trong những chức năng quan trọng là thay mặt cổ đông giám sát hoạt động trong doanh nghiệp. Với nhiệm vụ chính là hỗ trợ và tư vấn cho Ban Giám đốc trong việc đưa ra các quyết định quan trọng, cũng như ngăn ngừa và phát hiện những hành vi đi ngược lại với lợi ích của cổ đông, Hội đồng Quản trị là một cơ chế giám sát quan trọng trong việc ngăn ngừa việc chi phối các thông tin tài chính nhằm lừa gạt các nhà đầu tư (Nguyễn Hoàng Anh, 2015).
Peasnell & cộng sự (2005) đã chỉ ra rằng trong các công ty mà tính độc lập của Hội đồng Quản trị càng cao thì tình trạng chi phối báo cáo tài chính sẽ ít đi.
Ban Kiểm soát (nắm vững kiến thức về Tài chính - Kế toán – Quản trị) là một trong những bộ phận quan trọng hỗ trợ cho Hội đồng Quản trị. Ban Kiểm soát đóng vai trò quan trọng trong việc ngăn chặn và phát hiện các hành vi điều chỉnh trên báo cáo tài chính. Xie & cộng sự (2003) trong nghiên cứu của mình đã cho thấy việc nắm vững kiến thức của các thành viên Ban Kiểm soát là ngược lại với vệc chi phối trên báo cáo tài chính.
5.2.1.2 Nâng cao vai trò của Kiểm toán viên độc lập
Hiện nay, sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính thường dựa vào ý kiến của kiểm toán viên độc lập. Các kiểm toán viên chuyên nghiệp (am hiểu về tài chính -
Trang 58 kế toán – quản trị) có thể phát hiện ra những thủ thuật tinh vi, sai phạm pháp luật trong việc cung cấp các thông tin tài chính. Nhiều nhà nghiên cứu đã chỉ ra rằng các hãng kiểm toán thuộc nhóm Big 4 có chất lượng cao hơn so với các hãng kiểm toán khác (Skousen & cộng sự, 2009; Farber, 2005). Có quan điểm cho rằng một trong những tiêu chí quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng kết quả kiểm toán chính là quy mô của hãng kiểm toán. Quy mô hãng kiểm toán càng lớn thì chất lượng kiểm toán chính xác càng cao. Vì vậy, các doanh nghiệp cần nâng cao vai trò của kiểm toán viên độc lập.
5.2.1.3 Nâng cao năng lực chuyên môn và đạo đức đội ngũ nhân viên kế toán trong doanh nghiệp
Trong môi trường cạnh tranh biến động không ngừng như Việt Nam hiện nay, để đáp ứng được yêu cầu công việc thì đội ngủ nhân viên kế toán cần phải có năng lực chuyên môn cũng như kinh nghiệm làm việc thực tế. Vì vậy, đội ngủ nhân viên kế toán trong doanh nghiệp cần phải thường xuyên cập nhật các kiến thức mới, vì điều này sẽ giúp họ bắt kịp được xu hướng biến động không ngừng của nền kinh tế Việt Nam nói riêng cũng như thế giới nói chung.
Sau nhiều vụ phá sản của các công ty hàng đầu trên thế giới, có rất nhiều nguyên nhân dẫn tới sự phá sản và một trong những lý do đó phải kể đến sự trung thực của nhân viên kế toán trong công ty hay nói cách khác đó là đạo đức nghề nghiệp của kế toán viên. Hiện nay, tiêu chuẩn về đạo đức nghề nghiệp là một trong những tiêu chí quan trọng trong việc tuyển dụng nhân viên kế toán. Hầu hết các doanh nghiệp đều cho rằng thông tin kế toán là điều không thể thiếu cho Ban Giám đốc khi đề ra chiến lược kinh doanh. Thực tế thể hiện rằng khi một kế toán viên cố tình làm sai lệch các thông tin sẽ dẫn đến các quyết định của nhà quản trị không phù hợp, sai lầm dẫn đến doanh nghiệp rơi vào tình trạng khó khăn, thậm chí rơi vào bờ vực phá sản.
5.2.2 Đối với kiểm toán viên
Khi nhìn vào các báo cáo tài chính (Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bảng thuyết minh báo cáo tài chính), người sử dụng sẽ thấy được kết quả hoạt động kinh doanh hàng năm cũng như tình hình tài chính của doanh nghiệp. Trong xu thế cạnh tranh khốc liệt như hiện nay và với nhiều lý do khác nhau, các doanh nghiệp đều muốn che dấu các khuyết điểm của mình
Trang 59 hoặc tăng sự khuyếch trương kết quả kinh doanh trên BCTC. Ngược lại, đối với những người thật sự quan tâm đến kết quả kinh doanh và tình hình tài chính của doanh nghiệp (Cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng và các tổ chức tín dụng) thì lại đòi hỏi sự chính xác của các thông tin trên BCTC. Khi đó, nhất thiết cần phải có sự kiểm tra của người thứ ba (kiểm toán viên độc lập) để xác nhận xem BCTC là trung thực hay không trung thực. Vì vậy, cần tăng cường trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận trong kiểm toán báo cáo tài chính và đây cũng là xu hướng chung của các quốc gia trên thế giới hiện nay. Xét đến cùng, mục tiêu quan trọng của kiểm toán báo cáo tài chính là góp phần ổn định thị trường chứng khoán thông qua việc xác nhận báo cáo tài chính là trung thực hay không trung thực.
5.2.3 Đối với nhà đầu tư
Nhà đầu tư cần tăng cường kiến thức cả về kinh tế, tài chính và cả về kế toán nhằm mục đích hạn chế được những rủi ro khi đầu tư. Khi dự định đầu tư, nhà đầu tư cần xem xét theo dõi báo cáo tài chính trong từng thời kỳ, từng giai đoạn khác nhau và từ đó xâu chuỗi lại, khi đó họ có thể đánh giá được tình hình tài chính của doanh nghiệp một cách chính xác hơn trước khi ra quyết định đầu tư. Hiện nay, việc làm đẹp báo cáo tài chính thì không còn xa lạ gì với chúng ta vì vậy nhà đầu tư cần hết sức cảnh giác. Bên cạnh đó, hiện tượng điều phối lợi nhuận từ các công ty mẹ, công ty con ngày càng phổ biến với những thủ thuật thường dùng nhằm làm đẹp báo cáo tài chính cuối năm là chuyển nợ cho công ty con và chuyển lợi nhuận từ công ty con về công ty mẹ.
5.2.4 Đối với cơ quan quản lý Nhà nước
Để quản lý tốt nền kinh tế thì các cơ quan quản lý Nhà nước cần phải có được những thông tin chính xác, trung thực trước khi đưa ra các quyết định quản lý. Các cơ quan quản lý Nhà nước thường dựa vào các báo cáo tài chính của doanh nghiệp đã được kiểm toán để xem xét xem liệu các doanh nghiệp đã sử dụng ngân sách Nhà nước, sử dụng tài sản quốc gia như thế nào? có đem lại hiệu quả không? có phục vụ đúng vào mục tiêu phát triển kinh tế xã hội của đất nước đặt ra ban đầu hay không?
Thêm vào đó, cơ quan thuế cũng dựa vào các báo cáo tài chính đã được kiểm toán để tính và thu thuế, khi có nghi ngờ họ sẽ kiểm tra lại toàn bộ báo cáo tài chính (Nguyễn
Trang 60 Hoàng Anh, 2015). Hiện nay, hầu hết các doanh nghiệp đều muốn nộp ít thuế nhằm chiếm dụng phần thuế phải nộp cho Nhà nước. Để làm được điều này, họ sẽ điều chỉnh tăng các khoản chi phí trên báo cáo tài chính nhằm giảm lợi nhuận và khi đó họ sẽ nộp thuế ít hơn gây thiệt hại nguồn thu ngân sách quốc gia. Đối với các hành vi này, khi bị phát hiện thì cần phải xử phạt nặng nhằm răng đe các doanh nghiệp khác. Một vấn đề khá phổ biến hiện nay đó là, việc bất cân xứng trong việc tiếp nhận thông tin cũng như chậm công bố thông tin của các công ty là hết sức nghiêm trọng, vì vậy Bộ Tài Chính cần đưa ra nhiều hình thức chế tài mạnh nhằm khôi phục lại lòng tin từ nhà đầu tư.
Nhằm mục đích bảo vệ quyền và lợi ích cho nhà đầu tư cũng như đảm bảo cho thị trường chứng khoán hoạt động hiệu quả, công khai minh bạch, mới đây vào ngày 6/10/2015 Bộ Tài Chính đã ban hành Thông tư 155/2015/TT-BTC19 về “Hướng Dẫn Công Bố Thông Tin Trên Thị Trường Chứng Khoán” quy định cụ thể về nghĩa vụ báo cáo và công bố thông tin của các doanh nghiệp niêm yết. Doanh nghiệp niêm yết có nghĩa vụ phải công bố thông tin định kỳ, công bố thông tin bất thường và công bố thông tin khi được yêu cầu. Tuy nhiên, các quy định này chưa thật sự rõ ràng trong việc xác định thông tin nào doanh nghiệp được quyền giữ kính, thông tin nào bắt buộc phải được công bố ra thị trường. Vì vậy, trong thời gian tới, với mục tiêu phát triển thị trường một cách hiệu quả, ổn định lâu dài, công khai minh bạch thì các cơ quan quản lý nhà nước cần hoàn thiện cơ sở pháp lý cho thị trường theo hướng tiếp cận các chuẩn mực của Ủy Ban Chứng khoán Quốc tế (IOSCO). Đồng thời, khi vận dụng phải xem xét sự phù hợp với đặc điểm của thị trường Việt Nam, qua đó góp phần nâng cao tính hiệu quả của hệ thống pháp luật về thị trường chứng khoán Việt Nam.
5.2.5 Đối với ngân hàng và các tổ chức tín dụng
Tình hình kinh doanh, khả năng trả nợ (báo cáo tài chính được kiểm toán) và thiện chí trả nợ của khách hàng là một trong những điều kiện bắt buộc khi ngân hàng và các tổ chức tín dụng xem xét là nên cho vay hoặc không nên cho vay. Ý kiến của kiểm toán viên sẽ giúp cho ngân hàng và các tổ chức tín dụng làm được những việc trên (Nguyễn Hoàng Anh, 2015). Hiện nay, việc mua chịu giữa các doanh nghiệp diễn
19 Nguồn từ: Thông tư 155/2015/TT-BTC về Hướng Dẫn Công Bố Thông Tin Trên Thị Trường Chứng Khoán, tại địa chỉ: http://thuvienphapluat.vn/van-ban/Chung-khoan/Thong-tu-155-2015-TT-BTC-cong-bo-thong-tin- tren-thi-truong-chung-khoan-2015-293015.aspx
Trang 61 ra rất phổ biến (tín dụng thương mại). Nếu báo cáo tài chính của người mua hàng được công ty kiểm toán có uy tín kiểm tra, xác nhận là trung thực thì người bán sẵn sàng bán chịu. Ngược lại, nếu xác nhận là tình hình tài chính khó khăn, thiếu trung thực thì người mua khó có thể mua được hàng.
Việt Nam đang thực thi chính sách mở cửa, đa phương hoá đầu tư không chỉ trong nước mà còn mở rộng ra với các nước khác trong khu vực và trên thế giới. Việc thu hút vốn đầu tư từ nước ngoài (ODA và FDI) là đặc biệt được quan tâm, chính điều này là tiền đề cho việc ban hành Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam20 nhằm khuyến khích đầu tư từ các nhà đầu tư nước ngoài vào Việt Nam. Theo Nguyễn Hoàng Anh (2015), thì những nhà đầu tư nước ngoài luôn đòi hỏi một báo cáo tài chính đã được kiểm toán bởi các công ty có danh tiếng (Big 4) như là một xác nhận về tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mà họ dự định sẽ đầu tư.