CHƯƠNG II: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AFA
2.2. Quy trình kiểm toán thực tế khoản mục nợ phải trả người bán của công ty TNHH kiểm toán AFA tại công ty Cổ phần ABC
2.2.1. Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
2.2.1.6 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
- Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ là công việc được thực hiện bởi những kiểm toán viên có kinh nghiệm thông thường là trưởng đoàn của mỗi cuộc kiểm toán tại công ty khách hàng. Thông qua việc tìm hiểu về hệ thống KSNB sẽ giúp cho KTV đưa ra được các đánh giá về hệ thống KSNB của khách hàng đã hoạt động có hiệu quả hay chưa.
-Để tìm hiểu về HTKSNB của công ty ABC, đầu tiên KTV sẽ hoàn thành bảng đánh giá bao gồm những câu hỏi về HTKSNB theo mẫu A610. Nội dung bao gồm: Môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro, giám sát các hoạt động kiểm soát.
Trường Đại học Kinh tế Huế
Sau khi đánh giá hệ thống KSNB, KTV đưa ra nhận định rằng: Không có rủi ro trọng yếu về hệ thống kiểm soát ở cấp độ doanh nghiệp được xác định tại công ty ABC năm 2016
(Phụ lục 07 về Mẫu A610- Đánh giá hệ thống KSNB ở cấp độ doanh nghiệp) Sau khi các KTV tiến hành đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng, các Kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn Giám đốc và kế toán trưởng của công ty ABC. Theo giấy làm việc Mẫu A611-Phỏng vấn về KSNB
Địa điểm phỏng vấn : 12 Nguyễn Thái Học, Quận Hải Châu, TP Đà Nẵng Thời gian phỏng vấn : 15/3/2017
Nội dung phỏng vấn như sau:
DN có quy định để giám sát việc tuân thủ các nguyên tắc về tính chính trực và giá trị đạo đức
DN có chú trọng đến trình độ, năng lực của nhân viên được tuyển dụng
DN có biện pháp xử lý kịp thời đối với nhân viên không có năng lực
Phương pháp tiếp cận của BGĐ đối với rủi ro
Quan điểm của BGĐ đối với việc lập và trình bày BCTC
Quan điểm của BGĐ đối với việc xử lý thông tin, công việc kế toán và nhân sự
BGĐ/BQT đã xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC
Mô tả các rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC được BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả năng xảy ra và các hành động tương ứng của BGĐ
Các giá trị đạo đức, tính chính trực, chính sách nhân sự có được truyền đạt đến mọi nhân viên
Nguyên tắc bất kiêm nhiệm có được thực hiện phù hợp trong DN (Phụ lục 08 về mẫu A611- Phỏng vấn về KSNB)
Trường Đại học Kinh tế Huế
- Mục tiêu: Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của công ty để thông báo với thành viên nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại KH và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
- Công việc xác định mức trọng yếu được thể hiện ở mẫu giấy làm viêc A710- Xác định mức trọng yếu.
- Việc xác lập mức trọng yếu do trưởng nhóm kiểm toán thực hiện, công việc này có sự hỗ trợ của các công cụ kiểm toán. Các bước xác lập mức trọng yếu tại công ty ABC được thực hiện như sau:
Bước 1: Lựa chọn tiêu chí để ước tính mức trọng yếu ( Doanh thu/ LNTT/Vốn chủ sở hữu/ Tổng tài sản): Tiêu chí được lựa chọn đó là Doanh thu
Trong năm 2016 doanh thu của công ty ABC là: 138,368,815,637 ( đồng)
Bước 2: Xác định mức trọng yếu tổng thể: (PM) Lựa chọn tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu tổng thể:
Sau khi đánh giá sơ bộ về hệ thống KSNB, cùng với xét đoán nghề nghiệp của mình, KTV đã lựa chọn tỷ lệ là 2%, phù hợp với tiêu chí lựa chọn doanh thu (0.5%-3%). Lý do để lựa chọn tỷ lệ 2% để xác định mức trọng yếu là đảm bảo tính thận trọng nên KTV chọn ở mức trung bình.
Cách xác lập mức trọng yếu tổng thể (PM):
PM=138,368,815,637 *2%= 2,767,376,313 (đồng)
Bước 3: Xác lập mức trọng yếu thực hiện (MP).
Sau khi xác định được mức trọng yếu tổng thể, KTV sẽ tiếp tục xác định mức trọng yếu thực hiện:
KTV đã lựa chọn tỷ lệ là 70% là phù hợp vì nó thuộc phạm vi quy định (50%-75%).
Lý do để lựa chọn tỷ lệ 70% để xác định mức trọng yếu thực hiện là để đảm bảo tính thận trọng.
Mức trọng yếu thực hiện=2,767,376,313 * 70%= 1,973,163,419(đồng).
Trường Đại học Kinh tế Huế
Bước 4: Xác lập mức sai sót có thể bỏ qua.
Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức sai sót có thể bỏ qua là 4%.
Xác định mức sai sót có thể bỏ qua
=1,973,163,419 * 4% =77,486,537 (đồng) b.Đánh giá rủi ro kiểm toán
- Rủi ro kiểm toán là rủi ro KTV có thể mắc phải khi đưa ra ý kiến không xác đáng về các thông tin tài chính và đó là các sai phạm nghiêm trọng. Rủi ro kiểm toán(AR) bao gồm rủi ro tiềm tàng(IR), rủi ro kiểm soát(CR), rủi ro phát hiện(DR).
AR = IR x CR x DR
Đối với công ty ABC, các quy định về quy trình mua hàng, phải trả, trả tiền được thực hiện theo đúng trình tự và thực hiện theo đúng chuẩn mực, pháp lý nên rủi ro kiểm toán được đánh giá ở mức thấp.
Công ty ABC là khách hàng cũ của AFA nên các thông tin về doanh nghiệp được KTV hiểu biết rõ, quan hệ khách hàng tốt. Đồng thời công ty ABC có bộ máy quản lý tốt, có kinh nghiệm do đó rủi ro tiềm tàng đối với các sai sót trọng yếu của công ty được KTV đánh giá ở mức độ thấp.
Hệ thống KSNB của công ty hoạt động hiệu quả, khả năng ngăn ngừa các sai phạm trọng yếu cao. Do vậy KTV đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức thấp.
Qua đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đối với khoản mục phải trả người bán, KTV đánh giá rủi ro phát hiện ở mức thấp. Khi đó, KTV cần mở rộng phạm vi kiểm toán để thu thập nhiều bằng chứng kiểm toán từ các thử nghiệm cơ bản nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức có thể chấp nhận được.
2.2.1.8. Xác định phương pháp chọn mẫu - cỡ mẫu
Vì tính chất công việc hạn chế về thời gian, cộng thêm các phần hành nghiệp vụ lớn nên muốn đẩy nhanh công việc nhưng vẫn đạt hiệu suất công việc một cách có hiệu quả nhất. Vì vậy, các KTV đã tìm ra phương pháp thay vì chọn, kiểm tra tất cả các phần hành nghiệp vụ 100% sẽ tiến hành phương pháp chọn mẫu thống kê. Đó là
Trường Đại học Kinh tế Huế
kê, thường được áp dụng để kiểm tra các tài khoản có các nghiệp vụ phản ánh bằng giá trị tiền tệ.
Đối với phương pháp này, tất cả các nghiệp vụ trong một số tài khoản đều có khả năng được chọn như nhau.Tại công ty AFA, chọn mẫu CMA được thực hiện trên phần mềm máy tính. Chọn mẫu CMA tại AFA là chương trình chọn mẫu tự động được xây dựng bằng các công thức trên Microsoft Excel. Khi sử dụng chương trình này KTV chỉ cần nhập thông tin, số liệu vào ô khoảng trắng, còn các ô còn lại chương trình sẽ tự động tính toán.
Trong quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán, phương pháp chọn mẫu được áp dụng ở thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản.
Chọn mẫu trong thử nghiệm cơ bản được dùng để gửi thư xác nhận , nếu không gửi được thư xác nhận sẽ tiến hành làm các thủ tục thay thế đối với khoản mục phải trả người bán để xác nhận tình hình công nợ của công ty có khớp hay không.
Ở thử nghiệm kiểm soát, kỹ thuật chọn mẫu được áp dụng ở việc chọn mẫu kiểm tra walkthrough test và chọn mẫu chứng từ để kiểm tra chi tiết. Trong giai đoạn này, công ty AFA chọn mẫu CMA trên máy tính nên đã giảm thiểu tối đa chủ quan của con người.
Điểm khác giữa chọn mẫu thống kê và chọn mẫu phi thống kê đó là: chọn mẫu thống kê là các phần tử được lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu và kết hợp với cách sử dụng công thức xác xuất thống kê để đánh giá kết quả mẫu, bao gồm cả việc định lượng rủi ro lấy mẫu. Chọn mẫu phi thống kê là cách chọn mẫu không có một hoặc cả 2 đặc điểm trên.
2.2.1.9. Xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán.
a. Kế hoạch kiểm toán
Sau khi tiến hành các bước thực hiện của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, trưởng đoàn sẽ tiến hành tập hợp lại và đưa ra 1 kế hoạch cụ thể về kiểm toán cho công ty khách hàng một cách cụ thể và rõ ràng nhất. Khi cả hai bên đều nắm rõ kế hoạch kiểm toán thì công việc sẽ được tiến hành thuận lợi hơn.
Trường Đại học Kinh tế Huế
Nội dung kế hoach kiểm toán tổng thể được thể hiện ở giấy làm việc A910- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán( Phụ lục 09- MẪu A910- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán )
Các nội dung bao gồm:
Phạm vi công việc, yêu cầu dịch vụ khách hàng và thời hạn báo cáo.
Mô tả DN, môi trường kinh doanh và các thay đổi lớn trong nội bộ DN.
Phân tích sơ bộ và xác định sơ bộ vùng rủi ro cao.
Xác định ban đầu chiến lược kiểm toán dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm tra cơ bản.
Mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch.
Xác định các thủ tục bổ sung khi kiểm toán năm đầu tiên.
Xem xét các vấn đề từ năm trước mang sang.
Xem xét sự cần thiết phải sử dụng chuyên gia cho hợp đồng kiểm toán này
Tổng hợp các rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm cả rủi ro gian lận được xác định trong giai đoạn lập kế hoạch.
Các điều chỉnh kế hoạch kiểm toán do các sự kiện ngoài dự kiến.
b. Chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán của AFA được thực hiện theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA nên chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán đối với công ty ABC cũng được thực hiện theo chương trình mẫu. Chương trình kiểm toán mẫu gồm nhiều thủ tục, tuy nhiên tuỳ theo từng khách hàng với những đặc điểm cụ thể riêng, có sự khác biệt thì KTV sẽ lựa chọn những thủ tục cần thiết. Đồng thời KTV cũng có thể được bỏ qua hay sửa đổi, bổ sung nếu theo xét đoán của KTV các thủ tục được mô tả chưa đủ để phát hiện các rủi ro liên quan hoặc chưa đưa ra các chỉ dẫn đầy đủ để thực hiện kiểm tra số dư và kiểm tra nghiệp vụ đối với từng khoản mục trong từng trường hợp cụ thể.
Chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán bao gồm :
Thủ tục chung
Trường Đại học Kinh tế Huế
Nội dung chương trình kiểm toán theo mẫu giấy làm việc E230- Chương trình kiểm toán
STT
Thủ tục
Người thực hiện
Tham chiếu I. Thủ tục chung
1. Kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
ĐẠI E240
2. Lập Bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước. Đối chiếu các số dư trên Bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS, Sổ Cái, sổ chi tiết,… và giấy tờ làm việc của kiểm toán năm trước (nếu có).
ĐẠI E210
II. Thủ tục phân tích
1. So sánh, phân tích biến động số dư phải trả nhà cung cấp năm nay so với năm trước, cũng như tỷ trọng số dư phải trả nhà cung cấp trong tổng nợ ngắn hạn và dài hạn để phát hiện sự biến động bất thường và đánh giá tính phù hợp với thay đổi trong hoạt động kinh doanh của DN.
ĐẠI E210
III. Kiểm tra chi tiết
1. Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết các khoản nợ phải trả và trả
trước theo từng nhà cung cấp
- Đối chiếu, số liệu với các tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết theo từng nhà cung cấp, BCĐPS, BCTC) - Xem xét Bảng tổng hợp để xác định các khoản mục bất thường (số dư lớn, các bên liên quan, nợ lâu ngày số dư không biến động, các khoản nợ không phải là nhà cung cấp,...).
Thực hiện thủ tục kiểm tra (nếu cần).'- Đối với các số dư nợ nhà cung cấp đã quá hạn: Ước tính lãi phải trả và so sánh với số đã ghi sổ.
ĐẠI E241
2. Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần).
ĐẠI E242
3. Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1): ĐẠI
Trường Đại học Kinh tế Huế
- Chọn mẫu kiểm tra đến chứng từ gốc đối với các số dư có giá trị lớn.
- Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính để chứng minh cho số dư đầu kỳ.
- Gửi thư xác nhận (nếu cần).
- Xem xét tính đánh giá đối với số dư gốc ngoại tệ - nếu có.
- Kiểm tra số dư dự phòng nợ phải thu khó đòi (đối với các khoản trả trước nhà cung cấp) tại ngày đầu kỳ.
4. Lập và gửi TXN số dư nợ phải trả và trả trước cho các nhà cung cấp. Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với các số dư trên sổ chi tiết. Giải thích các khoản chênh lệch (nếu có).
[Lưu ý: Phải ghi lại cơ sở của việc chọn mẫu. Đối tượng chọn gửi thư xác nhận thường là: nhà cung cấp có số dư lớn hoặc có các nghiệp vụ phát sinh lớn, hoặc có bù trừ công nợ lớn trong kỳ, nhà cung cấp là các đơn vị thành viên hoặc là các bên liên quan…]
ĐẠI E243
5. Trường hợp thư xác nhận không có hồi âm (1):Gửi thư xác nhận lần 2 (nếu cần).
Thực hiện thủ tục thay thế: Thu thập và đối chiếu số liệu sổ chi tiết với các BB đối chiếu nợ của đơn vị - nếu có. Kiểm tra các khoản thanh toán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán hoặc kiểm tra chứng từ chứng minh tính hiện hữu của nghiệp vụ mua hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ...) trong năm.
ĐẠI E243
6. Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận (1):Thu thập giải trình bằng văn bản của BGĐ/BQT về nguyên nhân không cho phép và thực hiện các thủ tục thay thế khác.
N/A
7. Kiểm tra các khoản trả trước cho nhà cung cấp:
-Đối chiếu với điều khoản trả trước quy định trong hợp đồng mua bán hàng hóa dịch vụ.
'- Xem xét mức độ hoàn thành giao dịch tại ngày kết thúc kỳ kế toán và đánh giá tính hợp lý của các số dư trả trước lớn cho nhà cung cấp.
Xem xét tuổi nợ và các điều khoản thanh toán, đảm bảo việc trích lập dự phòng phải thu quá hạn đối với các khoản trả
ĐẠI E245
Trường Đại học Kinh tế Huế