Quảng Bình
Công tác lập kế hoạch sản xuất kinh doanh của Công ty được thực hiện vào cuối năm trước. Công ty chú trọng đến kế hoạch tiêu thụ, số lượng sản xuất và chi phí cần thiết để sản xuất ra sản phẩm, đó là mục tiêu để Công ty phấn đấu hoàn thành trong kỳ. Tuy nhiên nếu tình hình thực tế có sự biến động lớn thì kế hoạch sẽ được điều chỉnh lại. Mặt khác khi lập kế hoạch tiêu thụ sản phẩm nước khoáng đã tính đến việc sản xuất kinh doanh có tính chất mùa vụ. Thời gian chia theo mùa: mùa cao điểm vào các tháng 5, 6,7, 8; mùa trung bình vào các tháng: 3,4,9,10; mùa thấp điểm vào các tháng: 1,2,11,12.
Kế hoạch tiêu thụ được xây dựng thông qua việc xem xét mức tiêu thụ thực tế mà Công ty đã thực hiện năm trước, nhu cầu của khách hàng và khả năng chiếm lĩnh thị trường của Công ty, từđó Công ty xác định mức tiêu thụước tính cho kỳ kế
hoạch tới. Khối lượng tiêu thụ giữa các quý thường không giống nhau, điều đó tùy thuộc vào tính chất thời vụ của sản phẩm nước khoáng, nhu cầu thị trường ở các thời điểm khác nhau... Vì vậy, khi lập kế hoạch tiêu thụ Công ty đã quan tâm đến các vấn đềđó.
Kế hoạch tiêu thụ năm 2010 được nêu trong Bảng 2.1 Bảng 2.1 KẾ HOẠCH TIÊU THỤ NĂM 2010 ĐVT: Đồng TT Chỉ tiêu ĐVT Quý 1/2010 Quý 2/2010 Quý 3/2010 Quý 4/2010 KH 2010 Đơn
giá/lít Doanh thu
1 NK mặn chai thủy tinh 0,46 lít Lít 400.000 950.000 950.000 400.000 2.700.000 2.780 7.506.000.000 2 NK mặn chai thủy tinh 0,37 lít Lít 36.000 64.000 64.000 36.000 200.000 3.075 615.000.000 3 NK ngọt chai thủy tinh 0,46 lít Lít 85.000 165.000 165.000 85.000 500.000 3.720 1.860.000.000 4 NK ngọt chai thủy tinh 0,33 lít Lít 84.000 156.000 156.000 84.000 480.000 4.650 2.232.000.000 5 NK chai Pet 0,5 lít Lít 54.000 72.000 72.000 42.000 240.000 3.625 870.000.000 6 NK chai Pet 1,5 lít Lít 23.400 45.000 45.000 21.600 135.000 2.350 317.250.000 7 NK bình 20 lít Lít 860.000 1.240.000 1.100.000 800.000 4.000.000 750 3.000.000.000 Tổng Cộng 16.400.250.000
“Nguồn: Phòng KH Công ty”
Căn cứ vào kế hoạch tiêu thụ Công ty lập kế hoạch sản xuất, dự kiến số sản phẩm cần sản xuất đểđáp ứng nhu cầu tiêu thụ. Sản phẩm nước khoáng Bang có thời hạn sử dụng không dài, vì vậy quá trình sản xuất và tiêu thụ phải được lập kế hoạch chặt chẽ, tránh tình trạng tồn đọng sản phẩm quá hạn sử dụng, hoặc sản phẩm kém chất lượng ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của Công ty như sức khỏe người tiêu dùng do vậy số lượng SP cần tiêu thụ bằng với số lượng cần sản xuất trong kỳ.
Do đó kế hoạch sản xuất được lập nêu trong Bảng 2.2
Bảng 2.2 KẾ HOẠCH SẢN XUẤT NĂM 2010
TT Chỉ tiêu ĐVT KH 2010 Quý 1/2010 Quý 2/2010 Quý 3/2010 Quý 4/2010
1 NK mặn chai thủy tinh 0,46 lít lít 2.700.000 400.000 950.000 950.000 400.000 2 NK mặn chai thủy tinh 0,37 lít lít 200.000 36.000 64.000 64.000 36.000 3 NK ngọt chai thủy tinh 0,46 lít lít 500.000 85.000 165.000 165.000 85.000 4 NK ngọt chai thủy tinh 0,33 lít lít 480.000 84.000 156.000 156.000 84.000 5 NK chai Pet 0,5 lít lít 240.000 54.000 72.000 72.000 42.000 6 NK chai Pet 1,5 lít lít 135.000 23.400 45.000 45.000 21.600 7 NK bình 20 lít lít 4.000.0000 860.000 1.240.000 1.100.000 800.000 Tổng 8.255.000 1.542.400 2.692.000 2.552.000 1.468.600
“Nguồn: Phòng KH Công ty” Trên cơ sở kế hoạch sản xuất năm 2010, Phòng Kế toán sẽ xây dựng kế hoạch giá thành sản phẩm. Bảng kế hoạch giá thành sản phẩm năm 2010 (Phụ lục 01)
Qua các dự toán được lập ở Công ty, cho thấy chỉ dừng lại ở việc lập dự toán tĩnh dựa trên một mức độ hoạt động cụ
2.2.3. Kế toán quản trị chi phí ở Công ty CP nước khoáng Bang – Quảng Bình
2.2.3.1. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành a, Kế toán tập hợp chi phí sản xuất a, Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Do đặc điểm tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ sản xuất nước khoáng của Công ty là theo dây chuyền sản xuất khép kín, liên tục nên đối tượng tập hợp chi phí là toàn bộ quá trình sản xuất. Quá trình tập hợp chi phí SX được tiến hành như sau:
- Kế toán tập hợp chi phí NVL trực tiếp
Ở Công ty, nguyên vật liệu đưa vào sản xuất phải đảm bảo đầy đủ và hợp lý nếu không sẽảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm. Đặc biệt tại Công ty nếu vật liệu được sử dụng không đúng tiêu chuẩn định mức thì một mặt dẫn đến tình trạng lãng phí, thất thoát trong quá trình sản xuất làm cho chi phí nguyên vật liệu tăng lên, mặt khác làm cho chất lượng sản phẩm nước khoáng giảm. Vì vậy, việc quản lý nguyên vật liệu chăt chẽ trong quá trình sản xuất là yêu cầu tất yếu.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được tập hợp như sau: Căn cứ vào kế hoạch sản xuất được triển khai thực hiện, các tổ trưởng sản xuất ở phân xưởng làm giấy đề nghị cấp vật tư.
Ngày 14/11/2010 Tổ sản xuất nước khoáng chai nhựa Trần Đình Diệt đề nghị cấp vật tư cho sản xuất. Giấy đề nghị cấp vật tưđược nêu trong Bảng 2.3
Bảng 2.3 GIẤY ĐỀ NGHỊ CẤP VẬT TƯ Kính gửi: Ban lãnh đạo Công ty
Họ và tên: Trần Đình Diệt
Bộ phận: Tổ sản xuất Nước khoáng chai Pet
Đề nghị Ban lãnh đạo cho xuất một số vật tư cho sản xuất như sau:
TT Tên vật tư ĐVT Số lương yêu
cầu Số lượng được duyệt 1 Đường trắng RE Kg 600 600 2 Xút rắn NAOH Kg 25 25 3 Nabica Kg 75 75 4 Axit Citric Kg 50 50 5 Băng dán Cuộn 18 18 6 Thùng giấy(0,5l) cái 760 760
Căn cứ vào giấy đề nghị cấp vật tư hợp lý, hợp lệ, kế toán lập phiếu xuất kho thành 3 bản. Một bản dùng để lưu, một bản giao cho người nhận vật tư và được lưu tại phân xưởng, một bản giao cho thủ kho. Phiếu xuất kho được nêu trong Bảng 2.4
Bảng 2.4 PHIẾU XUẤT KHO Họ và tên người nhận hàng : Trần Đình Diệt Địa chỉ : Bộ phận Phân xưởng sản xuất Lí do xuất : Diệt nhận vật tư phục vụ sản xuất Xuất tại kho : ĐVT: Đồng Số lượng STT Tên, nhãn, quy cách phẩm chất vật tư, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa. Mã số ĐVT Yêu cầu Thực xuất Đơn giá Thành tiền 1 Đường trắng RE V045 Kg 600 600 18.335,55 11.001.330 2 Xút rắn NAOH V078 Kg 25 25 11.252,94 281.324 3 Nabica V010 Kg 75 75 7.262,88 544.716 4 Axit Citric V050 Kg 50 50 19.955,76 997.788 5 Băng dán V054 Cuộn 18 18 11.824,38 212.839 6 Thùng giấy(0,5l) V037 Cái 760 760 5.056,6 3.846.059 Cộng 16.884.056 “Nguồn: Phòng KTTC” Thủ kho căn cứ vào phiếu xuất kho đã được ký duyệt, kiểm tra, xuất vật tư theo khối lượng, chủng loại ghi trên phiếu xuất đồng thời ký vào phiếu xuất, vào sổ kho, sau đó chuyển cho Phòng kế toán làm căn cứ ghi sổ nhật ký chung. Cuối tháng căn cứ vào nhật ký chung lên sổ cái TK 621.
Phiếu xuất kho nguyên liệu còn làm căn cứ để ghi sổ chi tiết TK 621, cuối tháng từ sổ chi tiết TK621 lên bảng tổng hợp chi tiết TK 621. Bảng tổng hợp chi tiết được đối chiếu với sổ cái TK621. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng 2.5 SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Tài khoản: 621 - Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp
Quý IV năm 2010 Chứng từ Phát sinh Số dư Ngày Số Diễn giải TKĐƯ Nợ Có Nợ Có Dưđầu kỳ 01/10 XTL01 Dừng nhận vật tư SX 1521 8.536.952 01/10 XTL02 Thuận nhận vật tư SX 1521 5.948.878 ************** ********* ******** **** ***** 01/10 XTL03 Hoà nhận vật tư SX 1521 23.501.952 01/10 XTL03 Hoà nhận dầu FO 1523 92.939.101 01/10 XTL04 Diệt nhận vật tư SX 1521 7.848.806 14/10 XD925 Diễn nhận dầu VCNK nguồn 1523 1.853.682 21/10 XD939 Hiếu nhận dầu VCNK nguồn 1523 1.235.788 . 26/10 XD940 Diễn nhận dầu VCNK nguồn 1523 1.853.682 31/12 NTL00 Nhập kho vật tư trả lại 1521 44.346.612 31/12 K/c CPNVL 621 - 154 154 652.951.391 Tổng phát sinh 697.298.003 697.298.003 Dư cuối kỳ “Nguồn: Phòng KTTC” Đối với nước khoáng nguyên liệu, do tính chất của nước khoáng phải xử lý kịp thời cho nên khi vận chuyển nước khoáng về không nhập qua kho mà đưa thẳng vào xử lý để sản xuất theo quy trình.
Nước khoáng tự nhiên là nguyên liệu chính để sản xuất nước khoáng, Công ty hạch toán chi phí nước khoáng như sau:
Ở Công ty vận chuyển nước khoáng ở nguồn về qua 2 cách: thuê ngoài và sử dụng xe ô tô thùng (chở nước) của Công ty.
Nếu thuê xe ngoài để vận chuyển nước khoáng nguyên liệu từ nguồn về, chi phí được tính như sau:
Chi phí cho một chuyến xe chở nước khoáng nguyên liệu từ nguồn về là 300.000 đồng. Một chuyến xe chở 6m3 nước khoáng nguyên liệu. Trường hợp nếu giá xăng dầu thay đổi thì nhân viên được Công ty thuê vận chuyển nước sẽ yêu cầu Công ty tăng mức chi phí vận chuyển (có giấy đề nghị và sự đồng ý của Giám đốc Công ty).
Nếu nhân viên của Công ty dùng xe ô tô của Công ty để vận chuyển nước thì tính chi phí dựa vào định mức dầu máy cho xe ô tô. Dầu diezen: 13lít/chuyến (vận chuyển 6m3 nước khoáng nguyên liệu). Chi phí dầu máy tính theo giá thực tế.
Toàn bộ chi phí trả cho việc thuê ngoài và dầu máy dùng cho vận chuyển nước khoáng từ nguồn về được đưa vào chi phí NVL chính (khoản mục nước khoáng).
Theo kế hoạch sản xuất trong kỳ mà Công ty điều xe vận chuyển nước khoáng từ nguồn vềđể sản xuất nước khoáng.
Nước khoáng sau xử lý phải đưa vào sản xuất, nếu sau 3 ngày không sản xuất kịp thời sẽ bị hỏng nên không thể dùng sản xuất được. Có nhiều nguyên nhân dẫn đến việc Công ty không sản xuất được với nước khoáng nguyên liệu đã qua xử lý, có thể là do Công ty sản xuất không kịp thời, thiếu võ bình, két và do cúp điện mà Công ty không tính trước. Điều này ảnh hưởng rất lớn đến việc sản xuất của Công ty.
Cuối kỳ, chi phí NVL trực tiếp tính cho mỗi loại nước khoáng được tập hợp và tính theo lượng NVL thực tế tiêu hao.
- Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Bên cạnh chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp thì chi phí nhân công trực tiếp cũng chiếm một phần đáng kể trong giá thành. Công ty rất chú trọng đến việc hạch
toán và quản lý chặt chẽ khoản chi phí này vì nó không những ảnh hưởng đến độ chính xác của giá thành sản phẩm mà nó còn ảnh hưởng đến thu nhập của người lao động trong Công ty.
Chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty là các khoản tiền lương, phụ cấp lương, ….phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Chứng từ liên quan chi phí nhân công trực tiếp bao gồm: Bảng chấm công, Biên bản thanh toán lương, Bảng thanh toán tiền lương, Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương.
Bảng chấm công của các bộ phận trong Công tysau khi đã được ký duyệt nộp cho kế toán tiền lương cùng với các chứng từ khác như phiếu nhập kho sản phẩm hoàn thành...để làm căn cứ tính lương.
Căn cứ vào khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ và định mức đơn giá tiền lương của từng loại sản phẩm cũng như từng công việc để tính tiền lương cho từng công việc.
Công ty chỉđịnh mức đơn giá cho ca 1 còn đơn giá ca 2 bằng đơn giá ca 1 nhân với hệ số 1.2; đơn giá ca 3 nhân với hệ số 1.3)…..
Kế toán tiến hành lập biên bản thanh toán lương và bảng chia lương được nêu trong Bảng 2.6
Bảng 2.6 BIÊN BẢN THANH TOÁN LƯƠNG
Hôm nay ngày 20 tháng 11 năm 2010. Hội đồng thanh toán lương gồm có: 1. Ông: Trần Hữu Hoá: Giám đốc Công ty
2. Ông: Nguyễn Tấn Hoàn: TP kế toán 3. Ông: Trần Đình Thăng: P.P kế toán
4. Ông Lê Thanh Xuân: Quản đốc phân xưởng
Căn cứ vào chỉ tiêu định mức kế hoạch giao trong tháng 10 năm 2010 và thực hiện của Tổ sản xuất nước khoáng chai PET. Hội đồng thanh toán lương xác định lương tháng 10/2010 của Tổ sản xuất nước khoáng chai PET cụ thể như sau: TT Nội dung công việc ĐVT Khối lượng
công việc Đơn giá Thành tiền 1 Nước khoáng pet 0,5l (ca1) chai 21.696 73,56 1.595.957 2 Nước khoáng pet 0,5l (ca 2) chai 1.104 88,27 97.450 3 Nước khoáng pet 1,5l (ca1) chai 648 158,4 102.643 4 Bình 20 lít (ca 1) Bình 5.537 724,68 4.012.553 5 Bình 20 lít (ca 2) Bình 950 869,62 920.189 ******** *** *** *** ** Cộng 12.214.000 Tổng quỹ lương được nhận: 12.214.000 “Nguồn: Phòng KTTC” Căn cứ vào bảng theo dõi ca sản xuất, biên bản bàn giao ca, ghi bảng chấm công cho công nhân sản xuất, mỗi ca sản xuất được quy định là một ngày công (8 giờ). Kết hợp với Biên bản thanh toán lương, kế toán tiến hành lập Bảng thanh toán tiền lương cho các bộ phận. Đối với bộ phận trực tiếp, để đảm bảo việc phân phối tiền lương công bằng hợp lý, Công ty giao quyển phân phối cho các bộ phận trên cơ sở quy định của Công ty là: 40 % tiền lương phân phối theo hệ số lương cơ bản, 60% còn lại phân phối theo hệ số lương sản phẩm và theo bình xét A,B,C hàng tháng (Hệ số lương sản phẩm A,B,C quy định: loại A = 1,1; loại B = 1; loại C = 0,9). Đối với tổ trưởng các tổ sản xuất, vận hành, thổi chai Pet: hệ số lương sản phẩm nhân với 1,5. Riêng đối với bộ phận xử lý nước khoáng nguyên liệu và bốc xếp, tẩy chai…..nhân với hệ số 1,1.
Các bộ phận phân xưởng, các tổ cuối tháng bắt buộc phải tổ chức họp đánh giá tình hình sản xuất và bình xét chất lượng hệ số ABC làm cơ sở phân phối lương sản phẩm.
Tính lương thời gian: trường hợp Công ty huy động công nhân vệ sinh ở phân xưởng hay toàn bộ Công ty, sửa chữa máy móc…
730.000 Ngày công tính theo
lương thời gian = HSLCB * 26 ngày Công thức (2.1) Trong tháng 10/2010 Ở Công ty không phát sinh ngày công tính lương theo thời gian. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tính lương theo SP: Trường hợp đối với bộ phận trực tiếp sản xuất.
Tổ sản xuất nước khoáng chai PET là bộ phận trực tiếp sản xuất, nên tính lương theo sản phẩm. Cách tính lương theo sản phẩm như công thức (2.2):
Công loại 60% = Hệ số loại * Số công thực tế Công thức (2.2) Trong đó: hệ số loại theo bình xét A, B,C hàng tháng (loại A: hệ số 1,1; loại B hệ số: 1; loại C hệ số: 0,9)
Theo công thức (2.2), tính được tổng công loại 60% trong tháng 10/2010 là: 309 công.
Tính đơn giá tiền công quy đổi = 7.328.000/ 309 = 23.946,89đ Tính lương
loại 60% = Công loại 60% *
đơn giá quy đổi
công loại 60% Công thức (2.3)
Công loại 40% = Hệ số khoán * Số công thực tế Công thức (2.4) Theo công thức (2.4), tính được tổng công loại 40% của tháng 10/2010 là: 308,3 công
Tính đơn giá tiền công quy đổi = 4.886.000/ 308,3 = 15.849,14 đ Tính lương
loại 40% = Công loại 40% *
đơn giá quy đổi
Trích BHXH,
YT, TN(8,5%) = Hệ số lương cơ bản * 730 * 8,5% Công thức (2.5)
Ví dụ: Theo bảng thanh toán lương tổ sản xuất nước khoáng chai PET tháng 10/2010 dưới đây, tính lương cho Nguyễn Xuân Ninh như sau:
Tính lương loại 60%:
Trong tháng 10/2010 được bình xét loại A nên hệ số 1,1; Nguyễn Xuân Ninh là tổ trưởng tổ sản xuất chai PET nên được nhân với hệ số 1,5 theo quy định của Công ty. Vậy hệ số loại là: 1,1* 1,5 = 1,65
Số ngày công trong tháng 10/2010 là 27 công.
Công loại 60% trong tháng 10 là: 1,65 * 27 công =44,55 Lương loại 60% = 44,55 công * 23.946,89đ = 1.066.834đ Tính lương loại 40%:
Công loại 40% trong tháng 10 là: 1,34 * 27 công = 36,18