CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
1.3 Kế toán chi phí, giá vốn
1.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán
Nội dung: Là giá vốn thực tế xuất kho của một số hàng hóa (gồm chi phí mua hàng phân bổ cho số hàng hóa đã bán trong kì_ đối với doanh nghiệp thương mại, hoặc là giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ_ đối với doanh nghiệp sản xuất) đã xác định là đã tiêu thụ, đƣợc tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 632 “giá vốn hàng bán”
- Kết cấu:
Bên nợ:
Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh:
+ Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ đƣợc tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra;
+ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành;
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
111, 112, 521 511
Khi phát sinh các khoản CKTM, hàng bán bị trả
lại
Kết chuyển CKTM, GGHB, hàng bán bị trả lại
333 Giảm các khoản thuế phải nộp
Bên có:
Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”;
Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tƣ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh;
Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho;
Khoản hoàn nhập chi phí trích trước đối với hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán (chênh lệch giữa số chi phí trích trước còn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh).
Khoản CKTM, giảm giá hàng bán nhận đƣợc sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó đƣợc hoàn lại.
- Tài khoản 632 không có số dƣ cuối kỳ.
Phương pháp hạch toán (sơ đồ 1.5) Cơ sở pháp lý liên quan:
Thông tư 200/2014/TT-BTC: Điều 89. Tài khoản 632 – giá vốn hàng bán hướng dẫn nguyên tắc kế toán, kết cấu và nội dung phản ánh, phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu của tài khoản giá vốn hàng bán.
Sơ đồ 1.5 Sơ đồ hạch toán kế toán giá vốn hàng bán
155,156 632 911
Xuất bán thành phẩm, hàng hóa Kết chuyển GVHB để xác định KQKD 157
Hàng gửi bán Hàng gửi bán đã đƣợc bán
155,156 Hàng bán bị trả lại nhập kho
138,152,153, 155,156
Phần hao hụt, mất mát HTK đƣợc tính vào giá vốn
1.3.2 Kế toán chi phí bán hàng
Nội dung: Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ như: tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng, tiền hoa hồng, chi phí vật liệu bao bì…phát sinh trong kì.
Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” có 7 tài khoản cấp 2, mở chi tiết cho từng đối tƣợng chịu chi phí.
- Kết cấu:
Bên nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.
Bên có:
Khoản đƣợc ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
- Tài khoản 641 không có số dƣ cuối kỳ.
Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí bán hàng 133
111,112
152, 153, 242 641 111, 112
Chi phí vật liệu, công cụ
334,338
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
Các khoản thu giảm
214
Chi phí khấu hao TSCĐ
911 Kết chuyển CPBH
352
Dự phòng phải trả về chi phí, bảo hành hàng hóa, sản phẩm
352 Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành SP, hàng hóa
chi
Cơ sở pháp lý liên quan:
Thông tư 200/2014/TT-BTC: thông tư hướng dẫn nguyên tắc kế toán, kết cấu và nội dung phản ánh, phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu của tài khoản chi phí bán hàng.
1.3.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Nội dung: Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí có liên quan tới toàn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của doanh nghiệp.
Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” có 8 tài khoản cấp 2, mở chi tiết cho từng đối tƣợng chịu chi phí.
- Kết cấu:
Bên nợ:
Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
Bên có:
Các khoản đƣợc ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
- Tài khoản 642 không có số dƣ cuối kỳ.
Phương pháp hạch toán (Sơ đồ 1.7) Cơ sở pháp lý liên quan:
Thông tư 200/2014/TT-BTC: thông tư hướng dẫn nguyên tắc kế toán, kết cấu và nội dung phản ánh, phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu của tài khoản chi phí quản lý doanh nghiệp.
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí QLDN 1.3.4 Kế toán chi phí tài chính
Nội dung: Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán; Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái...
Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”
- Kết cấu:
Bên nợ:
Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;
Lỗ bán ngoại tệ;
111, 112, 152
153, 242, 331 642 111, 112
Chi phí vật liệu, công cụ 133
Các khoản thu giảm
334, 338
Chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, tiền ăn ca và các khoản trích theo lương.
214
Chi phí khấu hao TSCĐ
911 K/c chi phí QLDN
242, 335
Chi phí phân bổ dần, chi phí trả trước
2293 Hoàn nhập số dự phòng phải thu khó đòi
chi
Chiết khấu thanh toán cho người mua;
Các khoản lỗ do thanh lý, nhƣợng bán các khoản đầu tƣ;
Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;
Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác;
Các khoản chi phí của hoạt động đầu tƣ tài chính khác.
Bên có:
Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);
Các khoản đƣợc ghi giảm chi phí tài chính;
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Tài khoản 635 không có số dƣ cuối kỳ.
Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí tài chính
413 635 2291, 2292
Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ
Hoàn nhập số CL dự phòng giảm giá đầu tƣ CK và tổn thất đầu tƣ vào đơn vị khác 111, 112, 331
CKTT cho người mua
111, 112…
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
911 Kết chuyển CP tài chính
Cơ sở pháp lý liên quan
Thông tư 200/2014/TT-BTC: thông tư hướng dẫn nguyên tắc kế toán, kết cấu và nội dung phản ánh, phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu của tài khoản chi phí tài chính.
Chuẩn mực kế toán số 16: Chi phí lãi vay, ban hành theo quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 21/12/2002 của Bộ trưởng bộ tài chính. Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán đối với chi phí đi vay gồm: ghi nhận chi phí đi vay và chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ; vốn hóa chi phí đi vay khi các chi phí này liên quan trực tiếp đến việc đầu tƣ xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính.
1.3.5 Kế toán chi phí khác
Nội dung: Là các khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp như: chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng…
Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 811 “Chi phí khác”
- Kết cấu:
Bên nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên có: Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Tài khoản 811 không có số dƣ cuối kỳ.
Phương pháp hạch toán (Sơ đồ 1.9) Cơ sở pháp lý liên quan
Thông tư 200/2014/TT-BTC: thông tư hướng dẫn nguyên tắc kế toán, kết cấu và nội dung phản ánh, phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu của tài khoản chi phí khác.
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí khác 1.3.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” có 2 tài khoản cấp 2, mở chi tiết theo dõi cho chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại.
- Kết cấu Bên nợ:
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;
111, 112
131, 141 811 911
Chi thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ…
338, 331
Khi nộp phạt Khoản bị phạt vi phạm HĐ
K/c chi phí khác
211, 213 214
222, 223 Nguyên giá
TSCĐ,góp vốn liên doanh, liên kết
GT hao mòn
GT góp vốn liên
doanh, liên kết
CL giữa giá đánh giá lại < GTCL của TSCĐ
Thu bán hồ sơ thầu hoạt
111, 112, 138
động thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ
Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại.
Bên có:
Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp đƣợc giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;
Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đƣợc ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Tài khoản 821 không có số dƣ cuối kỳ.
Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí thuế TNDN Cơ sở pháp lý liên quan
Thông tư 78/2014/TT-BTC: hướng dẫn thi hành nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
Chuẩn mực kế toán 17: Thuế thu nhập doanh nghiệp, Ban hành và công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp là kế
333 (3334) 821
Số thuế TNDN hiện hành phải nộp trong kỳ do doanh nghiệp tự xác định
911 K/c chi phí thuế TNDN
Số CL giữa thuế TNDN tạm nộp > số phải nộp
toán những nghiệp vụ do ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành và trong tương lai.