CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐIỆN NHẸ VIỄN THÔNG
2.1. Kế toán chi phí sản xuất tại công ty Cổ phần Điện nhẹ Viễn thông
2.1.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.1.1.3. Kế toán chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí NVL trực tiếp xây lắp bao gồm giá thực tế toàn bộ vật liệu chính, vật liệu phụ, các bộ phận kết cấu công trình. Chi phí NVL trực tiếp không bao gồm giá trị vật liệu, nhiên liệu sử dụng cho máy thi công và vật liệu sử dụng cho quản lý đội công trình.
NVL sử dụng cho công trình, hạng mục công trình nào thì tính trực tiếp cho công trình,hạng mục công trình đó. Trường hợp không tách riêng được thì tiến hành phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo định mức tiêu hao vật liệu, hoặc theo khối lượng thực hiện.
Trong quá trình hạch toán chi phí NVL trực tiếp của hoạt động xây lắp, kế toán cần tôn trọng nguyên tắc sau:
Các loại vật liệu sử dụng cho việc xây dựng công trình, hạng mục công trình nào thì phải tính trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó trên cơ sở các chứng từ gốc liên quan theo số lượng thực tế đã sử dụng hoặc theo giá thực tế xuất kho.
Cuối kì hạch toán hoặc khi công việc hoàn thành phải tiến hành kiểm kê số vật tư lĩnh về chưa sử dụng hết ở các công trường, bộ phận sản xuất để ghi giảm chi phí NVL trực tiếp, đồng thời tổ chức hạch toán và đánh giá đúng đắn giá trị phế liệu thu hồi (nếu có) theo đối tượng sử dụng.
Chi phí NVLTT
trong kì = Giá trị NVL xuất kho
đưa vào sử dụng - Giá trị NVL còn lại
cuối kì chưa sử dụng + Giá trị phế liệu thu hồi(nếu có) Đối với vật liệu sử dụng liên quan đến sử dụng nhiều đối tượng tập hợp chí phí như cốt pha, giàn giáo thì phải tính toán phân bổ cho từng đối tượng. Việc tính toán phân bổ có thể tiến hành theo nhiều tiêu thức khác nhau: theo số lần sử dụng, theo khối lượng xây lắp hoàn thành…
Chi phí vật liệu phân
bổ cho từng đối tượng = Tổng tiêu thức phân bổ
cho từng đối tượng x Hệ số phân bổ Trong đó:
Hệ số phân bổ = Tổng CPNVL cần phân bổ
Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng
Nguyên vật liệu là một yếu tố không thể thiếu được trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Chi phí NVL thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, chiếm 50% đến 60% chi phí toàn công trình. Do đó, bảo quản và quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ và sử dụng vật liệu cần thiết để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho Công ty. NVL bao gồm NVL chính như cát, đá, xi măng, thép…và NVL phụ.
Tại công ty, phòng kỹ thuật thi công căn cứ vào bản vẽ thiết kế thi công từng công trình, từng hạng mục công trình để dự toán khối lượng xây dựng theo từng loại công việc, đưa ra định mức thi công và sử dụng NVL. Bộ phận thi công căn cứ vào bản vẽ thi công và khối lượng công việc thực hiện theo tiến độ để yêu cầu đội thi công thực hiện thi công.
Đối với NVL chính do công ty mua được chuyển tới công trình còn những loại
NVL phụ thì mua bằng tiền tạm ứng. Đội thi công căn cứ vào kế hoạch mua vật tư lập giấy đề nghị tạm ứng kèm theo bảng báo giá gửi lên Giám đốc. Giấy đề nghị tạm ứng phải nêu rõ số tiền tạm ứng và lý do tạm ứng (Biểu 2-1)
Biểu 2-1: Giấy đề nghị tạm ứng kinh phí công trình
CÔNG TY CP ĐIỆN NHẸ VIỄN THÔNG CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Địa chỉ: 142 Lê Duẩn-Đống Đa- Hà Nội Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
Hà Nội, ngày 15 tháng 08 năm 2010 GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG KINH PHÍ CÔNG TRÌNH
Kinh gửi: Ông giám đốc công ty CP Điện nhẹ Viễn thông.
Tên tôi là: Lê Văn Nam
Chủ nhiệm công trình: CT Phụ trợ và Lắp đặt thiết bị truyền dẫn SHD Thái Bình Đề nghị tạm ứng số tiền: 12.000.000 (Bằng chữ: Mười hai triệu đồng chẵn)
Để sử dụng vào việc: Mua sơn, gas hóa lỏng cho công trình Phụ trợ và Lắp đặt TB truyền dẫn SHD Thái Bình
Tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm và cam kết sử dụng số tiền vay trên được sử dụng đúng mục đích.
Giám đốc Kế toán trưởng Người đề nghị tạm ứng (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Sau đó, đội thi công sẽ tiến hành mua nguyên vật liệu, theo dõi nguyên vật liệu trên bảng tổng chi phí theo từng công trình, hạng mục công trình. Trường hợp nếu đội thi công mua nguyên vật liệu vượt mức đã tạm ứng thì lập bảng hoàn ứng thanh toán chi phí công trình (biểu 2-2) gửi lên phòng Tài chính Kế toán. Sau đó kế toán lập giấy thanh toán tạm ứng (biểu 2-3)
Biểu 2-2: Bảng hoàn ứng thanh toán chi phí công trình
CÔNG TY CP ĐIỆN NHẸ VIỄN THÔNG CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Địa chỉ: 142 Lê Duẩn-Đống Đa- Hà Nội Độc lập – Tự do – Hạnh phúc Hà Nội, tháng 09 năm 2010
BẢNG HOÀN ỨNG THANH TOÁN CP CÔNG TRÌNH PHỤ TRỢ VÀ LẮP ĐẶT TB TRUYỀN DẪN SHD THÁI BÌNH
Chủ nhiệm công trình: Lê Văn Nam
Nội dung: Hoàn ứng thanh toán chi phí công trình Phụ trợ và Lắp đặt thiết bị truyền dẫn SHD Thái Bình
Đơn vị: VNĐ
Số HĐ Ngày HĐ Diễn giải SL ĐV Tiền hàng VAT Tổng tiền
0005783 09/09/201 0
Mua sơn 2000 Kg 5.280.000 528.000 5.808.000
0041283 09/09/201 0
Mua gas lỏng 30 bình 9.000.000 900.000 9.900.000
Tổng cộng 14.280.000 1.428.00
0
15.708.000
Giám đốc Kế toán trưởng Người đề nghị tạm ứng (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Biểu 2-3: Giấy thanh toán tiền tạm ứng
CÔNG TY CP ĐIỆN NHẸ VIỄN THÔNG CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Địa chỉ: 142 Lê Duẩn-Đống Đa- Hà Nội Độc lập – Tự do – Hạnh phúc Hà Nội, ngày 20 tháng 09 năm 2010 GIẤY THANH TOÁN TIỀN TẠM ỨNG
HU09/001 Người thanh toán: Lê Văn Nam
Nội dung: Hoàn ứng thanh toán chi phí công trình Phụ trợ và Lắp đặt thiết bị truyền dẫn SHD Thái Bình
Số tiền tạm ứng được thanh toán theo bảng dưới đây:
I/ Số tiền tạm ứng II/ Số tiền đã chi:
STT TK Nợ Số tiền Diễn giải
1331 Thuế GTGT được khấu trừ
621 Hoàn ứng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp III/ Chênh lệch
1/ Số tạm ứng chi không hết 2/ Chi số tạm ứng:
Giám đốc Kế toán trưởng Người đề nghị tạm ứng (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Trong trường hợp nguyên vật liệu sau khi mua về được chuyển thẳng tới chân công trình thì các chứng từ là hóa đơn GTGT, biên bản giao nhận vật tư giữa người cung ứng vật tư và người phụ trách đội thi công. Căn cứ vào hóa đơn GTGT (biểu 2-4) do người bán gửi đến, đội trưởng cùng người giao nhận vật tư cùng tiến hành kiểm tra số lượng và chất lượng vật tư, lập biên bản giao nhận hàng hóa (biểu 2-5). Biên bản giao nhận vật tư được lập thành 2 liên, mỗi bên sẽ giữ một liên để làm chứng từ thanh toán.
Biểu 2-4: Hóa đơn giá trị gia tăng
CÔNG TY THÉP TỐNG CÔNG TRÌNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Địa chỉ: 33 Hoàng Diệu – TP Thái Bình Độc lập – Tự do – Hạnh phúc Hà Nội, ngày 15 tháng 08 năm 2010 HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIÁ TĂNG Mã số: 02 GTGT- 3LL
Liên 2: Giao khách hàng DL/2010B Ngày 15 tháng 08 năm 2010 0092530 Đơn vị bán hàng : Công ty thép Tống công trình
Địa chỉ : 33 Hoàng Diệu – TP Thái Bình Mã số thuế : 02001018007180
Họ tên người mua hàng : Mã Văn Toàn
Tên đơn vị : Công ty Cổ phần Điện nhẹ Viễn thông Địa chỉ : Số 142 Lê Duẩn – Đống Đa – Hà Nội Hình thức thanh toán : Tiền mặt MST : 0101135243
ST T
Tên hàng hóa dịch vụ Đơn vị Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 Thép tấm thông dụng kg 4500 17.100 76.950.000
Cộng tiền hàng 76.950.000
Thuế suất thuế GTGT 10% Tiền thuế GTGT 7.695.000
Tổng cộng tiền thanh toán 84.645.000
Số tiền viết bằng chữ: Tám mươi bốn triệu sáu trăm bốn mươi lăm nghìn đồng chẵn Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Lập biên bản giao nhận hàng hóa (Biểu 2-5)
Biểu 2-5: Biên bản giao nhận hàng hóa
Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập – Tự do – Hạnh phúc
BIÊN BẢN GIAO NHẬN HÀNG HÓA Hôm nay, ngày 15 tháng 08 năm 2010
Tại công trình : Phụ trợ và lắp đặt thiết bị truyền dẫn SHD Thái Bình Bên giao hàng : Công ty thép Tống công trình
Địa chỉ : 33 Hoàng Diệu – TP Thái Bình Người đại diện : Nguyễn Văn Mạnh
Bên nhận hàng : Công ty Cổ phần Điện nhẹ Viễn thông Địa chỉ : Số 142 – Lê Duẩn – Đống Đa – Hà Nội Điện thoại : 04.3516034
Người đại diện : Mã Văn Toàn
Căn cứ hợp đồng mua bán sản phẩm giữa Công ty thép Tống công trình với Công ty Cổ phần Điện nhẹ Viễn thông. Hai bên cùng giao nhận hàng hóa với số lượng như sau:
Đơn vị: VNĐ ST
T
Tên sản phẩm ĐV T
SL Đơn giá Thành tiền
1 Thép tấm thông dụng kg 4500 18.810 84.645.000
Cộng 4500 84.645.000
Số tiền bằng chữ: Tám mươi bốn triệu sáu trăm bốn mươi lăm nghìn đồng chẵn
Hóa đơn GTGT cung cấp cho từng lô hàng: Số hóa đơn 0092530 ngày 15 tháng 08 năm 2010. Giá thép đã gồm thuế GTGT 10%. Ngày giao hàng 15/08/2010.
Thái Bình , ngày 15 tháng 08 năm 2010
Đại diện bên giao Đại diện bên nhận
Người nhận Chủ nhiệm công trình (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Dựa vào hóa đơn GTGT do người bán cung cấp và biên bản giao nhận vật tư hàng hóa, thủ kho lập Phiếu nhập kho (Biểu 2-6). Giá vật tư trên phiếu nhập kho là giá ghi trên hóa đơn mua hàng (Hóa đơn GTGT) không bao gồm VAT, khối lượng nhập kho thực tế là khối lượng hai bên thống nhất khi tiến hành xem xét, kiểm tra và giao nhận vật tư.
Biểu 2-6: Phiếu nhập kho
Công ty: Cổ phần Điện nhẹ Viễn thông Mẫu số 01-VT Địa chỉ: 142-Lê Duẩn-Đống Đa-Hà Nội ( Theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC)
PHIẾU NHẬP KHO Ngày 15 tháng 08 năm 2010 Tên người giao hàng: Mã Văn Toàn
Theo: Hóa đơn GTGT số 0092530 ngày 15 tháng 08 năm 2010 của Công ty thép Tống công trình
Nhập tại kho: Công ty Cổ phần Điện nhẹ Viễn thông
Đơn vị: VNĐ STT Tên, nhãn hiệu, quy
cách phẩm chất vật tư Mã số Đơn vị
Số lượng Đơn
giá
Thành TheoC tiền
T Thực nhập
A B C D 1 2 3 4
1 Thép tấm thông dụng Kg 4500 17.100 76.950.000
Thuế GTGT 10% 7.695.000
Tổng tiền 4500 84.645.000
Tổng số tiền (bằng chữ): Tám mươi bốn triệu sáu trăm bốn mươi lăm nghìn đồng chẵn Nhập ngày 15 tháng 08 năm 2010 Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Phiếu xuất kho được lập ngay sau khi mua vật tư về để phản ánh nguyên vật liệu thực tế sử dụng cho công trình, hạng mục công trình (biểu 2-7)
Biểu 2-7: Phiếu xuất kho
Công ty: Cổ phần Điện nhẹ Viễn thông Mẫu số 01-VT Địa chỉ: 142-Lê Duẩn-Đống Đa-Hà Nội (Theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC)
PHIẾU XUẤT KHO Ngày 15 tháng 08 năm 2010
Nợ:
Có:
Tên người nhận hàng: Bùi Tuấn Tài
Lý do xuất: Thi công công trình Phụ trợ và Lắp đặt thiết bị truyền dẫn SHD Thái Bình Xuất tại kho: Công ty Cổ phần Điện nhẹ Viễn thông
Đơn vị: VNĐ STT Tên, nhãn hiệu, quy
cách phẩm chất vật tư
Mã số
Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo CT Thực nhập
A B C D 1 2 3 4
1 Thép tấm thông dụng Kg 4500 17.100 76.950.000
Thuế GTGT 10% 7.695.000
Tổng tiền 4500 84.645.000
Tổng số tiền (bằng chữ): Tám mươi bốn triệu sáu trăm bốn mươi lăm nghìn đồng chẵn Ngày 15 tháng 08 năm 2010
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
Cuối tháng, căn cứ vào hóa đơn mua hàng kế toán đội lập Bảng kê hóa đơn vật tư mua vào (biểu 2-8)
BẢNG KÊ HÓA ĐƠN VẬT TƯ MUA VÀO
Công trình: Phụ trợ và Lắp đặt thiết bị truyền dẫn SHD Thái Bình Tháng 08 năm 2010
Đơn vị: VNĐ STT
Hóa đơn
Tên VT ĐV SL ĐG chưa VAT Tiền chưa VAT Thuế GTGT Tổng
SH NT
1 0089237 10/08 Xi măng kg 8200 1.440 11.808.000 1.180.800 12.988.800
… … … …
5 0092530 15/08 Thép kg 4500 17.100 76.950.000 7.695.000 84.645.000
… … … …
Tổng 295.902.900 29.590.290 325.493.190
Các chứng từ được kế toán đội phân loại, tập hợp theo từng công trình, hạng mục công trình cụ thể kèm theo bảng kê chứng từ nộp lên phòng Kế toán tại các xí nghiệp. Căn cứ tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ, kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy vi tính. Số liệu nhập vào máy sẽ được phần mềm kế toán tự động lên Bảng tổng hợp chi phí NVL trực tiếp (biểu 2-9), Sổ chi tiết TK 621 (biểu 2-10)
Biểu 2-9: Bảng tổng hợp chi phí NVL trực tiếp BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NVL TRỰC TIẾP
Công trình: Phụ trợ và Lắp đặt thiết bị truyền dẫn SHD Thái Bình Năm 2010
Đơn vị tính: VNĐ
STT Tên công trình Chi phí NVL trực tiếp
1 Phụ trợ và LĐTB truyền dẫn SHD TB 2.432.910.790
2 Hệ thống truyền dẫn cáp ngầm Hải An 1.688.342.918
3 Phụ trợ dẫn truyền tuyến cáp quang phục vụ mạng Man-E khu vực Viễn thông TB
1.496.216.146
… … …
Tổng cộng 17.255.745.591
Biểu 2-10: Sổ chi tiết TK 621
Công ty: Cổ phần Điện nhẹ Viễn thông Địa chỉ: 142-Lê Duẩn-Đống Đa-Hà Nội
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Năm 2010
Tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công trình: CT Phụ trợ và Lắp đặt TB truyền dẫn SHD TB
Dư Nợ đầu kỳ
Phát sinh Nợ: 2.432.910.790 Phát sinh Có: 2.432.910.790 Dư Có cuối kỳ
Đơn vị: VNĐ Chứng từ
Diễn giải
TK ĐƯ
Số phát sinh
NT SH Nợ Có
… … … ... …
10/08 0089237 CP mua xi măng cho CT 3311 11.808.000 15/08 0092530 CP mua thép cho công
trình
3312 76.950.000 20/09 HU09/00
1
Hoàn ứng CP mua sơn, gas hóa lỏng
141 14.280.000
… … … …
31/12 Kết chuyển CP NVL TT 154 2.432.910.79
0
Cộng phát sinh 2.432.910.79
0