CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐIỆN NHẸ VIỄN THÔNG
2.1. Kế toán chi phí sản xuất tại công ty Cổ phần Điện nhẹ Viễn thông
2.1.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
2.1.2.3. Kế toán chi tiết chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp trong xây lắp bao gồm tiền lương chính, các khoản phụ cấp lương và lương phụ có tính chất ổn định của công nhân trực tiếp xây lắp thuộc đơn vị và số tiền lao động thuê ngoài trực tiếp xây lắp, để hoàn thành sản phẩm xây lắp theo đơn giá xây dựng cơ bản.
Công ty Cổ phần Điện nhẹ Viễn thông áp dụng hai hình thức trả lương đó là trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm (trả lương khoán). Vì vậy, việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp cho từng đối tượng cũng không giống nhau. Cụ thể như sau:
- Đối với hình thức trả lương theo thời gian: Hình thức này áp dụng cho công nhân trực tiếp sản xuất. Với lao động có trong danh sách Công ty tiến hành trích các
khoản BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN theo tỷ lệ quy định. Hình thức trả lương theo này phụ thuộc vào cấp bậc của cán bộ công nhân, căn cứ vào số ngày công làm việc trong thàng. Cơ sở để trả lương theo thời gian đó là Bảng chấm công (biểu 2-13). Bảng này giúp theo dõi thời gian làm việc của cán bộ công nhân, do từng đội lập, ghi theo quy định chấm công sau đó gửi lên phòng Nhân sự phê duyệt, tập hợp, cuối cùng gửi lên phòng Tài chính Kế toán để tính lương và chia lương.
Biểu 2-13: Bảng chấm công
Công ty: Cổ phần Điện nhẹ Viễn thông Địa chỉ: 142-Lê Duẩn-Đống Đa-Hà Nội
BẢNG CHẤM CÔNG Tháng 08 năm 2010
Tổ thi công số 1
Công trình: Phụ trợ và Lắp đặt TB truyền dẫn SHD Thái Bình S
T
T Họ và Tên
Cấp Bậc
Ngày trong tháng Quy ra công 1 2 ... ... 31 Số công
HLTG
Số công HBHXH
1 Phạm Minh Tiến + + ... ... ... 28 ... ...
2 Trần Đức Phan + + ... ... ... 28 ... ...
3 Vũ Tiến Quang + + ... ... ... 28 ... ...
... ...
Cộng
Người chấm công Chủ nhiệm công trình Kế toán Người duyệt (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
- Đối với hình thức trả lương theo sản phẩm: Hình thức này áp dụng đối với các lao động thuê ngoài trực tiếp thi công công trình, hạng mục công trình. Hình thức này căn cứ theo khối lượng công việc hoàn thành và đơn giá tiền lương với cách tính như sau:
Lương trả theo khối
lượng sản phẩm = Khối lượng công việc
hoàn thành bàn giao x Đơn giá tiền lương
Do đặc điểm của ngành xây lắp mang tính thời vụ, địa điểm không cố định nên bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất của Công ty chủ yếu là lao động thuê ngoài. Đối với lực lượng này, công ty giao cho các xí nghiệp được giao khoán các công trình, hạng mục công trình sẽ theo dõi trả lương theo hợp đồng thuê khoán dựa theo cơ sở định mức khoán của từng phần việc. Các xí nghiệp sẽ thiết kế các đội thi công, xây dựng để theo dõi quá trình thực hiện thi công được phù hợp, chính xác. Đội trưởng của mỗi đội thi công phải lập danh sách thuê nhân công, lập Bảng chấm công và Hợp đồng giao khoán (biểu 2-14).
Các Hợp đồng giao khoán và bảng chấm công là những chứng từ ban đầu làm cơ sở để tính tiền lương và trả lương theo sản phẩm. Đối với công nhân hợp đồng ngắn hạn, tiền công căn cứ vào đơn giá tiền công thỏa thuận trong hợp đồng lao động và Bản nghiệm thu khối lượng khoán gọn (biểu 2-16). Công ty không chịu trách nhiệm trích BHXH, BHYT mà tính toán hợp lý vào đơn giá và điều kiện thi công cụ thể. Trên cơ sở Hợp đồng khoán gọn xây lắp, căn cứ vào khối lượng công việc được được giao, giá nhận khoán, các định mức, đơn giá dự toán thi công…cán bộ phụ trách có trách nhiệm tổ chức nhân công, đồng thời kế toán tiến hành theo đội, tập hợp và sắp xếp chứng từ theo từng công trình, hạng mục công trình và tiến hành hạch toán ban đầu.
Định kì, kế toán đội chuyển toàn bộ tài liệu kế toán lên phòng Tài chính Kế toán để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
Hợp đồng giao khoán được lập thành 2 bản: một bản giao cho bên nhận khoán, một bản bên giao khoán giữ lại để theo dõi tình hình thực hiện công việc. Tổ trưởng tổ nhận khoán có trách nhiệm giữ bản hợp đồng này và chỉ đạo việc tổ chức thực hiện theo đúng tiến độ thi công công trình.
Biểu 2-14: Hợp đồng khoán nhân công
CÔNG TY CP ĐIỆN NHẸ VIỄN THÔNG CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Địa chỉ: 142 Lê Duẩn-Đống Đa- Hà Nội Độc lập – Tự do – Hạnh phúc Hà Nội, ngày 01 tháng 08 năm 2010 HỢP ĐỒNG KHOÁN NHÂN CÔNG
Tên công trình: Phụ trợ và Lắp đặt thiết bị truyền dẫn SHD Thái Bình Phần việc: Phần móng
BÊN ĐẠI BÊN GIAO KHOÁN (BÊN A)
Ông: Mã Văn Toàn Chức vụ: Chủ nhiệm công trình ĐẠI DIỆN BÊN NHẬN KHOÁN (BÊN B)
Ông: Nguyễn Đức Nam Chức vụ: Tổ trưởng
Hai bên cùng thống nhất các nội dung: Bên A giao khoán cho bên B thi công công trình đảm bảo yêu cầu chất lượng kỹ thuật, kích thước , mỹ thuật, theo yêu cầu của cán bộ kỹ thuật thi công và được bên sử dụng nghiệm thu.
Đơn vị: VNĐ STT Nội dung công việc Đơn vị Khối lượng Đơn giá Thành tiền
1 Sản xuất lắp dựng cốt thép Kg 85.000 1.440 122.400.000
2 Đổ bê tông m3 55,290 252.000 13.933.080
Cộng 136.333.080
Tổng tiền (bằng chữ): Một trăm ba mươi sáu triệu ba trăm ba mươi ba nghìn không trăm tám mươi đồng chẵn
Trách nhiệm bên A: Bên A cung cấp đầy đủ nguyên vật liệu, tạo mọi điều kiện giúp bên B thực hiện thi công công trình theo những điều khoản thỏa thuận giữa hai bên.
Trách nhiệm bên B: Bên B thi công theo yêu cầu của bên A đảm bảo những quy định về an toàn trong lao động, tiết kiệm vật tư. Nếu bên B làm không đúng quy định và không được nghiệm thu thì bên B phải chịu đền bù toàn bộ giá trị vật tư và nhân công cho bên A.
Nếu bên B chậm tiến độ thi công do bên A yêu cầu thì bên B phải chịu phạt 2% giá trị hợp đồng.
Bên giao khoán Chủ nhiệm công trình Bên nhận khoán (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Hàng tháng, căn cứ theo kết quả theo dõi tổ trưởng phụ trách tổ lao động lập Bảng chấm công, cuối tháng chuyển cho kế toán đội làm cơ sở tính lương. Dựa vào Bảng chấm công và đơn giá tiền lương đã thỏa thuận theo hợp đồng, kế toán đội lập Bảng thanh toán lương (biểu 2-15).
Biểu 2-15: Bảng thanh toán lương khoán
Công ty: Cổ phần Điện nhẹ Viễn thông Địa chỉ: 142-Lê Duẩn-Đống Đa-Hà Nội
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG KHOÁN Tổ thi công số 2
Công trình: Phụ trợ và Lắp đặt TB truyền dẫn SHD Thái Bình
Đơn vị: VNĐ ST
T
Họ tên Số công Số tiền Ký tên
1 Nguyễn Đức Nam 28 4.032.000
2 Lê Minh Đức 28 2.688.000
3 Nguyễn Duy Bôn 27 2.592.000
… … ... ... ...
Tổng cộng 136.333.080
Tổng tiền (bằng chữ): Một trăm ba mươi sáu triệu ba trăm ba mươi ba nghìn không trăm tám mươi đồng chẵn
Thái Bình , ngày 31 tháng 08 năm 2010 Chủ nhiệm công trình Kế toán Tổ trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Khi công việc hoàn thành, đội lập Biên bản nghiệm thu khối lượng xây lắp hoàn thành (biếu 2-16) bàn giao khối lượng, chất lượng với sự tham gia của đại diện hai bên.
Biểu 2-16: Biên bản nghiệm thu khối lượng xây lắp hoàn thành Công ty: Cổ phần Điện nhẹ Viễn thông
Địa chỉ: 142-Lê Duẩn-Đống Đa-Hà Nội
BIÊN BẢN NGHIỆM THU KHỐI LƯỢNG XÂY LẮP HOÀN THÀNH Tổ thi công số 2: Nguyễn Đức Nam
Căn cứ theo yêu cầu kỹ thuật của công trình Phụ trợ và Lắp đặt TB truyền dẫn SHD Thái Bình
Căn cứ vào hợp đồng giao khoán giữa:
BÊN ĐẠI BÊN GIAO KHOÁN (BÊN A)
Ông: Mã Văn Toàn Chức vụ: Chủ nhiệm công trình ĐẠI DIỆN BÊN NHẬN KHOÁN (BÊN B)
Ông: Nguyễn Đức Nam Chức vụ: Tổ trưởng Cùng nhau nghiệm thu khối lượng giao khoán sau đây:
Đơn vị: VNĐ STT Nội dung công việc Đơn vị Khối lượng Đơn giá Thành tiền
1 Sản xuất lắp dựng cốt thép Kg 85.000 1.440 122.400.000
2 Đổ bê tông m3 55,290 252.000 13.933.080
Tổng cộng 136.333.080
Tổng tiền (bằng chữ): Một trăm ba mươi sáu triệu ba trăm ba mươi ba nghìn không trăm tám mươi đồng chẵn
Đại diện bên A Đại diện bên B (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Đối với lao động trong hợp đồng dài hạn của công ty, công ty tiến hành trích các khoản BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN. Từ Bảng thanh toán tiền lương, lương khoán, kế toán tiến hành phân bổ chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương thông qua Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương (biểu 2-17).
Biểu 2-17: Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương Công ty: Cổ phần Điện nhẹ Viễn thông
Địa chỉ: 142-Lê Duẩn-Đống Đa-Hà Nội
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Tháng 08 năm 2010
Đơn vị: VNĐ ST
T
Ghi Có TK Ghi Nợ TK
TK 334 TK 338
Lương Các khoản khác
Cộng Có
TK 334 BHXH BHYT KPCĐ BHTN Cộng Có
TK 338
1 TK622
SHDTB
93.400.000 42.360.000 135.760.000 14.944 2.802.000 1.868.000 934.000 20.548.000 2 Tổ XD số 1 21.600.000 14.700.000 36.300.000 3.456.000 648.000 432.000 216.000 4.752.000 3 Lương thuê
ngoài
136.333.080 136.333.000
… ……. … … … …
TK 622 XLTC 376.320.000 157.890.000 534.210.000 29.760.000 5.580.000 3.720.000 1.860.000 40.902.000
TK642 38.400.000 38.400.000 6.144.000 1.152.000 768.000 384.000 8.448.000
Tổng
Căn cứ theo các chứng từ nhận được từ kế toán các đội gửi lên, kế toán sẽ nhập số liệu vào phần mềm kế toán. Sau khi nhập số liệu, phần mềm kế toán sẽ tự động lên các sổ: Sổ chi tiết TK 622 (biểu 2-18)
Biểu 2-18: Sổ chi tiết TK662
Công ty: Cổ phần Điện nhẹ Viễn thông Địa chỉ: 142-Lê Duẩn-Đống Đa-Hà Nội
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Năm 2010
Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Công trình: Phụ trợ và Lắp đặt TB truyền dẫn SHD TB
Dư Nợ đầu kỳ
Phát sinh Nợ: 756.855.589 Phát sinh Có: 756.855.589 Dư Có cuối kỳ
Đơn vị: VNĐ Chứng từ
Diễn giải TK
ĐƯ
Số phát sinh
NT SH Nợ Có
… … … ... …
31/08 PK08/211 Phân bổ lương T8 cho tổ 1 334 36.300.000 31/08 PK08/212 Trích các khoản theo lương T8
cho tổ 1
338 4.752.000 31/08 PK08/213 Tính lương thuê ngoài cho CT
SHDTB
334 136.333.080
… … … …
31/12 Kết chuyển CP NCTT công trình Phụ trợ và LĐTB SHDTB
154 756.855.589
Cộng phát sinh 756.855.589 756.855.589
Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)