CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP
1.7 Kinh nghiệm một số nước về hạch toán tiền lương
1.7.1 Giới thiệu khái quát về hạch toán tiền lương theo quan điểm kế toán Mỹ:
a. Công nợ liên quan đến tiền lương:
Theo kế toán Mỹ, có 3 nhóm công nợ chung liên quan đến tiền lương đó là : nợ lương của công nhân viên, nợ thuế trích từ lương và nợ thuế lương đối với chủ nhân.
* Tiền lương của công nhân viên :
Theo quan điểm của kế toán Mỹ, tiền trả cho nhân viên quản lý và hành chính được gọi là "tiền lương" (salaries), còn tiền trả cho công nhân thực hiện các công việc lao động chân tay thì gọi là "tiền công" (wages). Tiền lương thường được trả theo tháng hoặc năm. Ngoài tiền lương công nhân viên còn có thể nhận được tiền thưởng. Ví dụ như: tiền thưởng cho nhân viên bán hàng thường là % doanh thu, còn tiền thưởng cho giám đốc thường là % thu nhập của Công ty đó.
* Nợ thuế trích từ lương :
- Thuế bảo hiểm xã hội ( FICA- Federal Insurance Contribution Act ) :
Luật FICA yêu cầu chủ Doanh nghiệp trích từ lương của người lao động khoảng 15%, trong đó 7,5% do người sử dụng lao động đóng góp ( được tính vào chi phí ), 7,5% còn lại được do người lao động đóng góp ( trừ vào tiền lương ). Số tiền trích được Doanh nghiệp nộp vào phòng thuế trong nước.
- Thuế thu nhập cá nhân (Individual Income Tax):Tỷ lệ thuế thu nhập phải nộp cho tiểu bang là 4%. Doanh nghiệp trích từ tiền lương của người lao động để nộp cho cơ quan thuế.
- Thuế trợ cấp thất nghiệp ( Unemployment Tax ) : Theo Luật thuế thất nghiệp Liên bang, người sử dụng lao động phải đóng góp 6,2% tính trên $ 7.000 thu nhập đầu tiên của từng người lao động. Tổng số thuế thất nghiệp trích được Doanh nghiệp phải nộp cho chính quyền tiểu bang 5,4%, số còn lại được nộp cho chính phủ Liên bang.
- Các khoản đóng góp khác : Ngoài các khoản bắt buộc ở trên, người lao động có thể yêu cầu Doanh nghiệp trích các khoản từ lương như : đóng bảo hiểm sức khỏe, mua công trái tiết kiệm của Nhà nước, hội phí công đoàn.
b. Hạch toán thanh toán lương theo quan điểm kế toán Mỹ :
Tại Mỹ, người ta không dùng một hệ thống TK chung cho các Doanh nghiệp trong cả nước như tại Việt Nam, mà mỗi Doanh nghiệp tự xây dựng một hệ thống TK kế toán riêng cho Doanh nghiệp mình.
- Khi tính ra lương phải trả người lao động và các khoản người lao động phải đóng góp theo quy định, kế toán ghi :
Nợ TK Chi phí lương ( Salaries expenses ) Có TK Thuế thu nhập liên bang phải nộp Có TK Thuế thu nhập tiểu bang phải nộp Có TK Thuế FICA phải nộp
Có TK Phí bảo hiểm phải nộp
Có TK lương phải trả ( Salaries Payable)
- Khi tính phần đóng góp của người sử dụng lao động cho các khoản thuế và các khoản khác theo quy định, kế toán ghi :
Nợ TK Chi phí trích từ lương ( Payroll Expenses) Có TK Thuế FICA phải nộp
Có TK Thuế thất nghiệp phải nộp liên bang Có TK Thuế thất nghiệp phải nộp tiểu bang Có TK Phí bảo hiểm phải nộp
- Khi thanh toán cho người lao động và nộp các khoản thuế từ lương, kế toán ghi :
Nợ TK Lương phải trả Nợ TK Thuế, Phí phải nộp Có TK Tiền
1.7.2 Giới thiệu kháii quát về hạch toán tiền lương theo quan điểm kế toán Pháp :
( Theo giáo trình “kế toán quốc tế” chủ biên TS Nguyễn Minh Phương – TS Nguyễn Thị Đông, trường đại học kinh tế quốc dân )
a. Tài khoản sử dụng :
- TK 64 : Chi phí nhân viên. TK này được chi tiết thành : + TK 641 : Thù lao nhân viên.
+ TK 644 : Thù lao cho chủ nhân.
+ TK 645 : Phí an ninh xã hội và dự phòng.
+ TK 646 : Phần đóng góp xã hội của bản thân chủ nhân.
+ TK 647 : Chi phí xã hội khác.
- TK 42: Nhân viên và các TK liên hệ. TK này bao gồm các TK chi tiết sau:
+ TK 421: Nhân viên- lương nợ lại.
+ TK 425: Nhân viên- tiền ứng trước và trả trước.
+ TK 427: Nhân viên- tiền sai áp.
- TK 43: Bảo hiểm xã hội và các tổ chức xã hội khác.
+ TK 431: Bảo hiểm xã hội.
+ TK 437: Các tổ chức xã hội khác.
b. Phương pháp hạch toán các nhiệm vụ chủ yếu:
- Tiền lương được trả mỗi tháng 2 lần: kỳ I: ứng lương, kỳ II: thanh toán số còn lại.
+ Khi ứng trước lương kỳ I cho người lao động:
Nợ TK 425: Nhân viên- tiền ứng trước và trả trước.
Có TK 530, 512: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.
+ Cuối tháng tính ra tiền lương phải trả người lao động:
Nợ TK 641: Thù lao nhân viên.
Có TK 421: Nhân viên- lương nợ lại.
- Khấu trừ các khoản vào tiền lương của người lao động:
Nợ TK 421 : Nhân viên- lương nợ lại.
Có TK 431, 437, 425, 427
- Phần đóng góp của công nhân vào các quỹ:
Nợ TK 645: Phí an ninh xã hội và dự phòng.
Có TK 431, 437
- Khi trả số tiền dưỡng lão còn được nhận cho người lao động:
Nợ TK 421: Nhân viên- lương nợ lại.
Có TK 530, 512: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng.
- Khi thanh toán với cơ quan quản lý quỹ BHXH và các tổ chức xã hội khác, cùng các đối tượng có liên quan:
Nợ TK 431, 437, 427 Có TK 512, 530.
Bảng tổng hợp tiền lương và các khoản trích Chứng từ gốc về lao động, tiền lương : bảng chấm
công, phiếu xác nhận công việc hoàn thành, bảng thanh toán tiền lương, bảng thanh toán tiền thưởng
Nhật kí sổ cái TK 334, 338
Báo cáo tài chính