PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC
2.2. Công tác thu thập bằng chứng kiểm toán trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty AAC
2.2.1. Thu thập bằng chứng kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.3. Phân tích số liệu
Trong bước này, KTV sử dụng một số dữ liệu trên Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để tiến hành tính toán chênh lệch về tương đối và tuyệt đối của năm hiện hành so với năm trước. Thực hiện thủ tục phân tích này giúp cho KTV nhận biết tình hình kinh doanh của đơn vị, đặc biệt là các thay đổi bất thường. Thực tếtại AAC, KTV kết hợp kết quảtính toán với các bằng chứng thu được khác để đưa ra những ý kiến mang tính cá nhân (thường là trưởng nhóm kiểm toán thực hiện phân tích), từ đó khoanh vùng những khoản mục có khả năng xảy ra rủi ro cao, đểtập trung thực hiện kiểm tra khoản mục đó.Quá trình phân tích thường diễn ra trong suy nghĩ của KTV mà ít khi được thểhiện trên giấy làm việc một cách rõ ràng.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Ví dụtại khách hàng là Công ty Cổphần X (kỳkết thúc 31/12/2012)
Bảng 3.2 – Phân tích BCTC Công ty Cổ phần X
Chênh lệch
Chỉ tiêu Số cuối năm Số đầu năm Tuyệt đối % Note
A. Tài sản ngắn hạn 1.635.722.676.513 761.185.029.036 874.537.647.477
I. Tiền và các khoản tương đương tiền 16.074.789.031 7.512.782.646 8.562.006.385 114% {a}
1. Tiền 16.074.789.031 7.512.782.646 8.562.006.385 114%
II. Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn 0 0
III. Các khoản phải thu ngắn hạn 39.468.140.598 77.963.149.163 -38.495.008.565 -49%
1. Phải thu củakhách hàng 30.823.408.999 64.210.990.073 -33.387.581.074 -52%
2. Trả trước cho người bán 4.400.357.934 9.983.552.300 -5.583.194.366 -56%
3. Thế chấp, ký cược, ký quỹ 161.270.000 2.011.270.000 -1.850.000.000 -92%
4. Phải thu khác 4.101.789.798 1.776.022.923 2.325.766.875 131%
- Phải thu khác (1388) 4.099.972.428 1.765.490.553 2.334.481.875 132%
- Phải thu khác (3388) 1.817.370 10.532.370 -8.715.000 -83%
5. Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (*) -18.686.133 -18.686.133
IV. Hàng tồn kho 1.575.379.850.721 664.630.348.191 910.749.502.530 137%
1. Hàng tồn kho 1.575.379.850.721 664.630.348.191 910.749.502.530 137%
- Nguyên liệu, vật liệu tồn kho 2.625.304.544 0 2.625.304.544
- Chi phí SXKD dở dang 1.572.754.546.177 664.630.348.191 908.124.197.986 137%
V. Tài sản ngắn hạn khác 4.799.896.163 11.078.749.036 -6.278.852.873 -57%
1. Chi phí trả trước ngắn hạn 61.043.605 54.292.645 6.750.960 12%
2. Thuế GTGT được khấu trừ 3.979.241.254 10.626.274.534 -6.647.033.280 -63%
3. Thuế và các khoản phải thu Nhà nước 0 0
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
4. Tài sản ngắn hạn khác 759.611.304 398.181.857 361.429.447 91%
- Tạm ứng 759.611.304 398.181.857 361.429.447 91%
B. Tài sản dài hạn 120.346.069.222 380.862.560.816 -260.516.491.594
I. Các khoản phải thu dài hạn 0 0
II. Tài sản cố định 2.730.286.273 334.474.001.510 -331.743.715.237 -99%
1. Tài sản cố định hữu hình 2.562.472.684 3.492.401.510 -929.928.826 -27%
- Nguyên giá 4.222.288.645 4.222.288.645 0 0%
- Giá trị hao mòn lũy kế (*) -1.659.815.961 -729.887.135 -929.928.826 127%
2. Tài sản cố định thuê tài chính 0 0
3. TSCĐ vô hình 167.813.589 330.981.600.000 -330.813.786.411 -100% {b}
- Nguyên giá 174.727.273 330.981.600.000 -330.806.872.727 -100%
- Giá trị hao mòn lũy kế (*) -6.913.684 0 -6.913.684
III. Bất động sản đầu tư 0 0
IV. Các khoản đầu tư tài chính dài hạn 117.463.228.168 46.115.936.500 71.347.291.668 155% {c}
1. Đầu tư vào công ty con 46.868.440.668 10.664.204.000 36.204.236.668 339%
2. Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 0 0
3. Đầu tư dài hạn khác 70.594.787.500 35.451.732.500 35.143.055.000 99%
4. Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn (*) 0 0
V. Tài sản dài hạn khác 152.554.781 272.622.806 -120.068.025 -44%
1. Chi phí trả trước dài hạn 152.554.781 272.622.806 -120.068.025 -44%
Tổng cộng tài sản 1.756.068.745.735 1.142.047.589.852 614.021.155.883
Nguồn vốn 0 0
A. Nợ phải trả 1.211.653.607.945 945.796.598.111 265.857.009.834
- Vay ngắn hạn 928.660.260.101 835.581.389.189 93.078.870.912 11%
- Nợ dài hạn đến hạn trả 0 45.491.781.895 -45.491.781.895 -100%
2. Phải trả người bán 59.648.980.038 23.458.880.879 36.190.099.159 154%
3. Người mua trả tiền trước 431.985.000 0 431.985.000
4. Thuế và các khoản phải nộp nhà nước -2.083.405.362 48.062.081 -2.131.467.443 -4.435%
5. Phải trả người lao động 1.287.442.867 533.405.549 754.037.318 141%
6. Chi phí phải trả 3.997.560.000 4.255.208.333 -257.648.333 -6%
7. Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 99.335.229.745 3.094.536.849 96.240.692.896 3.110%
- Phải trả phải nộp khác 99.188.703.107 3.094.536.849 96.094.166.258 3.105%
- Phải thu khác 146.526.638 0 146.526.638
II. Nợ dài hạn 120.375.555.556 33.333.333.336 87.042.222.220 261%
1. Vay và nợ dài hạn 120.375.555.556 33.333.333.336 87.042.222.220 261%
B. Vốn chủ sở hữu 544.415.137.790 196.250.991.741 348.164.146.049
I. Vốn chủ sở hữu 544.415.137.790 196.250.991.741 348.164.146.049 177%
1. Vốn đầu tư của chủ sở hữu 548.179.751.000 200.000.000.000 348.179.751.000 174%
2. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối -3.764.613.210 -3.749.008.259 -15.604.951 0% {e}
II. Nguồn kinh phí và quỹ khác 0 0
Tổng cộng nguồn vốn 1.756.068.745.735 1.142.047.589.852 614.021.155.883 54%
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Bảng 3.3 – Phân tích Báo cáo kết quả kinh doanh công ty Cổ phần X
Chênh lệch
Chỉ tiêu Năm nay Năm trước Tuyệt đối % Note
1. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 210.958.487.737 110.213.158.282 100.745.329,455 91%
2. Các khoản giảm trừ doanh thu 0 0 0
3. Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp
dịch vụ 210.958.487.737 110.213.158.282 100.745.329.455 91%
4. Giá vốn hàng bán 204.405.258.471 110.011.025.664 94.394.232.807 86%
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ 6.553.229.266 202.132.618 6.351.096648 3.142% {f}
6. Doanh thu từ hoạt động tài chính 525.324.138 97.882.334 427.441.804 437%
7. Chi phí tài chính 6.908.818.000 5.349.400 6.903.468.600 129.051% {g}
Trong đó: Chi phí lãi vay 0 0 0
8. Chi phí bán hàng 0 0 0
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 0 3.786.831.295 -3.786.831.295 -100%
10. Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 169.735.404 -3.492.165.743 3.661.901.147 -105%
11. Thu nhập khác 48.075.817 0 48.075.817
12. Chi phí khác 233.416.172 140.203.396 93.212.776 66%
13. Lợi nhuận khác -185.340.355 -140.203.396 -45.136.959 32%
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế -15.604.951 -3.632.369.139 3.616.764.188 -100%
15. Chi phí thuế TNDHhiện hành 0 24.363.751 -24.363.751 -100%
16. Chi phí thuế TNDN hoãn lại 0 0 0
{a} Chỉ tiêu tiền và tương đương tiền tăng hơn 2 lần so với thời điểm đầu năm.
Nguyên nhân là do lượng tiền tăng trong khi các khoản tương đương tiền là hoàn toàn không có. KTV kiểm tra thấy đượclượng tiền mặt giảm mạnh trong khi lượng tiền gửi tăng mạnh. Việc giảm lượng tiền mặt tồn quỹgiúp doanh nghiệp tránh được các rủi ro.
Lượng tiền gửi ngân hàng lớn sẽ giúp doanh nghiệp dễ dàng trong thanh toán. Tuy nhiên, vì giá trị lớn nên KTV sẽphải tập trung xem xét lượng tiền này từ đâu mà có, và có đảm bảo đầy đủcác chứng từliên quan không.
{b} Chỉ tiêu Tài sản cố định vô hình giảm đột biến. KTV cần tìm hiểu xem nguyên nhân vì sao chỉ tiêu này lại biến động mạnh như vậy. Sau khi phỏng vấn Kế toán trưởng, KTV biết được nguyên nhân là do thanh lý hợp đồng thuê đất.
{c} Chỉtiêu các khoản đầu tư tài chính dài hạn tăng mạnh (155%) do khoản đầu tư vào Công ty con là Công ty TNHH MTV Đầu tư BT Trung Nam tăng (339%) và đồng thời đầu tư dài hạn khác cũng tăng gần gấp đôi.
{d} Chỉtiêu vay và nợ ngắn hạn tăng nhẹ (5% tương đương với 47.587.089.017 VNĐ). Qua xem xét chứng từ sổ sách, KTV nhận thấy chỉ tiêu này tăng chủ yếu do xuất hiện thêm khoản vay Quỹ Đầu tư Phát triển Thành phố Đà Nẵng.
{e} Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối của đơn vị không có sự thay đổi. Đơn vị tiếp tục bịlỗ. Cần xem xét các nguyên nhân tác động đến chỉ tiêu này.
{f} Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ năm nay tăng đột biến so với đầu năm (6.351.096.648 tương đương với 3142%). Quan sát bảng phân tích ta thấy mức tăng của doanh thu (91%) lớn hơn mức tăng của giá vốn (86%). Điều này cũng có thểlà hợp lý. Tuy nhiên KTV nên tiến hành các thủtục kiểm tra xem doanh nghiệp ghi nhận doanh thu và giá vốn có đúng kỳhay không.
{g} Chi phí tài chính tăng đột biến (với mức tăng tuyệt đối là 6.903.468.600) KTV cần làm rõ sự gia tăng này.