PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1- CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CÔNG NỢ TRONG DOANH NGHIỆP
1.2. Nội dung của công tác kế toán công nợ trong doanh nghiệp
1.2.1. Kế toán các khoản phải thu
1.2.1.2. Kế toán thuế GTGT được khấu trừ
Khái niệm:
Thuế GTGT là khoản thuế đánh trên giá trị tăng thêm của hàng hóa và dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Đây là loại thuế gián thu do các nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ người tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế này vào giá bán mà người tiêu dùng phải thanh toán.
Thuế GTGT đầu vào thường được xác định bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (cả TSCĐ dùng cho sản xuất kinh doanh, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT) hoặc được ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu, hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phí nước ngoài theo quy định của Bộ tài chính áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
Nguyên tắc kế toán:
Theo Điều 19, Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định nguyên tắc kế toán củatài khoản “Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ” như sau:
a) Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp.
b) Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào tài khoản 133. Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.
c) Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị tài sản được mua, giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tuỳ theo từng trường hợp cụ thể.
d) Việc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kê khai, quyết toán, nộp thuế phải tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.SNguyễn Ngọc Thủy
Cách xác định thuế GTGT đầu vào :
Với:
=> Thuế GTGT đầu vào = Giá thanh toán – Giá chưa có thuế GTGT
Chứng từ sử dụng:
Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT 3LL);hóa đơn chứng từ đặc thù;bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào (mẫu 01-2/GTGT); bảng phân bổ thuế GTGT khấu trừ tháng (mẫu 01-4A/GTGT); chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu;
chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài; chứng từ thanh toán qua ngân hàng; sổ theo dõi thuế GTGT.
Tài khoản sử dụng:
- TK 133 - “Thuế GTGT được khấu trừ” dùng để theo dõi các khoản thuế GTGT đầu vào khi doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ. TK này chỉ sử dụng cho những doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.
- TK 133 -“Thuế GTGT được khấu trừ”, có 2 tài khoản cấp 2:
+ TK 1331 - “Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ”: Phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế.
+TK 1332 - “Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ”: Phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh
Giá mua chưa có thuế GTGT =
Giá thanh toán (tiền bán vé, tem bưu điện) 1 + % (Thuế của hàng hóa, dịch vụ đó) Giá mua chưa thuế của
hàng hóa dịch vụ chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó Số thuế GTGT
đầu vào =
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.SNguyễn Ngọc Thủy Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 133 như sau:
TK 133 -“THUẾ GTGT ĐƯỢC KHẤU TRỪ”
SDĐK:Khoản thuế GTGT được khấu trừ đầu kì
- Thuế GTGT đầu vào phát sinh - Thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ - Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá - Thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại SDCK:Thuế GTGT cònđược khấu trừ,
hoàn lại cuối kỳ
Sơ đồ hạch toán:
Sơ đồ 1.2. Kế toán thuế GTGT được khấu trừ (6b) TK133
(3)
TK 33312
TK 152, 153, 156, 211,213, 217…
621, 623, 627,641, 642….
TK 112, 331 TK 112, 331…
(1)
(4)
(2) TK 627, 632, 641, 642, 211
(5)
TK 242 (6a)
TK 3331 (7)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.SNguyễn Ngọc Thủy
Giải thích sơ đồ:
(1)Ghi nhận thuế GTGT đầu vào được khấu trừ khi mua hàng tồn kho, TSCĐ, BĐSĐT haymua vật tư, hàng hoá, công cụ, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh
(2) Ghi nhận số thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu phải nộpđược khấu trừ khi nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ
(3) Phản ánh giá trị hàng đã mua và đã trả lại người bán hoặc hàng đã mua được giảm giádo kém, mất phẩm chất, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừcăn cứ vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán và các chứng từ liên quan
(4) Ghi nhận số thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ được NSNN hoàn lại (5) Phản ánh số thuế GTGT đầu vào không đượckhấu trừkhi mua vật tư, hàng hoá, công cụ, dịch vụ dùng ngay vào sản xuất, kinh doanh
(6a) Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ(giá trị lớn)
(6b) Phân bổ thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ vào chi phí
(7) Cuối tháng, xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra khi xác định số thuế GTGT phải nộp trong kỳ