PHẦN II NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1- CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CÔNG NỢ TRONG DOANH NGHIỆP
2.2. Thực trạng công tác kế toán công nợ tại Công ty cổ phần Xây dựng -Giao thông Thừa Thiên Huế
2.2.1. Tổ chức công tác kế toán công nợ tại công ty
2.2.1.2. Kế toán thuế GTGT đầu vào
Khái quát tình hình thực hiện luật thuế
Công ty là tổ chức có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, do đó công ty phải nộp thuế GTGT theo quy định của Nhà nước.
Hiện nay, công ty hiện đang hạch toán thuế GTGT căn cứ theo một số văn bản luật, thông tư, nghị định hiện hành liên quan sau:
- Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng 06 năm 2008 Quốc hội có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2009.
- Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế của Quốc hội có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2015.
- Nghị định 12/2015/NĐ-CP của Chính phủ về việc quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2015.
- Thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật thuế GTGT.
- Thông tư số 26/2015/TT-BTC Hướng dẫn nội dung về thuế GTGT, quản lý thuế và hóa đơn.
- Nghị định 13/VBHN-BTC ban hành ngày 26/05/2015 Hướng dẫn thuế GTGT mới nhất.
Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT
Công ty là cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kê khai và nộp thuế GTGT theo tháng. Hoạt động xây lắp của công ty chịu thuế GTGT nên thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động kinh doanh đều được khấu trừ toàn bộ. Mức thuế suất GTGT được áp dụng tại công ty: 10%.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Thủy Hàng hóa, dịch vụ mua vào chịu mức thuế suất GTGT đầu vào 10% bao gồm:
- Nguyên vật liệu đầu vào phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh như: sắt, thép, xăng, dầu...
- TSCĐ,công cụ dụng cụ....
a) Tài khoản sử dụng
- TK 133- “Thuế GTGT được khấu trừ”.
+ TK 1331- “Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ”.
+ TK 1332- “Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ”.
b) Trình tự luân chuyển
Hệ thống chứng từ:
- Phiếu đề nghị cấp vật liệu,đơn đặt hàng, thông báo giao hàng kiêm xác nhận công nợ, hóa đơn GTGT của người cung cấp hàng hóa, dịch vụ (liên 2), hóa đơn đặc thù như vé tàu, vé xe...
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (mẫu số 01-2/GTGT).
- Tờ khai thuế GTGT hàng tháng theo mẫu số 01/GTGT.
- Một số chứng từ khác như: Tờ khai điều chỉnh thuế GTGT, đề nghị hoàn thuế, quyết định hoàn thuế...
Hệ thống sổ sách:
- Bảng kê phát sinh TK 133.
- Sổ cái TK 133.
Trình tự luân chuyển:
Khi xí nghiệp có nhu cầu, xí nghiệp lập phiếu yêu cầu đề nghị vật tư, gửi lên phòng Kỹ thuật, tại đây phòng Kỹ thuật sẽ xem xét và ký xác nhận vào phiếu đề nghị
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Thủy Sau khi mua hàng về, thủ kho, nhân viên phòng Kỹ thuật và nhân viên kế toán thực hiện kiểm kê hàng hóa để đánh giá về số lượng cũng như chất lượng hàng hóa mua vào có đúng và đủ như trong đơn đặt hàng không.Nếu đúng thì thủ kho tiến hành nhập kho và lập biên bản giao nhận và chuyển đến kế toán vật tư làm cơ sở lập phiếu nhập kho.
Nếu nhà cung cấp xuất hóa đơn GTGT ngay khi bán hàng thì kế toán căn cứ vào đó để đối chiếu tính hợp pháp, hợp lý, đồng thời kiểm tra ngành nghề, dịch vụ đăng ký kinh doanh của NCC đối với mặt hàng trên hóa đơn có thuộc quyền kinh doanh theo đúng quy định không. Sau đó, sử dụng những hóa đơn, chứng từ đã kiểm tra để tiến hành ghi vào các sổ kế toán có liên quan. Nếu NCC chưa xuất hóa đơn khi giao hàng thì kế toán phải lưu lại các chứng từ liên quan. Sau khi nhận được hóa đơn GTGT từ NCC, kế toán mới hạch toán ghi sổ và xem xét để thanh toán cho NCC.
Trong tháng, khi phát sinh các nghiệp vụ mua nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT để phục vụ hoạt động kinh doanh của công ty, kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng và các chứng từ liên quan khác nhận được từ nhà cung cấp để tiến hành ghi sổ TK 133 và các TK liên quan.
Cụ thể quy trình hạch toán thuế GTGT đầu vào như sau:
Hàng ngày, căn cứ vào các hóa đơn GTGT liên 2 của NCC, hóa đơn đặc thù như vé tàu, vé xe có liên quan đến thuế GTGT, kế toán kiểm tra các thông tin hợp pháp, hợp lệ, hợp lý trên hóa đơn như ngày, tháng, năm phát hành hóa đơn, họ tên, công ty, địa chỉ, tài khoản... và tiến hành nhập liệu các thông tin liên quan vào phần mềm theo các nghiệp vụ phát sinh theo nguyên tắc:
- Đối với những hóa đơn GTGT, kế toán nhập giá chưa có thuế vào phần mềm và nhập mức thuế suất thuế GTGT của hóa đơn, phần mềm sẽ tự động tính thuế và ghi vào sổ có liên quan
- Đối với các hóa đơn đặc thù, kế toán phải tiến hành tính toán giá chưa có thuế và mức thuế suất đang áp dụng trước khi nhập liệu vào phần mềm theo công thức:
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Thủy
Sau đó, máy sẽ tự động cập nhật số liệu vào bảng kê số phát sinh TK 133.Cuối tháng, máy sẽ tổng hợp để vào sổ Cái TK 133.
c) Nội dung kế toán thuế GTGT đầu vào
Trích một số nghiệp vụ kinh tế liên quan trong tháng 12 năm 2015 như sau:
Ví dụ 1: Ngày 31/12/2015: Nhập39,975 kg nhũ tương nhựa đường MC70 với đơn giá 15.500 đồng (chưa có thuế GTGT)của Công ty TNHH nhủ tương nhựa đường và XDCT NCH Đà Nẵng chưa trả tiền (Hóa đơn số 0000508). Căn cứ vào hóa đơn mua hàng liên 2 của NCC gửi đến, kế toán nhập liệu vào phần mềm theo định khoản:
Nợ TK 152 619.612.500 Nợ TK 133111 61.961.250 Có TK 3311 681.573.750
Ví dụ 2: Ngày 31/12/2015: Nhập 30 lít Diesel 0,05% S của Công ty Cổ phần Hương Thủy chưa trả tiền (Hóa đơn số 0018278). Căn cứ vào hóa đơn mua hàng liên 2 của NCC gửi đến, kế toán nhập liệu vào phần mềm theo định khoản:
Nợ TK 152 326.727 Nợ TK 133111 32.673 Có TK 3311 359.400
Ví dụ 3: Ngày 31/12/2015: Nhập 90 lít Diesel 0,05% S của Công ty Cổ phần Hương Thủy chưa trả tiền (Hóa đơn số 0017886). Căn cứ vào hóa đơn mua hàng liên 2 của NCC gửi đến, kế toán nhập liệu vào phần mềm theo định khoản:
Nợ TK 152 980.182 Nợ TK 133111 98.018
1+ Thuế suất thuế GTGT Giá chưa có thuế GTGT =
Giá thanh toán ghi trên hóa đơn đặc thù
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Thủy Ví dụ 4: Thuê xe ô tô 5 chỗ biển kiểm soát 75C 051.37 trong vòng 3 tháng của Công ty Cổ phần kinh doanh tổng hợp Sao Việt chưa trả tiền. Căn cứ vào hóa đơn mua hàng liên 2 của NCC gửi đến, kế toán nhập liệu vào phần mềm theo định khoản:
Nợ TK 6427 24.545455 Nợ TK 133111 2.454.545
Có TK 3311 27.000.000
Dưới đây là Hóa đơn bán hàng của Công ty Cổ phần kinh doanh tổng hợp Sao Việt(Biểu 2.5)đã được nêu ở ví dụ 4 trên.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Thủy Biểu 2.5. Hóa đơn GTGT số 0000570
Dựa vào Hóa đơn GTGT (liên 2) do NCC gửi đến có đầy đủ số hiệu, ngày, tháng,... kế toán kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ và hợp lý của hóa đơn rồi tiến hành nhập liệu vào phần mềm theo từng nghiệp vụ phát sinh.Sau đó, phần mềm sẽ tự động
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mẫu số:01GTKT3/001
Liên 2: Giao cho người mua Ký hiệu: AA/11P Ngày 31 tháng 12 năm 2015 Số :0000570 Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN KINH DOANH TỔNG HỢP SAO VIỆT Mã số thuế: 3300895572
Địa chỉ: 21 Trần Thái Tông, Thành phố Huế, Tỉnh Thừa Thiên Huế Điện thoại: 054.2474551
Số TK 247455011100655055 Tại Ngân Hàng Thương mại Cổ phần Quân đội - CN Huế Họ tên người mua hàng: Trương Hưng Thịnh
Tên đơn vị: Công ty Cổ phần Xây dựng Giao thông Thừa Thiên Huế Mã số thuế: 3300101011
Địa chỉ: Lô 77 Phạm Văn Đồng- Phường Vỹ Dạ - T.T.Huế Hình thức thanh toán: Chuyển khoản Số tài khoản:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4x5
1 Thuê xe ô tô 5 chỗ biển kiểm soát 75C 051.37
Tháng 03 8.181.818.18 24.545.455 Cộng tiền hàng: 24.545.455 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 2.454.545
Tổng cộng tiền thanh toán: 27.000.000 Số tiền viết bằng chữ: Hai mươi bảy triệu đồng chẵn.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Thủy Biểu 2.6. Trích: Bảng kê phát sinh nợ TK 133
Bảng kê phát sinh nợ TK 133 Tháng 12/2015
Chứng từ Ghi Nợ TK 133, Ghi Có các TK Cộng Nợ
STT Số CT Ngày Diễn giải 1111 11201 11202 11207 1362 3311
1 PN01/12- XD3
01/12/2015 Nhập nhiên liệu từ cửa hàng xăng dầu số
3 247.454 247.454
.. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
53 31/12/2015 PN10/12-HT Nhập nhiên liệu từ Công ty CP Hương
Thủy 108.909 108.909
54 31/12/2015 PN11/12-HT Nhập nhiên liệu từ Công ty CP Hương
Thủy 32.673 32.673
55 31/12/2015 PN18/12-HT Nhập nhiên liệu từ Công ty CP Hương
Thủy 98.018 98.018
56 31/12/2015 PN02/12-NCH Nhập nhựa MC70 từ Công ty NCH Đà
Nẵng 61.961.250 61.961.250
57 31/12/2015 PN19/12-HT Nhập vật liệu từ Công ty CP Hương Thủy 8.141.409 8.141.409
58 31/12/2015 0000570 Thuê xe ô tô 5 chỗ biển khiểm soát 75C
051.37 2.454.545 2.454.545
59 31/12/2015 Ngân hàng thu phí 15.010 15.010
.. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Tổng PS 8.076.285 706.476 13.318 6.000 1.632.100.238 235.919.275 1.876.821.592
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Thủy Biểu 2.7. Trích: Sổ cái TK 133 Công ty Xây dựng Giao thông TT Huế
MST: 3300101011-1
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 133 Tháng 12/2015
Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng PS Nợ PS Có Số dư
PN01/12-XD3 01/12/2015 01/12/2015 Nhập nhiên liệu từ cửa hàng xăng dầu số 3 3311 247.454 8.925.362.944
... ... ... ... ... ... ... ...
0000570 31/12/2015 31/12/2015 Thuê xe ô tô 5 chỗ biển kiểm soát 75C 051.37 3311 2.454.545 9.093.897.380 PN02/12-NCH 31/12/2015 31/12/2015 Nhập nhựa MC70 từ Công ty NCH Đà Nẵng 3311 61.961.250 10.790.843.569
PN11/12-HT 31/12/2015 31/12/2015 Nhập nhiên liệu từ Công ty CP Hương Thủy 3311 32.673 10.790.985.151
PN11/12-HT 31/12/2015 31/12/2015 Nhập nhiên liệu từ Công ty CP Hương Thủy 3311 98.018 10.791.083.169
Tổng phát sinh 1.876.821.592
Phát sinh lũy kế 10.801.018.578 1.794.000
Số dư đầu kỳ 8.922.402.986
Số dư cuối kỳ 10.799.224.578
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ