PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 479
2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG CTGT 479
2.2.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất của công ty CP XDCTGT 479
2.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí NVLTT là toàn bộ giá trị thực tế của NVL chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, v. v... cần cho việc thực hiện các công trình.
NVLTT là khoản mục chi phí chiếm tỉ trọng lớn và đóng vai trò quan trọng trong toàn bộ cơ cấu chi phí sản xuất của công ty. Chí phí này là loại chi phí trực tiếp nên công ty tiến hành hạch toán trực tiếp cho từng đối tượng sử dụng theo giá thực tế xuất dùng của vật liệu đó. Chính vì vậy, việc hạch toán chính xác, đầy đủ chi phí NVLTT có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định lượng tiêu hao vật chất trong thi công,
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
đảm bảo tính chính xác của giá thành công trình xây dựng đồng thời cũng giúp doanh nghiệp tiết kiệm được khoản mục chi phí này nhằm nâng cao lợi nhuận kinh doanh.
Công tác hạch toán NVL luôn được tiến hành thường xuyên.
Công ty thực hiện hình thức giao khoán cho các đội thi công, vì vậy công tác quản lý, theo dõi, lập kế hoạch chi phí NVL chủ yếu do các đội tự đảm nhận và chịu trách nhiệm trước công ty, công ty chỉ có trách nhiệm theo dõi chung.
Trước khi thi công các công trình hay hạng mục công trình thường các cán bộ kỹ thuật lập định mức tiêu hao, khi công trình yêu cầu đến đâu thì các đội trực tiếp kiểm tra nguồn NVL sao cho chất lượng đảm bảo tốt. Tuy nhiên, vật liệu của công ty chủ yếu mua ngoài nên đãảnh hưởng không nhỏ đến công tác quản lý và hạch toán khoản mục này bởi vì công trình thường kéo dài từ năm này qua năm khác nên giá cả có nhiều biến động. Các vật liệu được sử dụng trong thi công thường gồm:
Nguyên vật liệu chính: là đối tượng lao động chủ yếu của công ty, cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm, bao gồm các loại : xi măng, sắt thép, đá các loại và các thiết bị đặc chủng khác.
Vật liệu phụ: Không cấu thành nên sản phẩm mới nhưng góp phần làm tăng chất lượng của vật liệu chính vào sản phẩm, tạo điều kiện cho sản xuất được tiến hành bình thường: sơn, dầu, mỡ, phụ gia...
Nhiên liệu: Có tác dụng cung cấp nhiệt lượng: xăng, dầu...
Phụ tùng thay thế:Xăm, lốp ôtô, móc cẩu, vành ôtô…
Vật tư luân chuyển: Thép hình, cọc ván thép...
Công cụ, dụng cụ: Quần áobảo hộ lao động, cuốc, xẻng...
(a)Trường hợp vật liệu được cung cấp tại kho
Áp dụng trong trường hợp vật liệu có giá trị lớn sử dụng trong nhiều đợt.
Để đảm bảo cho công tác bảo quản, quản lý, vật liệu được nhập kho (không chuyển thẳng đến chân công trình). Khi có nhu cầu vật liệu cho thi công phát sinh, đội trưởng đội thi công lập phiếu xin lĩnh vật tư có xác nhận của kỹ thuật viên.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
================================================================ 49 Ví dụ: Ngày 19/10/2010, đội cầu 8 công trình Châu Giang đề nghị được cấp 60tấn xi măng, 6.710kg thép cuộn gân 6 và 59.969kg thép vằn gân 22 để thi công công trình.
Trước hết việc xuất vật tư phải xuất phát từ nhu cầu của đội sản xuất. Đội sản xuất căn cứ vào kế hoạch, yêu cầu sản xuất để xác định nhu cầu vật tư. Khi có nhu cầu, đội sẽ có “Giấy đề nghị cấp vật tư” gửi lên Giám đốc và các phòng có liên quan ghi rõ số lượng, chủng loại và mục đích lý do sử dụng vật tư.
Bảng 2.3: Giấy đề nghị cấp vật tư
GIẤY ĐỀ NGHỊ CẤP VẬT TƯ Kính gửi: Phòng kỹ thuật
Phòng vật tư thiết bị
Tên tôi là: Trần Đình Thành Chức danh: Đội trưởng Đội cầu 8 Đề nghị được cấp một số vật tư như sau:
+ Xi măng Bỉm Sơn : 60 tấn.
+ Thép cuộn CT36: 6.710 kg + Thép vằn CT5 22: 59.969 kg
Lý do: Thi công trụ P2-:-P5 cầu Châu Giang
Châu Giang, ngày 18/10/2010 Người đề nghị
Trần Đình Thành
(Nguồn: phòng Kế toán tài chình) Phòng kỹ thuật xem xét yêu cầu của đơn vị có phù hợp với thiết kế của công trình hay không, Phòng kế hoạch kiểm tra sự phù hợp với kế hoạch thi công công trình.
Giám đốc duyệt và Phòng vật tư sẽ thực hiện việc mua và cungứng vật tư cho đơn vị.
Giấy đề nghị cấp vật tư là căn cứ để thực hiện việc xuất vật liệu, CCDC và ghi Phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho được viết thành 3 liên, đối tượng sử dụng mang 3 liên xuống kho để nhận vật tư, sau đó :
Một liên lưu ở Phòng vật tư.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Một liên lưu ở đối tượng sử dụng.
Một liên lưu ở Phòng kế toán.
Bảng 2.4: Phiếu xuất kho ĐƠN VỊ:……….
BỘ PHẬN:…………. PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 20 tháng 10 năm 2010 Số: 223
Mẫu số 02 –VT (BH theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Ngày 20/03/2006 và QĐ số 48/2006/QĐ-BTC
ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
Nợ: TK621CG Có : TK 152 Họ tênngười nhận hàng : anh Thành -Đội cầu 8 Châu Giang
Lý do xuất: Thi công cầu Châu Giang
Xuất tại kho(ngăn lô): Ông Tuấn Địa điểm:
Số TT
Tên, nhãn hiệu, quy cách phẩm chất VT, hàng hoá
Mã số
Đơn vị tính
SỐ LƯỢNG
Đơn giá Thành tiền Theo
YC
Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Xi măng Bỉm Sơn Kg 60.000 60.000 1.366 81.960.000
2 Thép cuộnCT36 Kg 6.710 6.710 14.340 96.221.400 3 Thép vằnCT522 Kg 59.969 59.969 13.860 831.170.340
Cộng 1.009.351.740
Tổng số tiền (viết bằng chữ): Một tỷ không trăm lẻ chín triệu ba trăm năm mốt ngàn bảy trăm bốn mươi đồng.
Số chứng từ gốc kèm theo: ………
Xuất, ngày 20/10/2010 Người lập
phiếu (Ký, họ tên)
Người nhận hàng (Ký, họ tên)
Thủ kho (Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Giám đốc (Ký, họ tên)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
================================================================ 51 Căn cứ vào Phiếu xuất kho kế toán ghi vào bảng “Tập hợp phiếu xuất kho”. Bảng này được tổng hợp chi tiết cho từng đơn vị sử dụng (công trình, hạng mục công trình ).
Bảng 2.5: Tập hợp phiếu xuất
TỔNG CÔNG TY XDCTGT 4 CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
CÔNG TY CPXD CTGT 479 ĐỘC LẬP- TỰ DO- HẠNH PHÚC
TẬP HỢP PHIẾU XUẤT Quý IVnăm 2010 Công trình Châu Giang
Đơn vị tính: đồng
TT Chứng từ
Tên vật tư
Đơn vị tính
Số lượng
Đơn
Giá Thành tiền
TK ghi Có
TK ghi Số Ngày Nợ
Tên đơn vị: cầu Châu Giang
1 218 1521 621
2 218 1521 621
3 223 20/10 Thép cuộn6 Kg 6.710 14.340 96.221.400 1521 621
4 223 20/10 Thép vằn22 Kg 59.969 13.860 831.170.340 1521 621 5 223 20/10 Xi măng Bỉm Sơn Kg 60.000 1.366 81.960.000 1521 621
6 331 8/11 Phụ gia hóa dẻo Lít 52,2 30.000 1.566.000 1521 621
7 350 24/11 Cáp DUL Kg 228,6 150.000 34.290.000 1521 621
… …. …. ……. ….. ….. …… ….. …. …..
Cộng theo đơn vị 1.892.798.023
Bằng chữ: Một tỉ tám trăm chín hai triệu bảy trăm chín tám ngàn không trăm hai ba đồng....
Lập, ngày tháng năm
Người lập Kế toán vật tư Kế toán trưởng
Thực tế, do công ty thực hiện kế toán máy nên tất cả các bước tính giá đều được máy tự động tính. Công ty áp dụng phương pháp tính giá xuất kho theo giá thực tế.
Khi nhập phiếu xuất kho, người sử dụng thường nhập số lượng xuất và đơn giá . (b) Đội thi công tự mua ngoài ( tạm ứng cho đội )
Khi có nhu cầu thi công, các đội lập yêu cầu cung cấp vật tư có xác nhận của đội trưởng công trình và kỹ thuật viên cùng với Giấy đề nghị tạm ứng tiền gửi về Phòng
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
tài chính- kế toán của công ty xin tạm ứng tiền để mua vật tư. Sau khi hoàn thành các thủ tục xem xét và xác nhận của kế toán trưởng, của giám đốc, kế toán tiền mặt viết Phiếu chi cho tạm ứng tiền hoặc chuyển thẳng vào ngân hàng để trả trực tiếp cho đơn vị bán hàng. Khi phát sinh nghiệp vụ tạm ứng kế toán ghi bút toán sau:
Nợ TK 141
Có TK 111, 112
Sau đó đội trưởng tiến hành mua vật liệu và chuyển tới chân công trình. Các chứngtừ gốc bao gồmPhiếu chi, Hoá đơn (GTGT), Biên bản giao nhận vật tư.
Ví dụ: Ngày 15/10/2010 cô Hiền phòng vật tư tạm ứng 33 triệu đồng để mua 10000kg Bentonite API bao gồm cả 10% thuế GTGT, để phục vụ thi công công trình.
Bảng 2.6: Phiếu chi Đơn vị:
Địa chỉ: PHIẾU CHI
Ngày15 tháng 10 năm 2010
Quyển số:…
Số: 399 NỢ:141
CÓ: 111
MẪU SỐ 02- TT
(BH theo QĐ số15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 và QĐ số 48/2006/QĐ –BTC
ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
Họ tên người nhận tiền: Nguyễn Thị Hiền Địa chỉ: p vật tư
Lý do chi: thanh toán mua vật tư
Số tiền: 33.000.000 đồng (Viết bằng chữ): Ba mươi ba triệu đồngchẵn.
Kèm theo 03 chứng từ gốc
Ngày tháng năm Giám đốc
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Người lập (Ký, họ tên)
Người nhận (Ký, họ tên)
Thủ quỹ (Ký, họ tên) Đã nhận đủ số tiền(viết bằng chữ)
+ Tỷ giá ngoại tệ (vàng bạc,đá quý)………..
+ Số tiền quy đổi………...
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
================================================================ 53 Bảng 2.7: Hóa đơn GTGT
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 2: Giao khách hàng Ngày 15 tháng 10 năm 2010
Mẫu số: 01 GTKT-3LL PD/2010
0038327
Đơn vịbán hàng: Công ty CP sản xuất và XNK Phú Thịnh
Địa chỉ: Số 110 Ngõ Gốc Đề, Phố Minh Khai, P.Hoàng Văn Thụ,Q.Hoàng Mai,Hà Nội Số tài khoản:
Điện thoại: 0710.3832175 MST: 0102114870
Họ tên người mua: Công ty CP XDCTGT 479 Tên đơn vị: Công ty CP XDCTGT 479
Địa chỉ: 54 Nguyễn Du, TP Vinh, Nghệ An Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: Chuyển khoản MST: 2900325124 - 1
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1 Bentonite API Tấn 10 3.000.000 30.000.000
Cộng tiền hàng 30.000.000
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 3.000.000
Tổng cộng tiền thanh toán 33.000.000
Số tiền viết bằng chữ:Ba mươi ba triệu đồng chẵn Người mua hàng
(Ký, ghi rõ họ tên)
Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên)
Thủ trưởng đơn vị (Ký,đóng dấu, ghi rõ họ tên)
(Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hóa đơn)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Trong quá trình sử dụng các độiphải lập Bảng kê vật tư sử dụng.
Bảng 2.8: Bảng kê vật tư sử dụng
BẢNG KÊ VẬT TƯ SỬ DỤNG Công trình: trụ P2-:P5 cầu Châu Giang
Bộ phận: Đội cầu 8 Quý IV/2010
Đơn vị tính: đồng
STT Tên vậtliệu ĐVT Số
lượng Đơn giá Thành tiền
1 Thép vằn22 Kg 59.969 13.860 831.170.340
2 Xi măng Bỉm Sơn Kg 60.000 1.366 81.960.000
3 Thép cuộn CT36 kg 6.710 14.340 96.221.400
4 Vật liệu xãm me TB 4.647,20 600 2.788.320 5 Dầu Diezen lít 2.375,36 13.200 31.354.752
6 Đá 1*2 m3 4.613,50 150.000 692.024.468
7 Bentonite API kg 10.000 3.000 30.000.000
…… ……….. ……….. ………… ………..
Tổng 1.892.798.023
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
================================================================ 55 Căn cứ vào các chứng từ gốc: Hoá đơn GTGT, Phiếu xuất kho, Biên bản giao nhận vật tư, Bảng kê vật tư sử dụng do nhân viên hạch toán ở các đội gửi lên, kế toán ghi số liệu vào các Sổ chi tiếtvà Sổ cái.
Bảng 2.9: Sổ chi tiết TK 621 công trình Châu Giang SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công trình: cầu Châu Giang Qúy IV/2010
TK 621
Đơn vịtính: đồng Ngày Số Diễn giải TKĐƯ Phát sinh Nợ Phát sinh Có
( trang trước chuyển sang) ...
15/10/2010 159 Mua Bentonite API 1413 30.000.000
……… … …… ….. ……….
19/10/2010 223 Xuất kho NVL 1521 1.009.351.740
.. . .. ... ...
27/12/2010 427 Xuất khoNVL 1521 623.025.000
…. …. ….. …. ……
31/12/2010 Kết chuyển chi phí NVL 154 1.892.798.023
Tổng cộng 1.892.798.023 1.892.798.023
Ngày tháng năm Người lập biểu
(ký, họ tên)
Kế toán trưởng (ký, họ tên)
Giám đốc (ký, họ tên)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Bảng 2.10: Sổ cái TK 621 công trình Châu Giang SỔ CÁI Quý IV/2010
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu tài khoản: 621
Công trình cầu Châu Giang
Đơn vị tính: đồng Ngày
tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
Trang sổ NKC
Số hiệu TKĐƯ
Số phát sinh
SH NT Nợ Có
(trang trước chuyển sang)
22/10 159 15/10 Mua Bentonite API 10 141 30.000.000 27/10 223 19/10 Xuất kho VL 10 1521 1.009.351.740
…
30/12 427 27/12 xuất khoNVL 10 1522 623.025.000
…
31/12 K/C CPNVLTT công
trình Châu Giang 10 154 1.892.798.023
Cộng phát sinh 1.892.798.023 1.892.798.023 ( chuyển sang trang
sau)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
================================================================ 57 Bảng 2.11: Sổ cái quý 4 của TK 621
SỔ CÁI Quý IV/2010
Tên tài khoản: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu tài khoản: 621
Đơn vị tính: đồng Ngày
tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
Trang sổ NKC
SH TKĐƯ
Số phát sinh
SH NT Nợ Có
(trang trước chuyểnsang)
18/10 159 15/10 Mua Bntinite API phục
vụ SX (CTCG) 10 141 30.000.000
……. ...……..
23/10 223 29/10 Xuất kho VL(CTCG) 10 1521 1.009.351.740 25/10 226 21/10 Xuất khoVL(CTHL) 10 1521 312.500.000
... ……….
25/10 229 15/10 Xuất khoVL(CTPL) 10 1521 552.316.497
... ………..
30/12 427 27/12 Xuất khoVL CTCG) 10 1522 623.025.000
……. ………..
31/12 K/C CPNVL CTCG 10 154 1.892.798.023
31/12 K/C CPNVL CTHL 10 154 1.386.386.459
31/12 K/C CPNVL CTPL 10 154 2.073.917.600
... ... ... ... .... .... .... ...
Cộng phát sinh 14.234.093.072 14.234.093.072 (chuyển sang trang sau)