PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 479
2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG CTGT 479
2.2.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất của công ty CP XDCTGT 479
2.2.2.4 Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những chi phí gián tiếp tham gia vào quá trình tạo ra sản phẩm, phục vụ cho việc tổ chức thi công xây lắp công trình của công ty.
Chi phí SXC là chi phí dùng vào việc quản lý và phục vụ sản xuất tại bộ phận sản xuất, khoản chi phí này rất đa dạng, phát sinh khá thường xuyên song giá trị không lớn. Tại công ty CP XDCTGT 479 có các khoản chi phí sau được tính là chi phí SXC:
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Chi phí nhân viên đội sản xuất: gồm chi phí về tiền lương, phụ cấp phải trả và các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trên tiền lương của nhân viên quản lý, nhân viên thống kê, kế toán đội, công nhân trực tiếp sản xuất, công nhân sử dụng MTC...
Chi phí NVL dùng cho công tác quản lý.
Chi phí CCDC sản xuất dùng cho công tác quản lý.
Chi phí sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ và chi phí khấu hao TSCĐ sử dụng cho công tác quản lý.
Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ quản lý sản xuất, máy thi công như: điện thoại, fax, điện, nước,…
Chi phí khác bằng tiền như: tiền giao dịch, tiền tiếp khách,. ..
Cũng như chi phí MTC, chi phí SXC phát sinh ở công ty được tập hợp chung cho toàn công ty sau đó được phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo chi phí NVLTT.
Chi phí SXC
phân bổ cho công trình i = Tổng chiphí SXC
x Chi phí NVLTT của công trình i Tổng chi phí NVLTT
Trong thời gian thi công hạng mục trụ P2-:-P5 của công trình cầu Châu Giang, đội cầu 8chỉ thực hiện duy nhất công trình này, do vậychi phí SXC không phải phân bổ.
(1) Chi phí nhân viên quản lý
Chi phí nhân viên quản lý bao gồm lương chính, lương phụ, tiền ăn ca và các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích trên tiền lương cơ bản của nhân viên quản lý đội, công trường như đội trưởng trưởng ban chỉ huy công trình, của công nhân sản xuất trực tiếp,công nhân sử dụng MTC.
Việc theo dõi tiền ăn ca do kế toán đội ghi chép, chấm công cụ thể ứng với làm đêm quá 10 giờ đêm thì mỗi công tính 10.000đ/công.
Thưởng tiến độ đóng cọc : ví dụ đóng cọc trụ P2 cầu Châu Giang 15 cọc khoán 15 ngày. Nếu đội đóng 12 ngày xong Giám đốc công ty thưởng 10.000.000 đồng.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
================================================================ 71 Theo chứng từ tập hợp được lương, tiền ăn ca và tiền thưởng tiến độ 31/10/2010 là 110.826.969 đồng. Kế toán công ty tiến hành ghi Sổ chi tiếtvà Sổ cái theo định khoản:
Nợ TK 6271CG 110.826.969
Có TK 334 110.826.969
Căn cứ vào bảng phân bổ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ:
Bảng 2.23: Bảng phân bổ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ
BẢNG PHÂN BỔ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ Tháng 10/2010
Công trình Châu Giang
Đơn vị tính: đồng
Đối tượng phân bổ
TK Lương cơ bản
Tổng lương thựctế
Trích KPCĐ
(2%) 3382
Trích BHXH
(16%) 3383
Trích BHYT
(3%) 3384
Trích BHTN
(1%) 3389
Tổng cộng (22%)
- Công nhân trực tiếp thi công Cầu Châu Giang
622 158.630.400 434.912.258 3.172.608 25.380.864 4.758.912 1.586.304 34.898.688 -Đội xe máy và
Đội máythi công 623 66.858.189 161.256.348 1.337.164 10.697.310 2.005.746 668.582 14.708.802 -Xưởng cơ khí
XD, thiết bị 627 47.077.040 110.826.969 941.541 7.532.326 1.412.311 470.770 10.356.949 Tổng cộng 272.565.629 706.955.575 5.451.313 43.610.501 8.176.969 2.725.656 59.964.438
Kế toán định khoản và ghi Sổ chi tiết, Sổ cái theo định khoản sau:
Nợ TK 6271 CG 59.964.438
Có TK 3382 5.451.313
Có TK 3383 43.610.501
Có TK 3384 8.176.969
Có TK 3389 2.725.656
(2) Chi phí công cụ dụng cụ
Đối với công ty CP XDCTGT 479, loại công cụ sản xuất lớn phân bổ nhiều lần như ván khuôn, đà giáo, tập hợp vào TK 2117 để tính khấu haophân bổ dầntừng kỳ trong năm (đưa vào TSCĐ).
Còn trên TK 6273 chỉ có những loại vật tư có giá trị nhỏ, số lượng không nhiều, giá trị toàn bộ xuất dùng hết một lần trong kỳ hạch toán, chẳng hạn: như cuốc,xẻng, rổ rá, đầm bàn…
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Căn cứ vào Phiếu xuất nhập kho ở đội và một số không qua kho đưa thẳng xuống công trình hoặc kho công ty căn cứ vào bảng phân bổ NVL, CCDC ứng với dòng ghi Có TK152, 153 ghi Nợ TK 6273 chi tiết từng CT. VD tháng 10/2010 công ty xuất dụng cụ vật tư cầu Châu Giang dùng cho sửa chữa kho, lán trại của công nhân là 14.894.352đồng (Số liệu này có được thông qua phương pháp thu thập và phỏng vấn số liệu).
Cuối tháng kế toán công ty căncứ vào bảng tổng hợp của đội có chứng từ gốc kèm theo kiểm tra định khoản để ghi vào Sổ chi tiết và Sổ cái:
Nợ TK 6273CG 14.894.352
Có TK1521 7.450.236
Có TK 153 7.444.116
(3) Chi phí khấu hao TSCĐ
Hàng tháng, kế toán đội tiến hành lập Bảng tính và phân bổ khấu hao cho các TSCĐ sử dụng ở đội, phân xưởng.
Bảng 2.24: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ Đơn vị: Đội cầu 8 Châu Giang
Tháng 10/2010
Đơn vị tính: đồng Tên tài sản cố định Nguyên giá Thời gian sử dụng Mức khấu hao
Xe máy 22.900.000 5 381.667
Máy tính xách tay 13.500.000 5 225.000
………. ………. …………
Tổng cộng 1.825.673
Căn cứ vào bảng phân bổ trên, kế toán để ghi vào Sổ chi tiết và Sổ cái theo định khoản sau:
Nợ TK 6274 1.825.673
Có TK 214 1.825.673
(4) Chi phí dịch vụ mua ngoài
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
================================================================ 73 Chi phí dịch vụ mua ngoài được tập hợp từ dưới công trường bao gồm tiền điện, tiền nước, điện thoại, tiền thuê nhà, thầu phụ, những chi phí này sẽ được tập hợp vào TK 6277.
Cụ thể chi phí dịch vụ mua ngoài của công trường Châu Giang tháng 10/2010 được tập hợp như sau:
Chi phí thuê ngoài : 20.176.425 đồng Chi phí tiền điện : 11.078.000 đồng Chi tiền điện thoại : 2.003.503 đồng
--- Tổng cộng 33.257.928 đồng
(Số liệu có được thông qua phương pháp thu thập và phỏng vấn số liệu).
Số liệu này, cuối tháng khi kế toán đội chuyển báo cáo quyết toán tháng về, để ghi vào Sổ chi tiết và Sổ cái theo định khoản:
Nợ TK 627 (6277 - chi phí dịch vụ mua ngoài) 33.257.928
Có TK 1413 (CG) 33.257.928
(5) Chi phí khác bằng tiền
Yếu tố chi phí này bao gồm các khoản chi như: chi nghiệm thu tiếp khách, chi hành chính, chi công tác phí, và các khoản ngoài chi phí trên.
Chi phí khác bằng tiền cũng được tập hợp tương tự như chi phí dịch vụ mua ngoài.
Cụ thể chi phí khác bằng tiền của công trường Châu Giang tháng 10/2010 được tập hợp như sau:
Chi tiếp khách: 12.979.000 Chi hành chính: 3.518.670 Chi công tác phí: 3..000.000
---
Tổng cộng : 19.497.670
(Số liệu có được thông qua phương pháp thu thập và phỏng vấn số liệu).
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Nợ TK 627 (6278) 19.497.670
Có TK 1413 CG 19.497.670
Số liệu này kế toán căn cứ vào số liệu tổng hợp của ban chỉ đạo cầu Châu Giang, cuối tháng gửi về kèm theo chứng từ gốc. Kế toán công ty kiểm tra định khoản và ghi vào Sổ chi tiết, Sổ cái.
Bảng 2.25: Sổ chi tiết tài khoản 627 công trình Châu Giang SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN TK627- Chi phí sản xuất chung
Quý IV/2010
Công trình cầu Châu Giang
Đơn vị tính: đồng Chứng từ
Nội dung
TK ĐƯ
ĐT tập hợp
Số tiền
SH NT Nợ Có
.. . . ………
PX85 07/10/2010 Xuất ôxy cho xưởng 152 1. 256. 230 PX86 08/10/2010 Xuất dầu, mỡ 152 1. 194. 006 PX90 12/10/2010 Xuất công cụ dụng cụ 153 2. 444. 116
…………..
TT080 27/10/2010 TT thuê cuốn ống vách(Tuấn) 331 915. 000 .. . . ..
31/10/2010 Tiền lương phải trả công nhân 334 110.826.969 31/10/2010 Các khoản trích theo lương phải nộp 338 59.964.438
… …. …. … …. …. …..
31/12/2010 Kết chuyển chi phí 154 750.262.394
Cộng phát sinh 750.262.394 750.262.394
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
================================================================ 75 Bảng 2.26: Sổ Cái Tk 627 công trường Châu Giang
SỔ CÁI
TK 627- Chi phí sản xuất chung Quý IV/2010
Công trình cầu Châu Giang
Đơn vị tính: đồng Chứng từ
Nội dung
Trang
sổ NKC TKĐƯ
Số tiền
SH NT Nợ Có
( Trang trướcchuyển sang) .. . . ..
PX85 07/10/2010 Xuất ô xy cho xưởng 16 152 1.256.230 PX86 08/10/2010 Xuất dầu, mỡ 16 152 1.194.006 PX90 12/10/2010 Xuất công cụ dụng cụ 17 153 2.444.116
…………..
TT080 27/10/2010 TT thuê cuốn ống vách(tuấn) 20 331 915.000 .. . . ..
31/10/2010 Tiền lương phải trả công
nhân 25 334 110.826.969
31/10/2010 Các khoản trích theo
lương phải nộp 25 338 59.964.438
…. ….. …. …. … …. ….
31/12/2010 Kết chuyển chi phí 25 154 750.262.394 Cộng phát sinh 750.262.394 750.262.394 (Chuyển sang trang sau)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ
Bảng 2.27: Sổ Cái TK 627 quý 4
SỔ CÁI
TK 627–Chi phí sản xuất chung Quý IV/2010
Đơn vị tính : đồng Chứng từ
Nội dung
Trang sổ NKC
TK ĐƯ
Số tiền
SH NT Nợ Có
( trang trước chuyển sang) ...
PX85 07/10/2010 Xuất ôxy cho xưởng (CTCG) 16 152 1.256.230 PX86 08/10/2010 Xuất dầu mỡ(CTCG) 16 152 2.554.154
...
PX95 13/10/2010 Xuất công cụ dụng cụ(CTPL) 18 153 4.378.446
…………..
31/10/2010 Các khoản trích theo lương phải nộp
(CTCG) 25 338 59.964.438
31/10/2010 Tiền lương phải trả công nhân(CTHL) 25 334 66.455.931 31/10/2010 Các khoản trích theo lương phải
nộp(CTHL) 25 338 28.440.078
31/10/2010 Tiền lương phải trả công nhân(CTPL) 25 334 122.456.120 31/10/2010 Các khoản trích theo lương phải
nộp(CTPL) 25 338 80.457.770
… …. … … ….
31/12/2010 Kết chuyển chi phí(CTCG) 25 154 750.262.394 31/12/2010 Kết chuyển chi phí(CTHL) 25 154 441.464.337 31/12/2010 Kết chuyển chi phí(CTPL) 25 154 792.365.708
……… …………..
Cộng phát sinh 3.938.398.750 3.938.398.750
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - HUẾ