PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP
2.2. Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty
2.2.3. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
2.2.3.4. Quy trình và phương pháp hạch toán
Đối với công nhân của Công ty:
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Để thuận tiện cho việc tính các khoản trích theo lương, hiện nay cơ sở tính lương của Công ty là dựa trên hệ số lương, lương tối thiểu theo quy định của Nhà nước và số ngày công. Cụ thể:
- Lương cơ bản = (Lương tối thiểu x Hệ số lương x Số ngày công thực tế)/30 Lương tối thiểu của Công ty vào thời điểm tháng 05/2015 là 1.800.000 đồng.
- Phụ cấp bao gồm:
+ Phụ cấp chuyên cần được tính cho những công nhân làm từ 27 ngày công trở lên sẽ được phụ cấp 300.000 đồng.
+ Phụ cấp độc hại/ trách nhiệm: 200.000 đồng.
- Tổng lương = Lương cơ bản + phụ cấp.
Cuối tháng, đội trưởng nộp bảng chấm công trong tháng để kế toán tính lương và các khoản trích theo lương cho công nhân.
Về lương công nhân điều khiển máy thì đây là lực lượng lao động của Công ty nên được Công ty tính lương và trích các khoản bảo hiểm. Vì tỷ lệ sử dụng các loại máy thi công tùy thuộc vào số công trình trong tháng và nhu cầu của từng công trình;
có khi lại được bên ngoài thuê nên lương công nhân điều khiển máy được tính cố định hàng tháng không phụ thuộc vào số công. Tổ lái xe, máy thi công do ông Hoàng Ngọc Phương làm tổ trưởng để quản lý nhân công, giám sát tiến độ. Ví dụ minh họa tính lương của nhân công Công ty như sau:
Bảng lương tháng 05/2015 của công nhân điều khiển máy phân bổ cho công trình Nhà máy chế biến nguyên liệu giấy xuất khẩu (0115):
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Biểu 2.8 - Bảng thanh toán lương nhân công lái máy
BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG Tháng 05 năm 2015
TT Họ tên Hệ số
lương
Lương cơ bản
Các khoản phụ cấp
TỔNG
Khấu trừ
Lương thực nhận BHXH
(8%)
BHYT (1.5%)
BHTN (1%)
1 Hòang Ngọc Phương 3,05 5.490.000 500.000 5.990.000 479.200 89.850 59.900 5.361.050 2 Nguyễn Văn Hoàng 2,95 5.310.000 500.000 5.810.000 464.800 87.150 58.100 5.199.950 3 Đặng Thanh Bình 2,57 4.626.000 500.000 5.126.000 410.080 76.890 51.260 4.587.770 4 Lê Viết Tâm 2,49 4.482.000 200.000 4.682.000 374.560 70.230 46.820 4.190.390 5 Bùi Hữu Huy 2,49 4.482.000 200.000 4.682.000 374.560 70.230 46.820 4.190.390 6 Nguyễn Trọng Nghĩa 2,41 4.338.000 500.000 4.838.000 387.040 72.570 48.380 4.330.010 7 Nguyễn Văn Hậu 2,38 4.284.000 200.000 4.484.000 358.720 67.260 44.840 4.013.180 Tổng 33.012.000 2.600.000 35.612.000 2.848.960 534.180 356.120 31.872.740
Kế toán trưởng Tổ trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Do công nhân thi công máy cho nhiều công trình trong tháng nên kế toán phải phân bổ cho từng công trình. Tiêu thức phân bổ được sử dụng là số giờ máy chạy cho từng công trình, dựa trên cơ sở xem xét Nhật trình máy (Phụ lục 05) sau đó tổng hợp vào Bảng theo dõi hoạt động máy thi công (Phụ lục 06).
Việc theo dõi Nhật trình máy thường do tổ trưởng tổ lái máy thực hiện. Dựa trên hai chứng từ trên có thể biết được số giờ máy hoạt động làm cơ sở phân bổ các chi phí liên quan đến nhiều công trình.
Trong tháng 5/2015 công trình Nhà máy nguyên liệu giấy xuất khẩu có sử dụng máy đầm dùi ZN-70, máy trộn bê tông JSC 350, máy đào HITACHI. Trong đó, máy trộn bê tông JSC 350 do công nhân Lê Viết Tâm điều khiển trong tháng chỉ được sử dụng cho công trình này nên khoản lương của công nhân trên được tính hẳn vào chi phí nhân công cho công trình. Hai loại máy còn lại hoạt động với số giờ là 36h. Trong
Công ty TNHH XDTH Đồng Lê
Công trình: Nhà máy chế biến nguyên liệu giấy xuất khẩu
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
khi tổng số giờ hoạt động hai loại máy này của Công ty trong tháng 05 là 113h. Vậy chi phí nhân công điều khiển máy thi công của Công ty trong tháng 05/2015 cho công trình này là:
Đối với Công nhân thuê ngoài:
Khi tiến hành thi công công trình Công ty sẽ giao khoán phần nhân công cho một đội trưởng đứng ra đảm nhận trên hợp đồng giao khoán nhân công. Căn cứ vào hợp đồng đó các đội tự tổ chức thi công dưới sự giám sát của cán bộ kỹ thuật. Đội trưởng theo dõi tình hình lao động của nhân công thông qua “Bảng chấm công”. Bảng chấm công là căn cứ để tính lương cho các thành viên trong tổ đội. Việc thuê nhân công, mức lương đều là thỏa thuận giữa đội trưởng đại diện và các công nhân. Công ty đảm bảo thanh toán tổng số tiền như trong hợp đồng và cử cán bộ kỹ thuật giám sát quá trình thi công cũng như chất lượng công trình.
Cuối tháng, đại diện kỹ thuật công trình cùng với đại diện đội thi công tiến hành nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành. Nghiệm thu công trình được duyệt thì đội trưởng gửi các chứng từ Hợp đồng giao khoán, Bảng chấm công, Bảng thanh toán lương về phòng kế toán để tiến hành thanh toán lương cho nhân viên. Kế toán căn cứ vào đó tổng hợp số lương của công nhân trực tiếp thi công. Sau đó nhập liệu vào máy, phần mềm sẽ tự động chuyển dữ liệu vào các sổ của Hình thức Nhật ký chung.
Sau đây là minh họa cho việc hạch toán chi phí nhân công trực tiếp tại công trình “Nhà máy chế biến nguyên liệu giấy xuất khẩu”. Công trình này thi công theo hình thức khoán gọn phần nhân công, trong đó Công ty sẽ cử một cán bộ kỹ thuật của Công ty xuống công trình để giám sát và kiểm tra quá trình thi công. Công trình này gồm 3 tổ thi công thuộc sự chỉ đạo của đội trưởng Hoàng Ngọc Liêm.
Theo thỏa thuận giữa đội trưởng thi công và các công nhân thì lương của một công nhân tính theo công thức:
Lương công nhân = Ngày công x Mức lương 1 ngày công 30.930.000 x 36
4.682.000 +
113
= 14.535.805 đồng
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
- Thợ chính: 175.000 đồng/ ngày công - Thợ phụ: 150.000 đồng/ ngày công Theo đó, lương tháng 05 của 3 tổ công nhân như sau:
- Tổ 01: 46.120.000 đồng - Tổ 02: 50.025.000 đồng - Tổ 03: 50.050.000 đồng
Vậy tổng lương phải trả trong tháng 05 cho công trình Nhà máy chế biến nguyên liệu giấy xuất khẩu là 146.195.000 đồng.
Ngày 31/05/2015, Đội trưởng công trình về thanh toán tiền lương tháng 05 với các chứng từ Hợp đồng giao khoán, Bảng chấm công (Phụ lục 04), Bảng thanh toán lương các tổ. Kế toán Công ty kiểm tra chứng từ, tiến hành định khoản và nhập liệu vào phần mềm kế toán lương công nhân tháng 05/2015.
Nợ TK 1542 (0115) 146.195.000
Có TK 3342 146.195.000
Dưới đây là ví dụ minh họa bảng lương công nhân tổ 01.
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Biểu 2.9 - Hợp đồng giao khoán
CÔNG TY TNHH XDTH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
ĐỒNG LÊ Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
---***--- ---o0o--- Đồng Lê, ngày 08 tháng 01 năm 2015
HỢP ĐỒNG GIAO KHOÁN
Căn cứ vào nhu cầu, khả năng của hai bên
Hôm nay, ngày 08 tháng 01 năm 2015, tại Công ty TNHH XDTH Đồng Lê chúng tôi gồm:
Đại diện Bên giao khoán:
Ông:Trần Xuân Phú Chức vụ: Giám đốc Công ty Đại diện Bên nhận khoán:
Ông:Hoàng Ngọc Liêm Chức vụ: Đội trưởng đội xây lắp
Hai bên cùng thỏa thuận ký Hợp đồng giao khoán gồm các điều khoản sau:
ĐIỀU I: Nội dung công việc:
Thống nhất nội dung công việc giao khoán theo Hợp đồng giao khoán giữa Công ty TNHH XDTH Đồng Lê với Đội trưởng Đội xây lắp.
Thời gian thực hiện từ ngày 10 tháng 01 năm 2015 đến ngày 31 tháng 08 năm 2015.
ĐIỀU II: Giá trị giao khoán:
Thống nhất giá trị công việc giao khoán như sau:
Khoán phần nhân công xây dựng hạng mục công trình theo dự toán được duyệt là1.086.250.000 đồng.
Bằng chữ:Một tỷ không trăm tám mươi sáu triệu hai trăm năm mươi ngàn đồng.
ĐIỀU III: Trách nhiệm và quyền lợi của Đội:
………
ĐIỀU IV: Thanh toán hợp đồng - Hình thức thanh toán: Tiền mặt
- Thời hạn thanh toán: Trong quá trình thi công bên nhận khoán sẽ được tạm ứng theo thỏa thuận hai bên, khi nào nghiệm thu khối lượng hoàn thành thì mới được thanh toán.
Hai bên thống nhất ký tên
ĐẠI DIỆN BÊN GIAO KHOÁN ĐẠI DIỆN BÊN NHẬN KHOÁN
GIÁM ĐỐC CÔNG TY ĐỘI TRƯỞNG
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Biểu 2.10 - Bảng thanh toán lương công nhân
CÔNG TY TNHH XDTH ĐỒNG LÊ
Tên công trình:Nhà máy chế biến nguyên liệu giấy xuất khẩu Tổ: 01
BẢNG LƯƠNG CÔNG NHÂN Tháng 05/2015
STT Họ tên Chức vụ Tổng số
công Đơn giá Thành tiền Ký nhận 1 Hoàng Ngọc Liêm Đ.trưởng 27 210.000 5.670.000
2 Trần Công Thợ chính 25 175.000 4.375.000
3 Nguyễn Văn Bảo Thợ chính 26 175.000 4.550.000
4 Hoàng Văn Đại Thợ chính 24 175.000 4.200.000
5 Bùi Viết Hưng Thợ chính 25 175.000 4.375.000
6 Lê Viết Thường Thợ phụ 27 150.000 4.050.000
7 Phạm Văn Tuyển Thợ phụ 25 150.000 3.750.000
8 Lê Duy Tình Thợ phụ 26 150.000 3.900.000
9 Lê Duy Khoa Thợ phụ 24 150.000 3.600.000
10 Phạm Văn Kỷ Thợ phụ 25 150.000 3.750.000
11 Đinh Thị Diễn Hồng Thợ phụ 26 150.000 3.900.000 Tổng tiền lương của tổ:46.120.000 đồng.
Bằng chữ:Bốn mươi sáu triệu một trăm hai mươi ngàn đồng chẵn.
Người lập (Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Biểu 2.11 - Sổ chi tiết tài khoản chi phí nhân công trực tiếp
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Từ ngày 01/01/2015 Đến ngày 31/12/2015 Tài khoản 1542
Công trình: Nhà máy chế biến nguyên liệu giấy xuất khẩu
Ngày Số chứng từ Nội dung TKĐƯ SL nhập PS Nợ SL Xuất PS Có
Dư đầu kỳ
31/01/2015 0001 Tiền lương công nhân (0115) 3341 3.452.824
31/01/2015 0001 Tiền lương công nhân thuê ngoài (0115) 3342 110.750.000
… … ……… … ………
31/05/2015 0005 Tiền lương công nhân (0115) 3341 14.535.805
31/05/2015 0005 Tiền lương công nhân thuê ngoài (0115) 3342 146.195.000
31/05/2015 0005 Chi phí BHXH 22% TT (0115) 3383 3.197.877
… … ……… … ………
31/08/2015 0008 Chi phí BHXH 22% TT (0115) 3383 2.490.984
31/12/2015 TH0115 K/C chi phí nhân công công trình 0115
(1542 -> 154) 154 1.176.816.943
Tổng phát sinh 1.176.816.943 1.176.816.943
Dư cuối kỳ Công ty TNHH XDTH Đồng Lê TT Đồng Lê - Tuyên Hóa - Quảng Bình
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Biểu 2.12 - Sổ Cái tài khoản chi phí nhân công trực tiếp
SỔ CÁI
Từ ngày 01/01/2015 Đến ngày 31/12/2015 Tài khoản 1542
Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải Nhật ký chung
TKĐƯ Số phát sinh
Số hiệu Ngày tháng Trang sổ STT dòng Nợ Có
Dư đầu kỳ
31/01/2015 0004 31/01/2015 Tiền lương công nhân (0914) 3341 4.625.380
………. …….. ………….. ……….. ….. ……….
31/05/2015 0005 31/05/2015 Tiền lương công nhân (0115) 3341 14.535.805
31/05/2015 0005 31/05/2015 Chi phí BHXH 22% TT (0115) 3383 3.197.877
31/05/2015 0005 31/05/2015 Tiền lương công nhân thuê ngoài
(0115) 3342 146.195.000
……….. …….. ………….. ……….. ….. ……….
31/12/2015 TH0115 31/12/2015 K/C chi phí nhân công công trình
0115 (1542 -> 154) 154 1.176.816.943
……….. …….. ………….. ……….. ….. ……….
31/12/2015 TH1215 31/12/2015 K/C chi phí nhân công (dở dang) công
trình 1215 (1542 -> 154) 154 312.683.942
Tổng phát sinh 4.800.705.435 4.800.705.435
Dư cuối kỳ
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Công ty TNHH XDTH Đồng Lê TT Đồng Lê - Tuyên Hóa - Quảng Bình
Mẫu số: S03b-DNN
(Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC)
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ