CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH S ẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY TNHH
2.2. Th ực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây
2.2.4. K ế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty TNHH Việt Đức
2.2.4.2. K ế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu là một khoản mục chi phí trực tiếp, chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành công trình xây dựng. khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong giá thành công trình xây dựng của công ty TNHH Việt Đức gồm có: chi phí nguyên vật liệu chính (xi măng, đá, thép, cát, sạn, đất…) vật liệu phụ (sơn, đinh, dây thép,..), chi phí nguyên vật liệu trực tiếp không bao gồm vật tư cho máy thi công.
Do đặc điểm của ngành xây dựng và đặc điểm của sản phẩm xây lắp là địa điểm phát sinh chi phí ở nhiều nơi khác nhau, nếu dự trữ nguyên vật liệu sẽ làm ứ đọng một nguồn vốn lớn, điều này sẽ gây khó khăn về vấn đề tài chính cho công ty thêm vào đó là việc bảo quản, chuẩn bị kho bãi nguyên vật liệu rất phức tạp và tốn kém.Nên để thuận tiện cho việc xây dựng công trình, tránh vận chuyển tốn kém nên công ty tiến hành tổ chức kho vật tư ngay tại công trình và việc nhập, xuất vật tư diễn ra ngay tại đó chứ không tổ chức hệ thống kho tàng dự trữ. Việc quản lý vật tư được giao cho thủ kho từng công trình, hạng mục công trình xây dựng. Cán bộ vật tư và cán bộ kỹ thuật phụ trách công trình chủ động tổ chức, lập kế hoạch mua sắm vật tư, sử dụng vật tư, đồng thời có biện pháp để tiết kiệm vật tư. Vật tư mua đến đâu xuất dùng đến đó để tránh ứ đọng vật tư.
Công ty áp dụng phương pháp thực tế đích danh nên nguyên vật liệu nhập kho theo giá nào thì khi xuất kho sẽ được ghi theo đúng giá đó.
a. Xuất kho nguyên vật liệu Trình tự hạch toán
Căn cứ vào dự toán được lập và kế hoạch tiến độ thi công công trình, cán bộ cung ứng vật tư ở đội sẽ mua vật tư về nhập kho công trình. Nhân viên đội, thủ kho công trình, kỹ thuật xây dựng kiểm nghiệm chất lượng vật tư. Thủ kho tiến hành kiểm tra số
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
lượng vật tư . Thủ kho lập biên bản giao nhận vật tư gồm 2 bản; cán bộ vật tư và thủ kho ký xác nhận vào biên bản giao nhận. Hóa đơn mua hàng và biên bản giao nhận vật tư được chuyển đến bộ phận kế toán. Kế toán vật tư sẽ lập Phiếu nhập khocăn cứ vào Hoá đơn giá trị gia tăng do người bán cấp và biên bản giao nhận; và tiến hành nhập liệu vào phần mềm.
Dựa vào tiến độ thi công kế hoạch và tiến độ thi công công trình thực tế, cán bộ kỹ thuật theo dõi công trình lập giấy yêu cầu vật tư nêu rõ loại vật tư, số lượng vật tư cần xuất. Từ thông tin trên giấy yêu cầu vật tư kế toán vật tư nhập liệu in phiếu xuất kho làm 2 liên. Phiếu xuất kho được chuyển cho giám đốc hoặc kế toán trưởng ký duyệt. Một liên của phiếu xuất kho đưa cho cán bộ kỹ thuật làm căn cứ để xuất vật tư và được thủ kho công trình giữ để viết thẻ kho. Liên còn lại được kế toán vật tư dùng để nhập liệu vào phần mềm, cập nhật sổ chi tiết, sổ cái TK 152, 1543.
Ví dụ minh họa
Ngày 17 tháng 08 năm 2013 mua đá các loại của công ty cổ phần quản lý đường bộ và xây dựng công trình Thừa Thiên Huế. Căn cứ vào biên bản giao nhận, hóa đơn giá trị gia tăng 0002347 kế toán tiến hành lập phiếu nhập kho 08 và ghi sổ kế toán, cụ thể như sau:
Nợ TK 1521 4.772.728
Nợ TK 1331 477.272 Có TK 3311 5.250.000
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
CT TNHH VIỆT ĐỨC
BIÊN BẢN GIAO NHẬN Bên giao: Nguyễn Hữu Lịch-vật tư
Bên nhận: Hồ Quang Tấn-thủ kho công trình
Giao tại: kho công trình XDHTXLNS C.sở 2-trường CĐCNHuế Giao nhận vật tư, hàng hóa chi tiết như sau:
stt Mã hàng Tên hàng ĐVT SL Ghi chú
1 Đá 1×2 m3 5,6
2 Đá 2×4 m3 7,7
3 Đá 4×6 m3 6,5
Ngày 17 tháng 08 năm 2013 Bên giao Bên nhận
HÓA ĐƠN Mẫu số:01GTKT3/001
GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: AA/11P Ngày 17 tháng 08 năm 2013 Số: 0002347
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CP QUẢN LÝ ĐƯỜNG BỘ VÀ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH THỪA THIÊN HUẾ
Mã số thuế: 3300100385
Địa chỉ: A 135, Phạm Văn Đồng, tp. Huế, tỉnh Thừa Thiên Huế
Số TK: 55110000059415-Ngân hàng đầu tư và phát triền Thừa Thiên Huế Họ tên người mua hàng
Tên đơn vị: công ty TNHH VIệt Đức Mã số thuế:3300101727
Địa chỉ: 19/6 Tam Thai-TP Huế Hình thức thanh toán: tiền mặt
Stt Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT SL Đơn giá Thành tiền
1 Đá 1×2 m3 5,6 250.000 1.400.000
2 Đá 2×4 m3 7,7 239.669,48 1.845.455
3 Đá 4×6 m3 6,5 234.965,07 1.527.273
Cộng tiền hàng 4.772.728
Thuế GTGT 10% Tiền thuế GTGT 477.272
Tổng cộng tiền thanh toán 5.250.000
Số tiền viết bằng chữ: Năm triệu hai trăm năm mươi nghìn đồng chẵn.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị Ký, ghi rõ họ tên Ký, ghi rõ họ tên Ký, đóng dấu ghi rõ họ tên
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Ngày 31 tháng 08 nhân viên kỹ thuật Nguyễn Duy Xuân lập giấy yêu cầu vật tư xuất đá cho công trình XDHTXLNS C.sở 2-trường CĐCNHuế; loại đá xuất là loại đá mua ngày 17 tháng 08. Vì công ty áp dụng phương pháp tính giá xuất kho theo thực tế đích danh nên đơn giá xuất kho chính là đơn giá trên hóa đơn GTGT số 0002347. Kế toán vật tư dựa vào giấy yêu cầu vật tư lập phiếu xuất kho và tiến hành hạch toán như sau:
Nợ TK 1543 1.845.455 Có TK 1521 1.845.455
Đơn vị: CT TNHH VIỆT ĐỨC mẫu số 02-TT
Địa chỉ: 19/06 Tam Thai Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Tel: 0542210431 ngày 31/03/2006 của bộ trưởng BTC
Mã số thuế: 3300101727 số: N 08
nợ: 152, 1331
PHIẾU NHẬP KHO có: 331 Ngày 17 tháng 08 năm 2013
Họ tên người giao: Nguyễn Hữu Lịch
Theo HĐ số 0002347 Ngày 17 tháng 08 năm 2013 của công ty cổ phần quản lý đường bộ và xây dựng công trình Thừa Thiên Huế
Nhập tại kho: công trình XDHTXLNS CƠ SỞ 2- TRƯỜNG CĐCNHUẾ Địa điểm: thành phố Huế- tỉnh Thừa Thiên Huế
STT
Tên NVL, CCDC,
Hàng hóa
Mã số Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo
chứng từ Thực nhập
A B C D 1 2 3 4
1 Đá 1×2 m3 5,6 5,6 250.000 1.400.000
2 Đá 2×4 m3 7,7 7,7 239.669,48 1.845.455
3 Đá 4×6 m3 6,5 6,5 234.965,07 1.527.273
Cộng 4.772.728
Tổng số tiền bằng chữ: Bốn triệu bảy trăm bảy mươi hai nghìn bảy trăm hai mươi tám đồng chẵn.
Số chứng từ gốc kèm theo: 02 chứng từ gốc
Ngày 17 tháng 08 năm 2013 Người lập biểu Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
b. Mua nguyên vật liệu xuất thẳng không qua kho Trình tự hạch toán
Đối với một số vật liệu như cát, đá, đất cấp phối, đất san lấp,.. thường mua hàng không nhập kho mà chuyển thẳng ra công trường để thi công. Căn cứ vào tiến độ thi
CT TNHH VIỆT ĐỨC
GIẤY YÊU CẦU VẬT TƯ Ngày 31 tháng 08 năm 2013 Họ tên: Nguyễn Duy Xuân
Chức vụ: bộ phận kỹ thuật Đề nghị cung cấp vật tư: Đá 2×4
Lý do: phục vụ thi công công trình XDHTXLNS C.sở 2-trường CĐCNHuế Stt Tên vật tư Mã số Đơn vị tính Số lượng Ghi chú
1 Đá 2×4 m3 7.7
Người đề nghị Giám đốc
Ký, họ tên Ký, họ tên
Đơn vị: CTTNHH Việt Đức Mẫu số: 01-VT
Địa chỉ: ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 31 tháng 08 năm 2013 Nợ:1543
Số:XKVT Có :1521
Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Duy Xuân Lý do xuất kho: sản xuất
Xuất tại kho: công trình XDHTXLNS C.sở 2-trường CĐCNHuế Địa điểm:
STT
Tên NVL, CCDC, Hàng hóa
Mã số Đơn vịtính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Yêu
cầu Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Đá 2×4 m3 7.7 7.7 239.669,48 1.845.455
Cộng 1.845.455
Tổng số tiền(viết bằng chữ): Một triệu tám trăm bốn mươi lăm nghìn bốn trăm năm mươi lăm đồng chẵn.
Số chứng từ gốc kèm theo:
Ngày 31 tháng 08 năm 2013
Người lập biểu Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
công nhân viên kỹ thuật công trình lập giấy yêu cầu vật tư. Sau khi giấy yêu cầu vật tư được ký duyệt bởi kế toán trưởng hoặc giám đốc thì cán bộ vật tư tiến hành mua vật tư theo yêu cầu. Vật tư mua về được nhân viên kỹ thuật và cán bộ vật tư kiểm tra và chuyển thẳng vào công trình để sản xuất. Giấy yêu cầu vật tư và hóa đơn mua hàng chuyển đến cho kế toán vật tư làm căn cứ để ghi sổ chi tiết, sổ cái TK 154, 331; sau đó chuyển cho kế toán thanh toán để tiến hành thanh toán.
Ví dụ minh họa
Ngày 08 tháng 10 năm 2013 căn cứ vào giấy yêu cầu vật tư của nhân viên kỹ thuật công trình, cán bộ vật tư mua đá cấp phối vận chuyển thẳng không qua kho đến chân công trình để thi công. Dựa vào hóa đơn GTGT số 0000987 ngày 08 tháng 10 năm 2013 kế toán tiến hành hạch toán như sau:
Nợ TK 1543 1.781.818 Nợ TK 1331 178.182 Có TK 3311 1.960.000 CT TNHH VIỆT ĐỨC
GIẤY YÊU CẦU VẬT TƯ Ngày 07 tháng 10 năm 2013 Họ tên: Nguyễn Xuân Nhân
Chức vụ: bộ phận kỹ thuật
Đề nghị cung cấp vật tư: Đá cấp phối
Lý do: phục vụ thi công công trình XDHTXLNS C.sở 2-trường CĐCNHuế Stt Tên vật tư Mã số Đơn vị tính Số lượng Ghi chú
1 Đá cấp phối m3 14
Người đề nghị Giám đốc
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
HÓA ĐƠN Mẫu số:01GTKT3/002 GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: KK/12P Ngày 08 tháng 10 năm 2013 Số: 0000987
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC ĐÁ THỪA THIÊN HUẾ Mã số thuế: 3300101170
Địa chỉ: 323 Bùi Thị Xuân- Tp. Huế
Số TK: 55110000000273-Ngân hàng đầu tư và phát triền Thừa Thiên Huế Họ tên người mua hàng
Tên đơn vị: công ty TNHH VIệt Đức Mã số thuế:3300101727
Địa chỉ: 19/6 Tam Thai-TP Huế Hình thức thanh toán: tiền mặt
Stt Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT SL Đơn giá Thành tiền
1 Đá CP 0-3,75 m3 14 127.272,73 1.781.818
Cộng tiền hàng 1.781.818
Thuế GTGT 10% Tiền thuế GTGT 178.182
Tổng cộng tiền thanh toán 1.960.000
Số tiền viết bằng chữ: Một triệu chin trăm sáu mươi ngàn đồng chẵn
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị Ký, ghi rõ họ tên Ký, ghi rõ họ tên Ký, đóng dấu ghi rõ họ tên Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Công ty TNHH Việt Đức SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ ngày: 01/01/1 đến ngày 31/12/13 Tài khoản: 1543 Công trình xây dựng
Đối tượng: 006-XDHTXLNS-C.sở 2-trường CĐCNHuế Ngày
tháng, ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải
Tài khoản đối ứng
Ghi nợ tài khoản
Số Ngày CPNVLTT CPNCTT CPSDMTC CPSXC
1 2 3 4 5 6 7 8 9
…
31/08/2013 XKVT 31/08/2013 Đá 2×4 1521 1.845.455
08/10/2013 HĐMH 08/10/2013 Đá CP 3311 1.781.818
…
Số dư đầu kỳ 196.921.963
Số phát sinh trong kì 504.901.475 Ghi có TK 1543
Số dư cuối kỳ Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
SỔ CÁI
Từ ngày 01/01/13 đến ngày 31/12/13 Tài khoản: Chi phí SXKD dở dang Số hiệu: 154
Ngày tháng
Chứng từ
Diễn giải Chứng từ TK ĐƯ
Số tiền
Số Ngày Trang TT Nợ Có
… … … …
31/08 XKVT 31/08 Đá 2×4 25 08 152 1.845.455
… … … …
08/10 HĐMH 08/10 Đá CP 31 19 331 1.781.818
Số dư đầu kỳ 1.512.198.084
Phát sinh trong
kỳ 10.851.048.101 10.486.132.230
Số dư cuối kỳ 1.877.113.955
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ của công trình XDHTXLNS C.sở 2- trường CĐCN Huế được tập hợp qua sơ đồ sau
TK 1521 TK 1543
306.698.293
TK 1523
241.364 504.90
1.475 TK 331
197.961.818
Sơ đồ 2.4: Tập hợp chi phí NVLTT phát sinh trong kỳ
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế