CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH S ẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY TNHH
2.2. Th ực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây
2.2.4. K ế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty TNHH Việt Đức
2.2.4.4. Chi phí s ử dụng máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công là toàn bộ các chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến máy thi công trong quá trình thi công để thực hiện khối lượng công việc xây lắp.
Máy thi công được vận chuyển đến chân công trình để phục vụ trực tiếp cho công tác xây dựng. Máy thi công phục vụ cho công trình nào thì hạch toán cho công trình đó, trường hợp máy thi công phục vụ nhiều công trình thì kế toán sẽ phân bổ chi phí máy thi công cho từng công trình.
Căn cứ vào dự toán và thực tế thi công của từng công trình mà công ty điều động máy thi công. Những công trình ở xa chi phí điều động máy thi công lớn, hay công trình cần loại máy thi công mà công ty không có thì công ty tổ chức thuê ngoài máy thi
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
công để phục vụ công trình. Trường hợp máy thuê ngoài, dựa vào tiến độ thi công mà công ty làm hợp đồng thuê mày thi công. Máy thi công thuê ngoài có thể do bên cho thuê cấp nhiên liệu cho máy hoạt động hoặc xí nghiệp cấp nhiên liệu cho máy sau đó sẽ khấu trừ vào đơn giá ca máy. Trong công trình XDHTXLNS C.sở 2- trường CĐCNHuế không sử dụng máy thi công thuê ngoài mà chỉ sử dụng máy thi công của công ty.
Máy thi công tại công ty gồm: Máy cày ủi đất, Máy trộn bê tông, Máy dầm đất, Lu rung, Máy ủi, Máy san, Máy đào …
Tại công ty TNHH Việt Đức chi phí sử dụng máy thi công bao gồm các yếu tố sau:
- Chi phí nhiên liệu cho máy chạy (dầu diezel) - Chi phí nhân công sử dụng máy thi công - Khấu hao TSCĐ
- Sữa chữa máy thi công - Chi phí dịch vụ mua ngoài
Tiền ăn giữa ca, các khoản trích theo lương của công nhân điều khiển máy thi công không hạch toán vào chi phí sử dụng máy thi công mà được hạch toán vào chi phí sản xuất chung.
Hiện nay công ty đang tiến hành thi công công trình theo hình thức hỗn hợp vừa thủ công vừa bằng máy , các chi phí sử dụng MTC được tập hợp trên tài khoản 1543 chi tiết khoản mục chi phí sử dụng máy thi công, không mở các tiểu khoản theo dõi các yếu tố chi phí liên quan đến chi phí sử dụng máy thi công.
a. Chi phí nhiên liệu cho máy chạy Trình tự hạch toán
Đối với nhiên liệu chạy máy như dầu diezel thường không nhập kho thực tế như nguyên vật liệu chính phục vụ sản xuất nhưng vẫn được lập phiếu nhập kho, xuất kho.
Tùy thuộc vào nhu cầu thực tế bộ phận lái xe, lái máy tiến hành mua dầu diezel.
Hóa đơn mua hàng được chuyển đến bộ phận kế toán. Kế toán vật tư sẽ lập Phiếu nhập kho căn cứ vào Hoá đơn giá trị gia tăng do người bán cấp đồng thời lập phiếu xuất kho và tiến hành nhập liệu vào phần mềm tương tự như trình tự hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Ví dụ minh họa
Vào ngày 16 tháng 10 năm 2013, mua dầu diezel dùng cho công trình XDHTXLNS C.sở 2 trường CĐCN Huế. Căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng số 0016959 kế toán tiến hành lập phiếu nhập kho số 10 và ghi sổ kế toán, cụ thể như sau:
Nợ TK 1523 6.084.545
Nợ TK 1331 608.455 Có TK 3311 6.693.000
Cùng ngày 16 tháng 10 năm 2013, xuất dầu diezel dùng cho máy thi công tại công trường XDHTXLNS C.sở 2 trường CĐCN Huế. Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán vật tư tiến hành hạch toán như sau:
Nợ TK 1543 6.084.545
Có TK 1523 6.084.545
Đơn vị: CT TNHH VIỆT ĐỨC mẫu số 02-TT
Địa chỉ: 19/06 Tam Thai Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC Tel: 0542210431 ngày 31/03/2006 của bộ trưởng BTC
Mã số thuế: 3300101727 Số: N 10
Nợ: 152, 1331
PHIẾU NHẬP KHO Có: 331
Ngày 16 tháng 10 năm 2013 Họ tên người giao: Lê Viết Giáo
Theo HĐ số0016959 Ngày 16 tháng 10 năm 2013 của công ty xăng dầu Thừa Thiên Huế Nhập tại kho: công trình XDHTXLNS CƠ SỞ 2- TRƯỜNG CĐCNHUẾ
Địa điểm: thành phố Huế- tỉnh Thừa Thiên Huế STT
Tên NVL, CCDC, Hàng hóa
Mã số Đơn vịtính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Theo
chững từ Thực nhập
A B C D 1 2 3 4
1 Dầu diezel 300 300 20281,82 6.084.545
Cộng 6.084.545
Tổng số tiền bằng chữ: Sáu triệu không trăm tám mươi tư nghìn năm trăm bốn mươi lăm đồng chẵn.
Số chứng từ gốc kèm theo:
Ngày 16 tháng 10 năm 2013
Người lập biểu Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Đơn vị: CTTNHH Việt Đức Mẫu số: 01-VT
Địa chỉ: ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC PHIẾU XUẤT KHO
Ngày16 tháng 10 năm 2013 Nợ:1543
Số: XKVT Có :1523
Họ và tên người nhận hàng: Lê Quốc Ích Lý do xuất kho: xuất cho máy thi công
Xuất tại kho công trình XDHTXLNS C.sở 2- Trường CĐCNHuế địa điểm:
STT
Tên NVL, CCDC, Hàng hóa
Mã số Đơn vị tính
Số lượng
Đơn giá Thành tiền Yêu
cầu Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Dầu diezel 300 300 20281,82 6.084.545
Cộng 6.084.545
Tổng số tiền(viết bằng chữ): Sáu triệu không trăm tám mươi tư nghìn năm trăm bốn mươi lăm đồng chẵn.
Số chứng từ gốc kèm theo:
Ngày 16 tháng 10 năm 2013
Người lập biểu Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
CT XĂNG DẦU T.T.HUẾ Mẫusố:01GTKT2/002
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ký hiệu: AA/13P Ngày 23 tháng 01 năm 2013 số :0016959 Người bán hàng: công ty xăng dầu Thừa Thiên Huế MST:3300100988 Địa chỉ: số 48 Hùng Vương, Phường Phú Nhuận, TP.Huế, Thừa Thiên Huế Cửa hàng số: 11018220-cửa hàng xăng dầu số 20
Người mua hàng
Đơn vị mua hàng: CTy TNHH Việt Đức MST: 3300101727
Địa chỉ: 19/6 Tam Thai, TP.Huế PTTT: tiền mặt
STT Tên hàng hóa, dịch
vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 DO 0,05S LTT 300 20281,82 6.084.545
Ghi chú:
Xuất bán lẻ Cộng tiền hàng 6.084.545
Tiền thuế GTGT 10% 608.455 Tiền phí khác
Tổng số tiền thanh toán 6.693.000 Tổng số tiền thanh toán: Sáu triệu sáu trăm chín mươi ba nghìn đồng chẵn.
Người mua hàng Người bán hàng
(ký, ghi rõ họ, tên) (ký, ghi rõ họ, tên)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
b. Chi phí nhân công sử dụng máy thi công Trình tự hạch toán
Công ty tiến hành trả lương cho nhân công lái xe, máy thi công theo hình thức lương thời gian, thực tế làm ngày nào thì tính công ngày đó. Công ty không tổ chức chấm công cho nhân công lái xe, máy theo từng công trình mà tiến hành chấm công chung cho tất cả nhân viên biên chế của công ty.
Hàng ngày kế toán tiến hành chấm công cho tất cả các nhân viên biên chế. Bên cạnh đó bộ phận lái xe, lái máy cũng tiến hành chấm công cho nhân công lái xe, máy.
Cuối tháng đội trưởng đội lái xe máy gửi bảng chấm công cho kế toán để đối chiếu.
Dựa vào bảng chấm công kế toán thanh toán tính lương cho nhân công biên chế và lập bảng thanh toán lương công nhân viên. Sau đó tiến hành thanh toán tương tự như trình thanh toán lương cho nhân công trực tiếp.
Lương nhân công lái xe, máy không được kết chuyển thường xuyên vào chi phí sử dụng máy thi công. Đến cuối kỳ, kế toán lương tập hợp tất cả bảng thanh toán lương công nhân viên và dựa vào nhật trình máy để lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương. Sau đó kết chuyển lương nhân công lái xe, máy vào chi phí sử dụng máy thi công, cập nhật sổ chi tiết TK 1543, 334, sổ cái TK 154, 334.
Ví dụ minh họa
Ngày 31 tháng 12 năm 2013, kế toán lương tập hợp tất cả bảng thanh toán lương công nhân viên và dựa vào nhật trình máy để lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương. Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 1543 133.783.861 Có TK 3341 133.783.861
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2.6:Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương Ghi có TK
Ghi nợ TK
TK 334-phải trả người lao động
TK 338-phải trả, phải nộp khác 1 TK 1543- chi phí nhân công trực tiếp
2 TK 1543-chi phí sử dụng máy thi công 001-TTPC HIV/AIDS TT.Huế
004-ca máy
006-XDHTXLNS C.sở 2- Trường CĐCNHuế
010-cụm CN làng nghề Hương Sơ 011- HTKTTĐC Thủy Thanh
012-cổng,hàng rào trường ĐTPTNNL
55.235.570 175.149.117 133.783.861
138.163.501 95.260.891
3 TK 1543-chi phí sản xuất chung 001-TTPC HIV/AIDS TT.Huế 004-ca máy
006-XDHTXLNS C.sở 2 - Trường CĐCNHuế
010-cụm CN làng nghề Hương Sơ 011- HTKTTĐC Thủy Thanh
012-cổng,hàng rào trường ĐTPTNNL
27.654.545 35.620.182
36.858.500
29.486.800 21.025.154
19.727.400 8.613.444 25.070.024 25.910.360 2.971.825 17.226.888 8.613.444 2.671.068
4 TK642-chi phí quản lý doanh nghiệp 205.679.671 39.145.652
Tổng 149.950.105
c. Chi phí khấu hao máy thi công Trình tự hạch toán
Công ty áp dụng phương pháp trích khấu hao theo tỷ lệ. Một năm công ty chỉ tiến hành trích khấu hao một lần cho tất cả các TSCĐ. Mức trích khấu hao hàng năm của công ty căn cứ vào tuổi thọ kinh tế vào thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Mức trích khấu
hao TSCĐ = Giá trị trích khấu hao TSCĐ x Tỷ lệ trích khấu hao Máy thi công sử dụng cho công trình nào thì tiến hành trích khấu hao cho công trình đó. Những máy thi công phục vụ cho nhiều công trình thì tiến hành phân bổ khấu hao cho từng công trình theo thời gian thực tế sử dụng dựa vào nhật trình máy.
Đối với máy thi công thuê ngoài công ty không tiến hành trích khấu hao.
Cuối năm kế toán căn cứ vào bảng khấu hao TSCĐ và nhật trình máy lập bảng phân bổ khấu hao TSCĐ. Từ bảng phân bổ khấu hao TSCĐ cho các công trình kế toán sẽ tiến hành hạch toán, cập nhật sổ chi tiết, sổ cái TK 1543, 214.
Ví dụ minh họa
Ngày 31 tháng 12 năm 2013 căn cứ vào bảng khấu hao TSCĐ và bảng phân bổ khấu hao TSCĐ cho công trình, tổng chi phí khấu hao phân bổ cho công trình XDHTXLNS C.sở 2 trường CĐCN Huế là 11.175.700 đồng, kế toán tiến hành hạch toán như sau:
Nợ TK 1543 11.175.700 Có TK 2141 11.175.700 Bảng 2.7: Trích bảng khấu hao TSCĐ
Tên TSCĐ Đặc điểm,
ngày sử dụng Nguyên giá Tỷ lệ khấu hao
Khấu hao năm
Máy dầm đất 6/7/2006 18.639.095 10% 1.863.910
Máy ủi D4 5/7/2007 144.761.905 15% 21.714.286
Máy lu 12T 5/7/2007 92.380.952 15% 13.857.143
Xe Maz 75H 7797 5/7/2007 100.000.000 0
Xe Maz 75H 7731 5/7/2007 100.000.000 0
Xe Mexcedec 4/1/2008 100.000.000 15% 15.000.000
Xe tải thùng 1/2/2008 693.333.333 20% 138.666.667 Xe tải thùng 3/12/2008 852.380.952 20% 170.476.190
…. …. …. …. ….
Cộng 1.100.149.158
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2.8: Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ cho công trình
Stt Ghi nợ TK Ghi có TK 214 Tổng cộng
1 TK 1543- chi phí SXKKDD 001-TTPC HIV/AIDS TT.Huế 004-ca máy
006-XDHTXLNS C.sở 2-Trường CĐCN Huế 010-cụm CN làng nghề Hương Sơ
011- HTKTTĐC Thủy Thanh
012-cổng,hàng rào trường ĐTPTNNL
11.175.700
263.255.039
11.175.700
263.255.039
2 TK 642- CP quản lý doanh nghiệp
Cộng 1.100.149.158
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Công ty TNHH Việt Đức SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ ngày: 01/01/1 đến ngày 31/12/13 Tài khoản: 1543 Công trình xây dựng
Đối tượng: 006-XDHTXLNS-C.sở 2-trường CĐCNHuế
Ngày tháng, ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải
Tài khoản đối ứng
Ghi nợ tài khoản
Số Ngày CPNVLTT CPNCTT CPSDMTC CPSXC
1 2 3 4 5 6 7 8 9
…
16/10/2013 XKVT 16/10/2013 DẦU DIEZE 1523 6.084.545
31/12/2013 BPBTL 31/12/2013 Lương nhân viên 3341 133.783.861
31/12/2013 BPBKH 31/12/2013 Khấu hao 2141 11.175.700
… … … …
Số dư đầu kỳ 89.055.778
Số phát sinh trong kì 458.664.450
Ghi có TK 1543 547.720.228
Số dư cuối kỳ
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
SỔ CÁI
Từ ngày 01/01/13 đến ngày 31/12/13 Tài khoản: Chi phí SXKD dở dang Số hiệu: 154
Ngày tháng
Chứng từ
Diễn giải Chứng từ TK ĐƯ
Số tiền
Số Ngày Trang TT Nợ Có
… … … …
16/10 XKVT 16/10 DẦU DIEZE 35 18 152 6.084.545 31/12 BPBTL 31/12 Lương nhân viên 42 5 334 133.783.861
31/12 BPBKH 31/12 Khấu hao 42 17 214 11.175.700 …
Số dư đầu kỳ 1.512.198.084
Phát sinh trong
kỳ 10.851.048.101 10.486.132.230
Số dư cuối kỳ 1.877.113.955
Chi phí sử dụng máy thi công phát sinh trong kỳ của công trình XDHTXLNS C.sở 2- trường CĐCNHuế được tập hợp qua sơ đồ sau:
TK 1523 TK 1543
313.704.889
TK 3341
133.783.861
458.664.450 TK 2141
11.175.700
Sơ đồ 2.6: Tập hợp chi phí SDMTC phát sinh trong kỳ
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế