CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH S ẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY TNHH
2.2. Th ực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây
2.2.4. K ế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty TNHH Việt Đức
2.2.4.5. Chi phí s ản xuất chung
Bên cạnh các chi phí trực tiếp như nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp, máy thi công còn có các chi phí gián tiếp phát sinh như chi phí nhân viên quản lý, các khoản trích theo lương, nguyên vật liệu để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, công cụ dụng cụ, chi phí lán trại,…Đây là những chi phí không trực tiếp tham gia vào quá trình hình thành sản phẩm xây lắp nhưng có vai trò quan trọng giúp hoạt động xây lắp tiến hành hiệu quả.
Chi phí sản xuất chung hiện nay ở công trình được tập hợp theo đối tượng tập hợp chi phí là từng công trình, hạng mục công trình. Chi phí sản xuất của công trình nào thì tập hợp cho công trình đó. Đối với những chi phí có liên quan đến nhiều công trình thì tiến hành phân bổ theo tiêu thức thích hợp.
Chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản sau:
- Chi phí nhân viên quản lý công trình: cán bộ kỹ thuật, cán bộ vật tư, thủ kho.
Tập hợp vào chi phí quản lý công trình là lương của lao động trong danh sách. Tiền ăn ca, các khoản trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương của nhân viên quản lý công trình. Chi phí BHXH, BHYT,..của công nhân trực tiếp xây lắp tại công ty bằng 0 vì công nhân trực tiếp xây lắp là lao động dưới 3 tháng.
- Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác a. Lương nhân viên
Trình tự hạch toán
Chi phí lương nhân viên bao gồm lương chính, lương phụ, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên quản lý. Lương của đối tượng này được trả theo hình thức lương theo thời gian.
Cuối tháng dựa vào bảng chấm công kế toán lương tính tiền lương. Sang tháng sau, kế toán lương lập bảng thanh toán tiền lương, và phiếu chiđể thanh toán lương cho công nhân viên, cập nhật sổ chi tiết TK 334, sổ quỹ, sổ cái TK 334, 111.
Cuối kỳ, kế toán căn cứ vào chi phí nhân viên quản lý thực tế phát sinh và giá trị hợp đồng của các công trình, hạng mục công trình kế toán lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương tiến hành kết chuyển chi phí nhân viên quản lý.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Ví dụ minh họa
Ngày 01 tháng 4 năm 2013, dựa vào bảng chấm công nhân viên tháng 03, và bảng thanh toán lương công nhân viên tháng 03(Phụ lục 3) kế toán lập phiếu chi 04(Phụ lục 4) thanh toán lương cho công nhân viên và hạch toán như sau:
Nợ TK 3341 65.637.617 Có TK 1111 65.637.617
Cuối kỳ, kế toán tập hợp bảng thanh toán lương công nhân viên ,lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương (Bảng 2.6) và kết chuyển chi tiền lương nhân viên quản lý vào chi phí sản xuất chung, cụ thể hạch toán như sau:
Nợ TK 1543 36.858.500 Có TK 3341 36.858.500 b. Các khoản trích theo lương Trình tự hạch toán
Chi phí BHXH, BHYT tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương của công nhân quản lý(17% đối với BHXH và 3% đối với BHYT). Công ty không tiến hành trích BHTN và KPCĐ. Các khoản trích theo lương được tập hợp vào chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản trích theo lương của nhân công lái xe, máy, cán bộ kỹ thuật, vật tư.
Tại công ty không có các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp vì đây là nhân công ngoài không thuộc biên chế công ty.
Căn cứ vào bảng chấm công của nhân viên biên chế kế toán lương tính chi phí BHXH, BHYT, khoản trừ vào lương và lập bảng thanh toán tiền lương. Tuy nhiên lúc này kế toán không tiến hành hạch toán các khoản trích theo lương.
Cuối kỳ, kế toán tập hợp bảng thanh toán tiền lương và tổng hợp các khoản trích theo lương, căn cứ vào BHXH, BHYT đã được trích và giá trị hợp đồng của từng công trình kế toán phân bổ chi phi BHXH, BHYT vào chi phí sản xuất chung thông qua bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương.
Ví dụ minh họa
Dựa vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương (Bảng 2.6), tập hợp được chi phí BHXH, BHYT cho công trình XDHTXLNS C.sở 2 trường CĐCN Huế là 28.882.185 đồng ; trong đó BHXH là 25.910.360, BHYT là 2.971.825.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Kế toán hạch toán như sau Nợ TK 1543 28.882.185 Có TK 3388 28.882.185 c. Tiền ăn ca
Trình tự hạch toán
Tiền ăn ca của công ty chỉ tính cho công nhân viên thuộc biên chế của công ty như: nhân công lái xe, máy, nhân viên vật tư, kỹ thuật, kế hoạch,... Công nhân thuê ngoài, hay giao khoán không được cấp tiền ăn ca.
Hàng tháng kế toán lập bảng cấp tiền ăn, tiền ăn ca không tính theo thực tế như các chi phí khác, công ty quy định mỗi tháng một nhân viên của bộ phận lái xe, hay bộ phận kỹ thuật được cấp 100.000 đồng tiền ăn. Căn cứ vào bảng cập tiền ăn thủ quỹ tiến hành chi tiền. Dù hàng tháng chi phí tiền ăn ca đã thực tế phát sinh nhưng kế toán chưa ghi nhận. Đến cuối kỳ, kế toán tập hợp tất cả bảng cấp tiền ăn trong năm, lập phiếu chi và tiến hành phân bổ vào chi phí sản xuất chung cho từng công trình, hạng mục công trình. Việc phân bổ tiền ăn ca không dựa vào tiêu thức phân bổ thích hợp, kế toán phân bổ theo ý kiến chủ quan.
Ví dụ minh họa
Ngày 31 tháng 12 năm 2013, căn cứ vào các bảng cấp tiền (Phụ lục5), phiếu chi số 12 (Phụ lục 6) ăn kế toán tiến hành phân bổ tiền ăn ca cho công trình. Tiền ăn ca phân bổ cho công trình XDHTXLNS C.sở 2 trường CĐCN Huế là 3.000.000 đồng, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 1543 3.000.000 Có TK 1111 3.000.000
d. Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
Đối với chi phí nguyên vật liệu xuất dùng cho mục đích chung tại các công trình, hạng mục công trình như: dầu diezel, thép, tôn,..được hạch toán tương tự quy trình hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp.
Đối với công cụ dụng cụ như bình điện, lốp xe, cuốc xẻng,… khi xuất dùng thì đưa vào chi phí trả trước ngắn hạn. Cuối kỳ phân bổ chi phí trả trước ngắn hạn vào chi phí sản xuất chung.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
e. Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
Chi phí dịch vụ mua ngoài trong công ty bao gồm chi điện ,nước,.. phục vụ cho công việc thi công và bộ phận quản lý công trình. Chi phí bằng tiền khác bao gồm các khoản chi phí về giao dịch, hội nghị, tiếp khách,.. Các chi phí này phát sinh ở công trình nào thì sẽ được tập hợp luôn vào chi phí sản xuất chung của công trình đó.
Kế toán dựa vào các chứng từ đầu vào như hóa đơn GTGT, hóa đơn bán lẻ để lập phiếu chi và ghi sổ chi tiết TK 1543, 331 hay sổ quỹ.
Đối với công trình XDHTXLNS C.sở 2 trường CĐCN Huế các chi phí điện, nước phục vụ cho thi công được chủ đầu tư (trường CĐCN Huế) chi trả.
Chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ của công trình XDHTXLNS C.sở 2 trường CDCN Huế được tổng hợp qua sơ đồ sau:
TK 3341 TK 1543 SXC
170.642.361
TK 3388
28.882.185
TK 142 76.566.115
7.825.430
TK 1111
3.000.000
Sơ đồ 2.7: Tập hợp chi phí SXC phát sinh trong kỳ
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Công ty TNHH Việt Đức SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ ngày: 01/01/1 đến ngày 31/12/13 Tài khoản: 1543 Công trình xây dựng
Đối tượng: 006-XDHTXLNS-C.sở 2-trường CĐCNHuế Ngày
tháng, ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Ghi nợ tài khoản
Số Ngày CPNVLTT CPNCTT CPSDMTC CPSXC
1 2 3 4 5 6 7 8 9
…
31/12/2013 BPBTL 31/12/2013 Lương nhân viên 3341 36.858.500
31/12/2013 BPBTL 31/12/2013 Trích BH 3383 28.882.185
31/12/2013 KCCN 31/12/2013 Tiền ăn 1111 3.000.000
… … … …
Số dư đầu kỳ 50.681.579
Số phát sinh trong kì 76.566.115
Ghi có TK 1543 127.247.694
Số dư cuối kỳ Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
SỔ CÁI
Từ ngày 01/01/13 đến ngày 31/12/13 Tài khoản: Chi phí SXKD dở dang Số hiệu: 154
Ngày tháng
Chứng từ
Diễn giải Chứng từ TK ĐƯ
Số tiền
Số Ngày Trang TT Nợ Có
… … … …
31/12 BPBTL 31/12 Lương nhân viên 42 20 334 36.858.500 31/12 BPBTL 31/12 Trích BH 42 21 338 28.882.185
31/12 KCCN 31/12 Tiền ăn 42 22 111 3.000.000 …
Số dư đầu kỳ 1.512.198.084
Phát sinh trong kỳ 10.851.048.101 10.486.132.230
Số dư cuối kỳ 1.877.113.955