CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH S ẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY TNHH
2.2. Th ực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây
2.2.4. K ế toán tập hợp chi phí sản xuất tại công ty TNHH Việt Đức
2.2.4.3. K ế toán chi phí nhân công trực tiếp
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp tại công ty bao gồm tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp xây dựng. Riêng các khoản trích theo lương BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của công nhân trực tiếp xây dựng không được tính vào chi phí nhân trực tiếp mà được tính vào chi phí sản xuất chung.
a. Cách tính lương và các loại lương
Công ty TNHH VIệt Đức áp dụng hai hình thức trả lương là lương thời gian và lương khoán.
Lương thời gian
Lương thời gian được áp dụng cho bộ máy quản lý thi công tại các đội xây lắp như:
nhân viên kỹ thuật, đội trưởng, thủ kho, cán bộ vật tư, lái máy, công nhân xây lắp.
Lương theo thời gian có hai loại là lương ngày và lương tháng.
Lương tháng đối với nhân viên kỹ thuật, vật tư, lái máy, lái xe, nhân viên kế toán, kế hoạch…
Lương thời gian = Lương tháng
x Số công thực tế 26
Trong đó: số công thực tế = số công + ( 2 × số công chủ nhật )
Ví dụ: Tháng 02 năm 2013, lương tháng của cán bộ kỹ thuật Nguyễn Xuân NHân là 3.500.000 đồng, số công chủ nhật là 4, số công trong tháng 2 là 14. Kế toán tính lương tháng 2 cho Nguyễn Xuân Nhân như sau:
Lương tháng 2 = 3.500.000
x (14+2×4) = 2.961.538 26
Lương ngày đối với công nhân xây lắp trực tiếp:
Lương thời gian = lương ngày × số công thực tế
Ví dụ: Số ngày công thực tế tháng 05 của công nhân trực tiếp xây lắp Hoàng Đình Dũng là 18 công, lương ngày là 200.000 đồng. Kế toán tính lương tháng 5 cho Hoàng Đình Dũng như sau:
Lương tháng 5 = 200.000 × 18 = 3.600.000
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Lương khoán
Lương khoán được áp dụng trong một số trường hợp công ty giao khoán một phần công trình cho bộ phận bên ngoài. Đơn giá nhân công giao khoán là đơn giá nội bộ công ty do phòng kỹ thuật lập dựa trên cơ sở đơn giá quy định của nhà nước, sự biến động của thị trường và điều kiện thi công cụ thể.
Hiện nay lao động của công ty gồm hai loại: lao động trong danh sách và lao động ngoài danh sách. Lao động trong danh sách gồm nhân viên quản lý văn phòng, nhân viên quản lý tại công trình, nhân viên lái xe, lái máy. Lao động ngoài danh sách là lao động hợp đồng ngắn hạn hay hợp đồng thời vụ với công ty; đa số là hợp đồng ngắn hạn ba tháng. Đối với lao động ngoài danh sách tùy theo tiến độ kế hoạch , tiến độ thi công thực tế của từng công trình mà đội xây dựng chủ động thuê, đưa về công ty ký hợp đồng lao động và an toàn lao động.
Tùy thuộc vào nhu cầu về công nhân của từng công trình từng thời kỳ mà đội tiến hành điều động lượng công nhân hợp lý. Mỗi đội xây lắp có một tổ trưởng phụ trách, chịu trách nhiệm về quản lý lao động trong đội và phần công việc thực hiện của đội mình.
b. Trình tự hạch toán Lương theo thời gian
Đối với công nhân trực tiếp thi công tại các công trình, hạng mục công trình thì hình thức trả lương mà công ty áp dụng là lương theo ngày, với đơn giá 1 công là 200.000 đồng, không phân biệt công thợ hay công phụ. Lao động trực tiếp của công ty là lao đồng với hợp đồng ngắn hạn dưới ba tháng nên không có các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT ,…của lao động trực tiếp.
Hàng ngày đội trưởng đội xây lắp sẽ chấm công cho các công nhân. Đồng thời công nhân cũng tự chấm công cho mình để đối chiếu với bảng chấm công của đội trưởng nhằm tránh tình trạng nhầm lẫn, chấm công thừa, thiếu.
Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công do đội trưởng đội xây lắp gửi lên, kế toán tiền lương sẽ có trách nhiệm tính lương phải trả cho người lao động. Sang tháng sau kế toán lương lập bảng thanh toán tiền lương , phiếu chi rồi chuyển lên cho bộ phận xét duyệt (kế toán trưởng hoặc giám đốc). Sau khi kế toán trưởng hoặc giám đốc kiểm tra, ký xác nhận lên phiếu chi thì kế toán thủ quỹ tiến hành chi tiền, ký xác nhận lên
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
phiếu chi. Phiếu chi được chuyển lại cho kế toán thanh toán để làm cơ sở nhập liệu, ghi giảm tiền mặt, cập nhật sổ sách liên quan như sổ chi tiết, sổ cái TK111,334. Kế toán thanh toán lưu phiếu chi và bảng thanh toán tiền lương.
Chi phí nhân công không được cập nhật vào sổ thường xuyên như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Cuối quý hoặc cuối kỳ khi chuẩn bị tính giá thành, kết chuyển giá vốn sản phẩm thì kế toán lương mới tập hợp các chứng từ tiền lương, lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương sau đó kết chuyển vào sổ chi tiết TK 1543 khoản mục chi phí nhân công trực tiếp, và sổ cái TK 154.
Lương khoán:
Đối với một số công việc mang tính chất đặc thù như đào đất, lắp đặt đường ống dẫn nước, lắp đặt hệ thống điện,…, công ty thường thực hiện khoán gọn công việc cho đối tượng bên ngoài thông qua hợp đồng giao khoán nhân công
Khi công việc hoàn thành công ty sẽ lập biên bản nghiệm thu thanh lý hợp đồng. Căn cứ vào khối lượng công việc đã hoàn thành và đảm bảo đúng chất lượng kỹ thuật công trình công ty sẽ chấp nhận thanh toán cho bên nhận thầu.
Khi bên nhận thầu gửi hóa đơn cho công ty, căn cứ vào hóa đơn, hợp đồng, biên bản thanh lý kế toán thanh toán lập phiếu chi và tiến hành thanh toán, ghi sổ chi tiết, sổ cái TK111,334
Đối với lương khoán kế toán không lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương. Cuối quý hoặc cuối kỳ kế toán dựa vào hóa đơn kết chuyển tiền nhân công giao khoán và chi phí nhân công trực tiếp; cập nhật sổ chi tiết 1543, sổ chi tiết 334, sổ cái TK 154, TK334
c. Một số nghiệp vụ cụ thể đối với công trình XDHTXLNS cơ sở 2- trường CĐCNHuế.
Ngày 14 tháng 06 năm 2013 căn cứ bảng chấm công tháng 05, bảng thanh toán tiền lương tháng 05, phiếu chi số 06, kế toán lương và thanh toán tiến hành hạch toán như sau:
Nợ TK 3348 119.500.000 Có TK 1111 119.500.000
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2.3: Trích bảng chấm công tháng 05 năm 2013
CÔNG TRÌNH: Xây dựng HTTXL, đầu tư XDHTKT, XL VÀ CCNS tại trường CĐCN Huế
STT Họ và tên Chức vụ
Ngày trong tháng Quy ra công 1 2 3 4 … Công
TG c.khác Tổng
1 Hoàng Đình Dũng Tổ trưởng × × × × 18
2 Phan Quốc Hải Tổ viên × × × × 19
3 Lê Xuân Dinh Tổ viên × × × × 18
4 Trần Văn Ca Tổ viên × × × × 19
5 Lê Văn Thắng Tổ viên × × × × 19
6 Phan Trinh Tổ viên × × × × 19
7 Nguyễn Hữu Khánh Tổ viên × × × 17
8 Phan Quốc Bình Tổ viên × × × 11
9 Lê Thị Hiệp Tổ viên × × × × 18,5
10 Mộng Hồng Thái Tổ viên × × × 19,5
11 Lê Văn Duận Tổ viên × × × × 16,5
12 Võ Thị Liên Tổ viên × × × × 17
… … … …
Tổng cộng 597,5
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2.4: Trích bảng thanh toán tiền lương tháng 05 năm 2013 công trình XDHTXLNS C.sở 2- trường CĐCNHuế
STT Họ và tên Chức vụ Số công Đơn giá Thành tiền Ký nhận 1 Hoàng Đình Dũng Tổ trưởng 18 200.000 3.600.000
2 Phan Quốc Hải Tổ viên 19 200.000 3.800.000 3 Lê Xuân Dinh Tổ viên 18 200.000 3.600.000 4 Trần Văn Ca Tổ viên 19 200.000 3.800.000 5 Lê Văn Thắng Tổ viên 19 200.000 3.800.000 6 Phan Trinh Tổ viên 19 200.000 3.800.000 7 Nguyễn Hữu Khánh Tổ viên 17 200.000 3.400.000 8 Phan Quốc Bình Tổ viên 11 200.000 2.200.000 9 Lê Thị Hiệp Tổ viên 18,5 200.000 3.700.000 10 Nguyễn Hữu Sơn Tổ viên 19,5 200.000 3.900.000 11 Nguyễn Văn Tiến Tổ viên 16.5 200.000 3.300.000
…. …. …. … … …
Tổng cộng 597,5 119.500.000
Đơn vị: CT TNHH VIỆT ĐỨC mẫu số 02-TT
Địa chỉ: 19/06 Tam Thai Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Tel: 0542210431 ngày 31/03/2006 của bộ trưởng BTC
Mã số thuế: 3300101727 Số: C06
PHIẾU CHI Nợ:3348 Ngày 14 tháng 06 năm 2013 Có :1111 Họ tên người nhận tiền: Hoàng Đình Dũng
Địa chỉ:
Lý do chi: lương nhân công Số tiền: 119.500.000
Bằng chữ: Một trăm mười chín triệu, năm trăm nghìn đồng chẵn Kèm theo: 02 chứng từ gốc
Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ):
Ngày 14 tháng 06 năm 2013 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Thủ quỹ Người nhận tiền (ký, họ tên, đóng dấu) (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Ngày 27 tháng 05 năm 2013 , công ty ký hợp đồng với ông Ngô Viết Thảo về việc xây dựng hạ tầng, đào móng hố ga, lắp đặt ống,…tại công trình đầu tư xây dựng hệ thống khai thác xử lý và cung cấp nước sạch tại cơ sở 2 trường CĐCN Huế theo hợp đồng giao khoán số 2 với giá trị hợp đồng 70.000.000 đồng (Phụ lục1)
Ngày 31 tháng 10 năm 2013, công việc hoàn thành bàn giao công ty tiến hành lập biên bản nghiệm thu thanh lý hợp đồng (Phụ lục 2), với tổng số tiền mà công ty phải trả là 68.147.180 đồng.
Ngày 31 tháng 12 căn cứ vào phiếu chi số 012, hóa đơn bán hàng số 0001866 kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 3348 68.147.180
Có TK 1111 68.147.180
TỔNG CỤC THUẾ HÓA ĐƠN BÁN HÀNG Mẫu số:02GTTT3/001
CỤC THUẾ THỪA THIÊN HUẾ Liên 2: giao cho người mua Ký hiệu: 33AC/13P Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Số: 0001866
Đơn vị bán hàng: Ngô Viết Thảo Mã số thuế:
Địa chỉ: Thủy dương, Hương Thủy, T.T.Huế Số TK:
Họ tên người mua hàng
Tên đơn vị: công ty TNHH VIệt Đức Mã số thuế:3300101727
Địa chỉ: 19/6 Tam Thai-TP Huế Hình thức thanh toán: tiền mặt
Stt Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT SL Đơn giá Thành tiền 1 Nhân công thi công công
trình đầu tư xây dựng hệ thống khai thác xử lý và cung cấp nước sạch tại cơ sở 2 trường CĐCN Huế
68.147.180
Cộng tiền bán hàng hóa, dịch vụ 68.147.180
Số tiền viết bằng chữ: Sáu mươi tám triệu một trăm bốn mươi bảy nghìn một trăm tám mươi đồng chẵn.
Người mua hàng Người bán hàng
Ký, ghi rõ họ tên Ký, ghi rõ họ tên
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Ngày 30 tháng 11 năm 2013, kế toán lương tập hợp các chứng từ nhân công trực tiếp, lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp. Từ bảng phân bổ kế toán kết chuyển tiền nhân công vào chi nhân công trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp theo lương thời gian của công trình XDHTXLNS- C.sở 2-trường CĐCNHuế phát sinh trong năm là 360.700.000 đồng. Kế toán hạch toán và ghi sổ như sau:
Nợ TK 1543- CPNCTT 360.700.000 Có TK 3348 360.700.000
Đơn vị: CT TNHH VIỆT ĐỨC mẫu số 02-TT
Địa chỉ: 19/06 Tam Thai Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC
Tel: 0542210431 ngày 31/03/2006 của bộ trưởng BTC
Mã số thuế: 3300101727 Số: C012
PHIẾU CHI Nợ:3348 Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Có :1111 Họ tên người nhận tiền: Ngô Viết Thảo
Địa chỉ: CTTNHH Việt Đức
Lý do chi: thi công CT SLMB trường CĐCN Huế Số tiền: 68.147.180
Bằng chữ: Sáu mươi tám triệu một trăm bốn mươi bảy nghìn một trăm tám mươi đồng chẵn.
Kèm theo: HĐ 0001866 chứng từ gốc Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ):
Ngày 31 tháng 12 năm 2013 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Thủ quỹ Người nhận tiền (ký, họ tên, đóng dấu) (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Bảng 2.5: Trích bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương Stt Ghi có TK
Ghi nợ TK
TK 334-phải trả người lao động
TK 338-phải trả, phải nộp khác 1 TK 1543- chi phí nhân công trực tiếp
- XDHTXLNS C.sở 2-trường CĐCN - Cụm CN làng nghề Hương Sơ - …
360.700.000 104.900.000
… … … …
Tổng 560.050.000
Ngày 31 tháng 12 năm 2013, kế toán lương kết chuyển tiền lương nhân công khoán vào chi phí nhân công trực tiếp. Vì nhân công khoán cho công trình thường ít và không liên quan đến công trình khác nên kế toán không lập bảng phân bổ lương mà dựa vào chứng từ gốc để kết chuyển vào sổ chi tiết 154
Tổng tiền lương nhân công khoán của công trình XDHTXLNS C.sở 2- trường CĐCN Huế là 197.797.203 đồng, kế toán tiến hành hạch toán như sau:
Nợ TK 1543 197.797.203 Có TK 3348 197.797.203
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Công ty TNHH Việt Đức SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN Từ ngày: 01/01/1 đến ngày 31/12/13 Tài khoản: 1543 Công trình xây dựng
Đối tượng: 006-XDHTXLNS-C.sở 2-trường CĐCNHuế
Ngày tháng, ghi
sổ
Chứng từ
Diễn giải
Tài khoản đối ứng
Ghi nợ tài khoản
Số Ngày CPNVLTT CPNCTT CPSDMTC CPSXC
1 2 3 4 5 6 7 8 9
…
30/11/2013 BPBTL 30/11/2013 Lương nhân công 3348 360.700.000 31/12/2013 KCCN 31/12/2013 Lương nhân công 3348 197.797.203
…
Số dư đầu kỳ 150.793.255
Số phát sinh trong kì 558.497.203
Ghi có TK 1543
Số dư cuối kỳ
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
SỔ CÁI
Từ ngày 01/01/13 đến ngày 31/12/13 Tài khoản: Chi phí SXKD dở dang Số hiệu: 154
Ngày tháng
Chứng từ
Diễn giải Chứng từ TK ĐƯ
Số tiền
Số Ngày Trang TT Nợ Có
… … … …
30/11 BPBTL 30/11 Lương nhân công 41 18 334 360.700.000 31/12 KCCN 31/12 Lương nhân công 42 5 334 197.797.203
… … … …
Số dư đầu kỳ 1.512.198.084
Phát sinh trong kỳ 10.851.048.101 10.486.132.230
Số dư cuối kỳ 1.877.113.955
Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ của công trình XDHTXLNS C.sở 2- trường CĐCNHuế được tập hợp qua sơ đồ sau:
TK 111 TK 3348 TK 1543