CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHÍ PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN TUẤN HƯƠNG
2.2. Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại
2.2.2. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Chứng từ và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng:
Trường hợp xuất kho nguyên vật liệu cho các công trình cần những chứng từ: phiếu xuất kho (biểu 2.3) và bảng kê chi tiết xuất vật tư (biểu 2.4)
Trên chứng từ xuất, mọi vật tư, hàng hóa xuất phục vụ cho các công trình ghi cụ thể từng nội dung hạng mục công trình, từng sự việc và có đầy đủ chứ ký theo quy định.
Thủ kho ghi rõ thực tế xuất lên phiếu xuất và ký vào giao cho nhân viên vận chuyển. sau khi vật liệu được chuyển tới đội sản xuất xây lắp, người nhận kiểm tra số lượng xong ký lên phiếu và giữ phiếu làm chứng từ thanh toán.
Biểu 2.3 Mẫu số 02 - VT Đơn vị: DNTN Tuấn Hương QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: Số 63, đường Chu Văn Thịnh,…. ngày 20/03/2006 bộ trưởng BTC PHIẾU XUẤT KHO Nợ TK: 621.NĐKPTHYC Ngày 11 tháng 08 năm 2014 Có TK: 152
Số: 69
Họ và tên người nhận: Nguyễn Sỹ Tùng Bộ phận: Đội công trình số 3
Lý do xuất kho: Xuất kho vật tư hạng mục Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới huyện Yên Châu.
Xuất tại kho:nguyên vật liệu Địa điểm: DNTN Tuấn Hương
Đơn vị tính: đồng
Tổng số tiền (ghi bằng chữ): Mười triệu tám trăm nghìn đồng chẵn.
Người lập Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký,họ tên,đóng dấu) (Nguồn:Phòng tài chính kế toán)
Thủ kho tập hợp phiếu xuất vật tư này thành một quyển riêng, cuối kỳ lập bảng kê chi tiết xuất vật tư cho từng công trình (biểu 2.4).
STT
Tên nhãn hiệu,quy cách phẩm chất sản
phẩm,hàng hóa
Mã số VT
Số lượng
Đơn
giá Thành tiền Yêu
cầu
Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
01 Nhôm thanh kg 150 150 72.000 10.800.000
Cộng 150 150 10.800.000
Biểu 2.4
BẢNG KÊ CHI TIẾT XUẤT VẬT TƢ
Công trình: Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu Quý III/2014
Đơn vị tính: đồng
Do các công trình thi công phân bố ở nhiểu nơi, xa doanh nghiệp nên để tạo thuận lợi và đáp ứng tính kịp thởi của việc cung ứng vật liệu, Doanh nghiệp giao cho các đối tượng thi công tự tìm các nguồn cung cấp vật liệu bên ngoài.
Trường hợp mua nguyên vật liệu xuất thẳng cho các công trình những chứng từ liên quan như: hóa đơn GTGT (biểu 2.1), phiếu chi (biểu 2.2) nếu doanh nghiệp thanh toán bằng tiền mặt, giấy báo nợ (nếu đơn vị thanh toán bằng chuyển khoản) trường
TT Mã số Tên vật tư ĐVT Số
lượng Đơn giá Thành tiền
1 A24.0171 Cát đen 857 92.000 78.844.000
2 A24.0175 Cát mịn ML=0,7-1,4 214 98.000 20.972.000 3 A24.0176 Cát mịn ML=1,5-2,0 108 98.000 10.584.000
4 A24.0180 Cát vàng 311 250.000 77.750.000
5 A33.0517 Cồn rửa kg 16 8.000 128.000
6 A33.065203 Cút nhôm d=20mm cái 115 28.000 3.220.000
7 A24.0293 Dây thép kg 75 19.000 1.425.000
8 A24.0008 Đá 1x2 315 240.000 75.600.000
9 A24.0010 Đá 4x6 210 187.000 39.270.000
…. …. …. …
24 A24.0542 Que hàn kg 27 22.000 594.000
25 A24.05763 Sơn tổng hợp (sơn sắt thép) kg 76 36.500 2.774.000 26 A24.0650 Tôn asumam màu dày 4 ly 108 150.000 16.200.000
27 A24.0712 Thép hình kg 564 15.100 8.516.400
28 A24.0726 Thép tấm kg 237 14.600 3.460.200
29 A24.0735 Thép tròn kg 116 14.800 1.716.800
30 A24.07238 Thép tròn D<=10mm kg 121 14.800 1.790.800 31 A24.0739 Thép tròn D<=18mm kg 309 14.800 4.573.200 32 A33.038701 Van chuyển nhựa cái 23 18.000 414.000
…. …. …. …
Tổng cộng 471.332.050
(Nguồn:Phòng tài chính kế toán)
hợp tổng giá thanh toán trên hóa đơn từ hai mươi triệu trở lên thì doanh nghiệp bắt buộc phải thanh toán cho nhà cung cấp bằn tiền gửi ngân hàng hay vẫn còn nợ nhà cung cấp thì không cần chứng từ.
Biểu 2.1 HÓA ĐƠN Mẫu số: 01 GTKT3/001 GIÁ TRỊ GIÁ TĂNG Ký hiệu: HA/12P Liên 2: Giao cho người mua Số: 0000465 Ngày 30 tháng 09 năm 2014
Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH Hoa Sen Mã số thuế:
Địa chỉ: Hát Lót – Mai Sơn –Sơn La.
Số tài khoản:
Số điện thoại:
Họ tên người mua hàng: Nguyễn Văn Minh Tên đơn vị: Doanh nghiệp tư nhân Tuấn Hương
Địa chỉ: Số 63, đường Chu Văn Thịnh, tổ 1 P.Tô Hiệu, Tp Sơn La.
Số tài khoản:……….
Hình thức thanh toán: TM/CK Mã số thuế:
Đơn vị tính: Đồng
STT Tên hàng hóa dịch vụ Đơn vị
tính Số lượng Đơn giá Thành tiền
1 2 3 4 5 6=4 x 5
17 Nhôm thanh kg 250 72.000 18.000.000
Cộng tiền hàng: 18.000.000 Thuế suất GTGT: 10 % Tiền thuế GTGT: 1.800.000 Tổng tiền thanh toán: 19.800.000 Số tiền viết bằng chữ: Mười chín triệu tám trăm nghìn đồng chẵn.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (ký,họ tên) (ký,họ tên) (ký,họ tên,đóng dấu)
(Nguồn:Phòng tài chính kế toán) 5 5 0 0 5 3 1 2 9 3
5 5 0 0 2 1 4 8 8 0
Doanh nghiệp thanh toán luôn cho nhà cung cấp bằng tiền mặt kế toán xuất quỹ đồng thời lập phiếu chi (Biểu 2.2).
Biểu 2.2
Đơn vị: DNTN Tuấn Hương
Địa chỉ: Số 63, đường Chu Văn Thịnh….
Mẫu số: 02 – TT
( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU CHI
Ngày 30 tháng 09 năm 2014
Số:09
Nợ :152,1331 Có :111 Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Văn Minh
Địa chỉ:DNTN Tuấn Hương Lý do chi: chi mua nhôm thanh
Số tiền: 19.800.000 Viết bằng chữ: Mười chín triệu tám trăm nghìn đồng chẵn.
Kèm theo: Chứng từ gốc:
Ngày 30 tháng 09 năm 2013 Giám đốc
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Thủ quỹ (Ký, họ tên)
Người lập phiếu (Ký, họ tên)
Người nhận tiền (Ký, họ tên)
Đã nhận đủ số tiền ( viết bằng chữ ): Mười chín triệu tám trăm nghìn đồng chẵn + Tỷ giá ngoại tệ ( vàng bạc, đá quý ):
+ Số tiền quy đổi:
(Nguồn:Phòng tài chính kế toán) Nhận thấy rằng đơn vị khi xuất kho nguyên vật liệu cho các công trình đang thi công chỉ có phiếu xuất kho và bảng kê chi tiết số nguyên vật liệu đã xuất dùng cho công trình đó mà không có giấy đề nghị xuất kho mặt khác đơn vị chủ yếu mua nguyên vật liệu rồi xuất thẳng đến chân công trình mà không đem nhập kho nên dẫn đến không đủ căn cứ để xuất nguyên vật liệu dẫn đến các bộ phận sử dụng, quản lý nguyên vật liệu không kiểm soát rõ được số lượng cần thiết để sử dụng có thể thừa hoặc thiếu hay xuất mà không có mục đích sử dụng. Do vậy, doanh nghiệp cần quản lý chặt chẽ hơn về khâu xuất nguyên vật liệu cho các công trình.
Tài khoản sử dụng để hạch toán
Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT), tài khoản này được mở chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí (từng công trình, hạng mục công trình), tài khoản 621 không có số dư.
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho công trình “Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu” kế toán sử dụng tài khoản 621-NĐK
TK 621 NĐK
TK “chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”
Chi tiết tên công trình được viết ngắn gọn lại và được viết bằng chữ in hoa
Khi xuất nguyên vật liệu hoặc mua nguyên vật liệu chuyển đến thẳng cho công trình “Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu” được chi tiết là 621-NĐK, công trình “Phòng khám đa khoa Chiềng Mai , huyện Mai Sơn” : 621- PKCMMS, công trình “Kho UBND huyện Yên Châu” : 621-KHYC, công trình “Trung tâm da ̣y nghề huyê ̣n Thuâ ̣n Châu” : 621-TTDNYC, công trình “Điện nước trại dê Yên Châu”: 621-ĐNTDYC….
* Phương pháp hạch toán và sổ kế toán
Theo đặc điểm của ngành nghề kinh doanh nên nguyên vật liệu tại Doanh nghiệp được luân chuyển theo 2 hướng: nguyên vật liệu có thể được chuyển trực tiếp ra công trình (Doang nghiệp thường bố trí những những bãi dự trữ nguyên vật liệu để phục vụ cho nhu cầu thi công ngay tại chân các công trình xây dựng) hoặc nguyên vật liệu có thể được chuyển về kho dự trữ của Doanh nghiệp.
Kế toán tập hợp chi phí sản xuất căn cứ vào các tờ kê chi tiết từng loại vật tư cung cấp cho từng hạng mục do kế toán vật tư cung cấp, sau đó hàng quý kế toán tiến hành tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo từng đối tượng đã xác định rồi ghi vào sổ nhật kí chung (Biểu 2.5) và sổ cái (Biểu 2.6).
Sau khi công trình hoàn thành, toàn bộ sổ sách được chuyển về phòng kế toán của công ty để tiến hành tổng hợp chi phí toàn bộ và tính giá thành công trình. Căn cứ vào bảng kê TK 152, TK331, TK 112, TK 111 ta có bảng kê chi tiết xuất vật tư thực tế phát sinh của công trình (Biểu 2.4).
Các số liệu tập hợp cuối kỳ được kết chuyển sang sổ chi tiết TK 154 để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm.
Khi nhận được chứng từ kế toán tiến hành tập hợp chi phí, định khoản và tiến hành ghi sổ nhật ký chung, sổ chi tiết và sau đó căn cứ số liệu trên sổ Nhật ký chung (Biểu 2.5) để ghi vào sổ cái TK 621 (Biểu 2.6).
Ví dụ 2.1: Ngày 30/09/2014 mua 250kg Nhôm thanh của Công ty TNHH Hoa Sen , đơn giá 72.000 đồng/kg tổng tiền là 19.800.000 đồng, thuế GTGT 10%. Doanh nghiệp đã thanh toán bằng tiền mặt ( Biểu 2.2).
Khi vật tư và hóa đơn (Biểu 2.1) về và phiếu chi ( Biểu 2.2), kế toán cùng với đội kỹ thuật có trách nhiệm kiểm tra chất lượng, chủng loại, số lượng vật tư xem có phù hợp với chứng từ hay không. Căn cứ vào phiếu nhập kho, kế toán ghi:
Nợ TK 152: 18.000.000 đồng Nợ TK 1331: 1.800.000 đồng Có TK 112: 19.800.000 đồng
Ví dụ 2.2: Ngày 11/08/2014 xuất kho (Biểu 2.3) 150kg Nhôm thanh đơn giá 72.000 đồng/kg cho đội công trình số 3 hạng mục Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu.
Khi xuất kho vật liệu căn cứ vào phiếu xuất kho (Biểu 2.3) kế toán ghi:
Nợ TK 621.NĐK: 10.800.000 đồng Có TK 152: 10.800.000 đồng
Sau khi xuất kho kế toán tiến hành lập bảng kê chi tiết số nguyên vật liệu đã xuất dùng cho công trình Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu khi nghiệm thu toàn công trình (Biểu 2.4).
Sau khi xuất kho kế toán tiến hành lập bảng kê tổng hợp số nguyên vật liệu đã xuất dùng cho công trình xây dựng Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu. Số liệu trong bảng kê hạch toán là căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký chung (Biểu 2.5) theo đúng quy định khoản kế toán của từng nghiệp vụ phát sinh.
Biểu 2.5 Mẫu số: S03a - DN
Đơn vị: DNTN Tuấn Hương QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC
Địa chỉ: Số 63, đường Chu Văn Thịnh, TP Sơn La ngày 20/03/2006 bộ trưởng BTC SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Quý III/2014
Đơn vị tính: đồng
Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ
cái STT dòng TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
PXK58 05/07 Xuất cát đen 621. NĐK 78.844.000
PXK58 05/07 Xuất cát đen 152 78.844.000
….. ….. ….
PC347 26/07 Thuê ngoài đào kênh,rãnh thoát nước 622. NĐK 8.570.000
PC347 26/07 Thuê ngoài đào kênh,rãnh thoát nước 111 8.570.000
….. ….. ….
31/07
Tiền lương phải trả CNVTT thi công
CT T07 622 51.585.500
31/07
Tiền lương phải trả CNVTT thi công
CT T07 334 51.585.500
PXK68 04/08 Xuất văn phòng phẩm 6272. NĐK 5.359.000
PXK68 04/08 Xuất văn phòng phẩm 152 5.359.000
….. ….. ….
PXK69 11/08 Xuất Nhôm thanh 621. NĐK 10.800.000
PXK69 11/08 Xuất Nhôm thanh 152 10.800.000
….. ….. ….
PC353 12/08 Thuê máy đầm bàn 1kw 623. NĐK 2.432.400
PC353 12/08 Thuế giá trị gia tăng HĐ đầu vào PC346 133 243.240
PC353 12/08 Trả tiền thuê máy đầm bàn 1kw 111 2.675.640
….. ….. ….
18/08 tiền điện T07 công trình NĐK 6277. NĐK 2.429.450
18/08 Thuế giá trị gia tăng HĐ đầu vào PC350 133 242.945
18/08 tiền điện T07 công trình NDK 331 2.672.395
….. ….. ….
PC361 25/08
Mua cửa kép đã lắp đặt xuất trực tiếp
cho công trình 621. NĐK 3.372.430
PC361 25/08 Thuế giá trị gia tăng HĐ đầu vào PC360 133 337.243
PC361 25/08
Trả tiền mua cửa kép đã lắp đặt xuất
trực tiếp cho công trình 112 3.709.673
PC362 28/08
Thuê nhân công thu dọn, vệ sinh công
trình 622. NĐK 325.320
PC362 28/08 Thuế giá trị gia tăng HĐ đầu vào PC361 133 32.532
PC362 28/08
Trả tiền thuê nhân công thu dọn, vệ sinh
công trình 111 357.852
….. ….. ….
30/08
Tiền lương phải trả T08 cho công nhân
trực tiếp 622. NĐK 75.245.439
30/08
Tiền lương phải trả T08 cho công nhân
trực tiếp 334 75.245.439
30/08
Tiền lương phải trả T08 cho công nhân
sử dụng máy thi công 623. NĐK 23.435.430
30/08
Tiền lương phải trả T08 cho công nhân
sử dụng máy thi công 334 23.435.430
30/08
Tiền lương phải trả T08 cho bộ phận
sản xuất chung 6271. NĐK 16.362.646
30/08
Tiền lương phải trả T08 cho bộ phận
sản xuất chung 334 16.362.646
30/08 Các khoản trích theo lương 6271. NĐK 3.927.035,04
30/08 Các khoản trích theo lương 3382 327.252,92
30/08 Các khoản trích theo lương 3383 2.945.276,28
30/08 Các khoản trích theo lương 3384 490.879,38
30/08 Các khoản trích theo lương 3389 163.626,46
….. ….. ….
PC365 05/09 Chi tiền tiếp khách công trường 6278. NĐK 5.284.200
PC365 05/09 Thuế giá trị gia tăng HĐ đầu vào PC365 133 528.420
PC365 05/09 Trả tiền tiếp khách công trường 111 5.812.620
….. ….. ….
30/09
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp 621. NĐK 563.471.298
30/09
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp 154. NĐK 563.471.298
30/09 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 622. NĐK 178.194.439
30/09 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp 154. NĐK 178.194.439
30/09
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi
công 623. NĐK 156.342.886
30/09
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi
công 154. NĐK 156.342.886
30/09 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 627. NĐK 227.907.189
30/09 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 154. NĐK 227.907.189
….. ….. ….
Tổng cộng 13.303.703.692,04 13.303.703.692,04
Ngày 30 tháng 09 năm 2014 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký,họ tên) (Ký.họ tên) (Ký,họ tên,đóng dấu) (Nguồn:Phòng tài chính kế toán) Sau khi được ghi vào sổ Nhật ký chung số liệu trên sổ Nhật ký chung sẽ được ghi vào sổ cái TK 621 ( Biểu 2.6) cho công trình Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu. Do đơn vị có mở sổ chi tiết nên đồng thời với việc ghi sổ
Biểu 2.7 Mẫu số: S03b – DN Đơn vị: DNTN Tuấn Hương QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: Số 63, đường Chu Văn Thịnh, TP Sơn La ngày 20/03/2006 bộ trưởng BTC
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP TK 621-NĐK: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công trình: Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu Quý III/2014
Đơn vị tính: đồng Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
…. … ….
PXK58 05/07 Xuất cát đen 152 78.844.000
PXK58 05/07 Cát mịn ML=0,7-1,4 152 20.972.000
PXK58 05/07 Cát mịn ML=1,5-2,0 152 10.584.000
PXK58 05/07 Cát vàng 152 77.750.000
PXK59 16/07
Xuất xi măng PC30 Hoàng
Thạch 152 18.978.850
…. … ….
PXK70 15/08
Xuất Ống thép đen
d=114mm, L=8m 152 41.831.400
PXK70 15/08 Xuất Dây thép 152 1.425.000
PXK71 18/08
Xuất Tôn asumam màu dày
4 ly 152 16.200.000
PXK72 19/08
Xuất Sơn tổng hợp (sơn sắt
thép) 152 2.774.000
PXK73 20/08 Xuất Đinh 152 1.292.000
PXK73 20/08 Xuất Đinh, đinh vít 152 338.400
…. … ….
30/09
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
154.
NĐK 563.471.298
Cộng 563.471.298 563.471.298
Ngày 30 tháng 09 năm 2014 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký,họ tên) (Ký.họ tên) (Ký,họ tên,đóng dấu) (Nguồn:Phòng tài chính kế toán)
Biểu 2.6 Mẫu số: S38 - DN Đơn vị: DNTN Tuấn Hương QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC
Địa chỉ: Số 63, đường Chu Văn Thịnh, TP Sơn L ngày 20/03/2006 bộ trưởng BTC SỔ CÁI
TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Số hiệu: 621
Quý III/2014
Đơn vị tính: đồng
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
…. … ….
PXK58 05/07 Xuất cát 152 188.150.000
PXK59 16/07 Xuất xi măng 152 19.894.450
PXK60 21/07 Xuất gạch 152 22.359.400
PXK61 22/07 Xuất thép hình 152 8.516.400
PXK62 22/07 Xuất thép tấm 152 3.460.200
PXK63 25/07 Xuất nước 152 2.622.000
PXK65 25/07 Xuất van nhựa 152 1.458.000
PXK66 28/08 Xuất thép tròn 152 8.080.800
PXK67 03/08 Xuất đá 152 136.566.000
PXK69 11/08 Xuất nhôm 152 19.347.000
PXK70 15/8 Xuất thép 152 41.831.400
PC354 16/08
Mua gỗ ván (cả nẹp) xuất
trực tiếp đến công trình 112 80.181.818
…. … ….
30/09
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
154.
NĐK 563.471.298
Cộng 563.471.298 563.471.298
Ngày 30 tháng 09 năm 2014 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký,họ tên) (Ký.họ tên) (Ký,họ tên,đóng dấu)
(Nguồn:Phòng tài chính kế toán)
Cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tài khoản 154.NĐK để tính giá thành sản phẩm, kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 621.NĐK: 563.471.298 đồng Có TK 154.NĐK: 563.471.298 đồng