CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHÍ PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN TUẤN HƯƠNG
2.2. Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại
2.2.5 Kế toán chi phí sản xuất chung
* Chứng từ và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng
Kế toán chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác kèm chứng từ có liên quan như hóa đơn GTGT, phiếu chi (biểu 3.5), phiếu xuất kho (phụ lục 08), giấy báo nợ,….
Biểu 3.5
Đơn vị: DNTN Tuấn Hương
Địa chỉ: Số 63, đường Chu Văn Thịnh, Sơn La
Mẫu số: 02 – TT
( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC) PHIẾU CHI
Ngày 05 tháng 09 năm 2014
Số:365
Nợ :152,1331 Có :111 Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Thị Lan
Địa chỉ:DNTN Tuấn Hương Lý do chi: chi mua nhôm thanh
Số tiền: 5.812.620 Viết bằng chữ: Năm triệu tám trăm mười hai nghìn sáu trăm hai mươi đồng.
Kèm theo: Chứng từ gốc:
Ngày 05 tháng 09 năm 2014 Giám đốc
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Thủ quỹ (Ký, họ tên)
Người lập phiếu (Ký, họ tên)
Người nhận tiền (Ký, họ tên)
Đã nhận đủ số tiền ( viết bằng chữ ): Mười chín triệu tám trăm nghìn đồng chẵn + Tỷ giá ngoại tệ ( vàng bạc, đá quý ):
+ Số tiền quy đổi:
(Nguồn:Phòng tài chính kế toán)
Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí sản xuất chung dùng tài khoản 627 (CPSXC). Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí của cả đội, công trình xây dựng.
Cụ thể để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng tài khoản với công trình “Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu” kế toán sử dụng tài khoản 627-NĐK.
* Phương pháp hạch toán và sổ kế toán
Chi phí nhân viên phân xưởng
- Hàng tháng tổ trưởng, đội trưởng các đội xây dựng theo dõi thời gian lao động của các công nhân gián tiếp ghi vào Bảng chấm công. Sau đó gửi về phòng Tài chính kế toán để phòng kế toán xác định lương và thanh toán lương cho nhân viên quản lý đội. kế toán lập bảng thanh toán lương cho nhân viên quản lý đội và ghi bút toán phản ánh tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý tại công trường. Riêng các khoản trích theo lương như: BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN thì doanh nghiệp chỉ trích cho các công nhân trong biên chế của công ty mà không bao gồm các công nhân thuê ngoài. Doanh nghiệp thực hiện trích các khoản trích theo lương theo chế độ hiện hành là 24% lương trả cho người lao động.
Ví dụ 2.6: - Ngày 30/08/2014, kế toán xác định lương cho nhân viên quản lý đội tháng 08 là 16.362.646 đồng.
Khi phát sinh nghiệp vụ trên kế toán ghi:
Nợ TK 6271.NĐK: 16.362.646 đồng Có TK 334: 16.362.646 đồng
Sau đó kế toán sẽ vào sổ chi tiết TK 627 (Biểu 3.6) và Sổ Nhật ký chung (Biểu 2.5) Khi trích 24% tiền lương của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội, quản lý tại công trường tháng 08. kế toán ghi:
Nợ Tk 6271. NĐK: 3.927.035,04 đồng Có TK 3382: 327.252,92 đồng Có TK 3383: 2.945.276,28 đồng Có TK 3384: 490.879,38 đồng Có TK 3389: 163.626,46 đồng
Chi phí vật liệu
Chi phí vật liệu bao gồm: các khoản vật liệu phục vụ cho quản lý như văn phòng phẩm, phụ tùng ô tô,…
Ví dụ 2.7: Ngày 04/08/2014, xuất văn phòng phẩm cho bộ phận văn phòng phục vụ cho công trình nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu số tiền 5.359.000 đồng.
Khi phát sinh nghiệp vụ trên, kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho (Phụ lục 08) ghi:
Nợ TK 6272.NĐK: 5.359.000 đồng Có TK 152: 5.359.000 đồng
Chi phí công cụ, dụng cụ sản xuất
CCDC sản xuất sử dụng ở công trường của Doanh nghiệp bao gồm: bảo hộ lao động, cuốc, xẻng...vv. Các công cụ, dụng cụ này có giá trị nhỏ nên được phân bổ một lần vào chi phí sản xuất. Cuối tháng, thủ kho ở các đội lập bảng kê công cụ, dụng cụ xuất dùng để nộp lên phòng kế toán của Doanh nghiệp.
Căn cứ vào bảng kê công cụ dụng cụ xuất dùng từ các đội gửi lên kế toán ghi:
Nợ TK 6273. NĐK : 18.439.230 đồng Có TK 153: 18.439.230 đồng
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí dịch vụ mua ngoài là toàn bộ chi phí về các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động của đội xây dựng như chi phí sửa chữa, chi phí thuê ngoài, chi phí điện nước, điện thoại...Hàng tháng. kế toán căn cứ vào các hóa đơn thanh toán từ công trường gửi lên để hạch toán.
Ví dụ 2.8: Ngày 18/08/2014, kế toán căn cứ vào hóa đơn tiền điện của công trường gửi lên số tiền 2.672.395 đồng, thuế GTGT 10%. Doanh nghiệp chưa thanh toán cho người bán.
Khi phát sinh nghiệp vụ trên, căn cứ vào hóa đơn tiền điện kế toán ghi:
Nợ Tk 6277. NĐK: 2.429.450 đồng Nợ TK 133: 242.945 đồng Có TK 331: 2.672.395 đồng
Chi phí bằng tiền khác
Kế toán hạch toán theo nguyên tắc chi phí phát sinh cho công trình nào thì hạch toán cho công trình đó. Chi phí bằng tiền khác thuộc chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí ngoài chi phí đã kể trên phát sinh tại đội xây dựng như chi phí tiếp khách, chi phí hội nghị, …. Những chi phí này được chi bằng tiền mặt, tiền tạm ứng.
Ví dụ 2.9: Ngày 05/09/2014, chi tiếp khách công trường số tiền, thuế GTGT 10%, công ty đã thanh toán bằng tiền mặt.
Khi phát sinh nghiệp vụ trên, kế toán căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu chi (Biểu 3.5) ghi:
Nợ TK 6278. NĐK: 5.284.200 đồng Nợ TK 133: 528.420 đồng Có TK 111: 5.812.620 đồng
Sau khi tập hợp các chứng từ liên quan chi phí sản xuất chung của công trình Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu kế toán vào sổ nhật ký chung ( Biểu 2.5), sổ chi tiết (Biểu 3.6) và sổ cái TK 627 (Biểu 3.7) và kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành.
Nợ TK 154: 227.907.189 đồng Có TK 627. NĐK: 227.907.189 đồng
Căn cứ vào sổ nhật ký chung ta có biểu tổng hợp chi phí sản xuất chung công trình
“Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu” (Phụ lục 06).
Biểu 3.6 Mẫu số: S03a - DN
Đơn vị: DNTN Tuấn Hương QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: Số 63, đường Chu Văn Thịnh, Sơn La ngày 20/03/2006 bộ trưởng BTC
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG TK 627. NĐKPTHYC: Chi phí sản xuất chung
Công trình: Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu Quý III/2014
Đơn vị tính: đồng
Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ
Số tiền
SH NT Nợ Có
…. …. …
PC341 01/07 Làm lán trại 111 21.236.000
PC342 05/07 Mua bảo hộ lao động 111 6.520.000
PXK64 25/07
Xuất CC,DC cho công
trình NĐK 153 18.439.230
…. …. …
PXK64 04/08 Xuất văn phòng phẩm 152 5.359.000
…. …. …
PC356 18/08
Trả tiền nước T10 công trình cửa hàng xăng dầu
73 111 845.380
PC357 18/08
Trả tiền điện T10 công trình cửa hàng xăng dầu
73 111 2.429.450
…. …. …
30/08
Tiền lương phải trả T11 cho bộ phận sản xuất
chung 334 16.362.646
30/08 Trích BH 338 3.927.035,04
PC365 05/09
Chi tiền tiếp khách công
trường 111 5.284.200
…. …. …
30/09
Kết chuyển chi phí sản xuất chung
154.
NĐKPTHYC 227.907.189
Tổng cộng 227.907.189 227.907.189
Ngày 30 tháng 09 năm 2014 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký,họ tên) (Ký.họ tên) (Ký,họ tên,đóng dấu)
(Nguồn:Phòng tài chính kế toán)
Biểu 3.7 Mẫu số: S03a - DN Đơn vị: DNTN Tuấn Hương QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: Số 63, đường Chu Văn Thịnh, Sơn La ngày 20/03/2006 bộ trưởng BTC SỔ CÁI Số hiệu: 627
TK 627: Chi phí sản xuất chung Quý III/2014
Đơn vị tính: đồng Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
…. …. …
PC341 01/07 Làm lán trại 111 21.236.000
PC342 05/07 Mua bảo hộ lao động 111 6.520.000
PXK64 25/07
Xuất công cụ, dụng cụ cho công
trình NĐKPTHYC 153 18.439.230
… ….
PXK68 04/08 Xuất văn phòng phẩm 152 5.359.000
PC356 18/08
Trả tiền nước T07 công trình
NĐKPTHYC 111 845.380
PC357 18/08
Trả tiền điện T07 công trình
NĐKPTHYC 111 2.429.450
30/08
Tiền lương phải trả T08 cho bộ
phận sản xuất chung 334 16.362.646
… … ….
PC363 04/09
Trả tiền nước T08 công trình
NĐKPTHYC 111 932.420
PC364 04/09
Trả tiền điện T08 công trình
NĐKPTHYC 111 2.892.480
PC365 05/09 Chi tiền tiếp khách công trường 111 5.284.200 30/09
Tiền lương phải trả T09 cho bộ
phận sản xuất chung 334 9.483.244
… … ….
30/09
Kết chuyển chi phí sản xuất
chung 154.73 227.907.189
Tổng cộng 227.907.189 227.907.189
Ngày 30 tháng09 năm 2014 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký,họ tên) (Ký.họ tên) (Ký,họ tên,đóng dấu)
(Nguồn:Phòng tài chính kế toán)