CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHÍ PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN TUẤN HƯƠNG
2.2. Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại
2.2.3. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Tương tự như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp cũng được tập hợp trực tiếp vào từng hạng mục công trình.
Tiền lương
phải trả = Khối lượng sản phẩm
(công việc) hoàn thành × Đơn giá tiền lương - Lao động thuê ngoài: Doanh nghiệp không tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN mà tính toán hợp lý vào đơn giá nhân công trả trực tiếp cho người lao động. Sau khi hợp đồng thuê nhân công sẽ làm hợp đồng giao khoán (Phụ lục 01) khối lượng công việc thuê ngoài. Cuối tháng khi khối lượng công việc hoàn thành, đội trưởng đội kỹ thuật cùng với tổ trưởng nhiệm thu khối lượng công việc hoàn thành.
Căn cứ vào biên bản nghiệm thu, kế toán thanh toán khối lương thuê ngoài.
- Lao động trong doanh nghiệp: Khi được bàn giao công việc, tổ trưởng đội xây lắp tiến hành giao khoán công việc cho từng tổ sản xuất. Tổ trưởng là người phụ trách chấm công cho từng công nhân trong đội xây dựng. Cuối tháng, kế toán công trình nghiệm thu và lập bảng thanh toán lương cho từng người. Bảng thanh toán lương, bảng chấm công, hợp đồng giao khoán và biên bản nghiệm thu về phòng kế toán để doanh nghiệp ghi sổ kế toán. Kế toán tiến hành tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp theo từng hạng mục công trình, vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK622.
* Chứng từ và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng
Chi phí nhân công trực tiếp được Doanh nghiệp hạch toán trên TK 622, TK này được mở chi tiết cho từng công trình – hạng mục công trình.
Kế toán chi phí tiền lương thuê ngoài công nhân thuê ngoài và công nhân trực tiếp thi công công trình cần những chứng từ: bảng chấm công (phụ lục 02), bảng thanh toán lương (phụ lục 03), hợp đồng giao khoán (phụ lục 01), biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán (phụ lục 04), phiếu chi (biểu 2.8).
Trên cơ sở của Hợp đồng giao khoán nhân công (phụ lục 01), tổ trưởng các tổ, kế toán sẽ tiến hành chấm công cho các tổ viên và có kế hoạch trả lương phù hợp.
Hàng tháng, kế toán công trình lập bảng thanh toán lương cho từng tổ trên cở sở Biên bản xác nhận khối lượng đã hoàn thành, Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán (phụ lục 04).
Khi khối lượng công việc hoàn thành, đổi trưởng đội kỹ thuật cùng với tổ trưởng nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành. Căn cứ vào biên bản nghiệm thu, kế toán viết phiếu chi (biểu 2.8) thanh toán tiền thuê ngoài.
Biểu 2.8
Đơn vị: DNTN Tuấn Hương
Địa chỉ: Số 63, đường Chu Văn Thịnh….
Mẫu số: 02 – TT
( Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU CHI
Ngày 25 tháng 07 năm 2014
Số:347
Nợ :152,1331 Có :111 Họ và tên người nhận tiền: Nguyễn Văn Minh
Địa chỉ:DNTN Tuấn Hương Lý do chi: chi mua nhôm thanh
Số tiền: 8.570.000 Viết bằng chữ: Tám triệu năm trăm bảy mươi nghìn đồng chẵn.
Kèm theo: Chứng từ gốc:
Ngày 25 tháng 07 năm 2014 Giám đốc
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Thủ quỹ (Ký, họ tên)
Người lập phiếu (Ký, họ tên)
Người nhận tiền (Ký, họ tên)
Đã nhận đủ số tiền ( viết bằng chữ ): Tám triệu năm trăm bảy mươi nghìn đồng chẵn + Tỷ giá ngoại tệ ( vàng bạc, đá quý ):
+ Số tiền quy đổi:
(Nguồn:Phòng tài chính kế toán) Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT), tài khoản 621 không có số dư.
Tương tự như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp cũng được tập hợp trực tiếp vào từng hạng mục công trình.
Tiền lương
phải trả = Khối lượng sản phẩm
(công việc) hoàn thành × Đơn giá tiền lương
Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp cho công trình “Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu” kế toán sử dụng tài khoản 621-NĐK
TK 622 NĐK
TK “chi phí nhân công trực tiếp”
Chi tiết tên công trình được viết ngắn gọn lại và được viết bằng chữ in hoa
* Phương pháp hạch toán và sổ kế toán
Ví dụ 2.3: Ngày 25/07/2014, thanh toán tiền thuê ngoài công nhân đào kênh, rãnh thoát nước, đơn giá 65.000 đ/m2, tổng tiền thanh toán 8.570.000 đ, đã thanh toán bằng tiền mặt.
Doanh nghiệp thanh toán lương công nhân thuê ngoài ngay bằng tiền mặt. Căn cứ vào phiếu chi tiền mặt (Biểu 2.8), bảng thanh toán khối lượng thuê ngoài (Phụ lục 07) kế toán ghi:
Nợ TK 622.NĐK: 8.570.000 đồng Có TK 111: 8.570.000 đồng
Kết thúc tháng phòng kế toán tập hợp Bảng chấm công ( phụ lục 03) của từng công nhân để tiến hành tính và thanh toán lương cho cán bộ CNV.
Ví dụ 2.4: Ngày 31/07/2014, Tiền lương tháng 07 phải trả cho công nhân trực tiếp thi công công trình “Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu” số tiền 51.585.500 đồng.
Khi phát sinh nghiệp vụ trên kế toán ghi:
Nợ Tk 622.NĐK: 51.585.500 đồng Có TK 334: 51.585.500 đồng
Căn cứ vào bảng chấm công (phụ lục 02) và bảng thanh toán tiền lương ( phụ lục 03), kế toán ghi vào sổ nhật ký chung (Biểu 2.5) và sổ chi tiết (Biểu 2.9), sổ cái TK 622. NĐK (Biểu 3.0).
Biểu 2.9 Mẫu số: S03b – DN Đơn vị: DNTN Tuấn Hương QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: Số 63, đường Chu Văn Thịnh, TP Sơn La ngày 20/03/2006 bộ trưởng BTC
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP TK 622. NĐK: Chi phí nhân công trực tiếp
Công trình: Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu Quý III/2014
Đơn vị tính: đồng Chứng từ
Diễn giải
TKĐƯ
Số tiền
SH NT Nợ Có
…. …. …
PC347 25/07
Thuê ngoài đào
kênh,rãnh thoát nước 111 8.570.000
…. …. …
31/07
Tiền lương phải trả T07
cho công nhân trực tiếp 334 51.585.500
…. …. …
PC348 07/08
Thuê nhân công lắp đặt
ống nhôm 111 4.528.300
…. …. …
PC360 21/08
Thuê gia công lắp đặt
máng tôn thu nước 111 891.000
…. …. …
31/08
Tiền lương phải trả T08
cho công nhân trực tiếp 334 75.245.439
…. …. …
30/09
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
154.
NĐK 178.194.439
Cộng 178.194.439 178.194.439
Ngày 30 tháng 09 năm 2014 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký,họ tên) (Ký.họ tên) (Ký,họ tên,đóng dấu) (Nguồn:Phòng tài chính kế toán)
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí sản xuất chung sang TK 154.NĐK để tính giá thành sản phẩm, kế toán tiến hành định khoản và vào sổ chi tiết TK 622.
Nợ TK 154. NĐK: 178.194.439 đồng Có Tk 622. NĐK: 178.194.439 đồng
Biểu 3.0 Mẫu số: S03b – DN Đơn vị: DNTN Tuấn Hương QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: Số 63, đường Chu Văn Thịnh,TP Sơn la ngày 20/03/2006 bộ trưởng BTC
SỔ CÁI
TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Số hiệu: 622 Quý III/2014
Đơn vị tính: đồng
Chứng từ
Diễn giải
TKĐƯ
Số tiền
SH NT Nợ Có
…. …. …
PC347 25/07
Thuê ngoài đào kênh,rãnh
thoát nước 111 8.570.000
31/07
Tiền lương phải trả T07 cho
công nhân trực tiếp 334 51.585.500
PC348 07/08
Thuê nhân công lắp đặt ống
nhôm 111 4.528.300
PC360 21/08
Trả tiền thuê gia công lắp
đặt máng tôn thu nước 111 891.000
31/08
Tiền lương phải trả T08 cho
công nhân trực tiếp 334 75.245.439
30/09
Tiền lương phải trả T09 cho
công nhân trực tiếp 334 37.374.200
30/09
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
154.
NĐK 178.194.439
Cộng 178.194.439 178.194.439
Ngày 30 tháng 09 năm 2014 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc