CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHÍ PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI DOANH NGHIỆP TƢ NHÂN TUẤN HƯƠNG
2.2. Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại
2.2.4 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Máy móc thi công là toàn bộ số máy, phương tiện trực tiếp phục vụ xây lắp công trình, gồm những máy móc chuyển động bằng động cơ hơi nước, diezen, điện, máy trộn bê tông, máy đào đất, máy đóng cọc, cần cẩu…
* Chứng từ và tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng
Đối với máy thi công thuê ngoài chứng từ gồm: hóa đơn GTGT (biếu 3.1), bảng tổng hợp chi phí thuê máy (biểu 3.2), bảng tính và phân bổ khấu hao (phụ lục 07).
Doanh nghiệp đi thuê máy đầm bàn của DNTN Xuân Ngoạn để phục vụ cho việc thi công công trình, bên DNTN Xuân Ngoạn sẽ viết hóa đơn và đưa cho đơn vị (DNTN Tuấn Hương) hoán đơn liên GTGT liên 2 (biểu 3.1).
Biểu 3.1 HÓA ĐƠN Mẫu số: 01 GTKT3/001 GIÁ TRỊ GIÁ TĂNG Ký hiệu: HT/14P Liên 2: Giao cho người mua Số: 0000642 Ngày 12 tháng 08 năm 2014
Đơn vị bán hàng: DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN XUÂN NGOẠN Mã số thuế: 5500212516
Địa chỉ: Tổ 12, phường Quyết Thắng, TP Sơn La Số tài khoản:
Số điện thoại:
Họ tên người mua hàng:………..
Tên đơn vị: DNTN Tuấn Hương
Địa chỉ: Số 63, đường Chu Văn thịnh, tổ 1 phường Tô Hiệu, TP Sơn La
Số tài khoản:……….
Hình thức thanh toán: TM/CK Mã số thuế:
Đơn vị tính: đồng
STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số
lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1x2
1 Thuê máy đầm bàn 1kw Ca 12 202.700 2.432.400 Tổng cộng 2.432.400 Thuế suât GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 243.240 Tổng cộng tiền thanh toán 2.675.640 Số tiền viết bằng chữ: Hai triệu sáu trăm bảy mươi năm nghìn sáu trăm bốn mươi đồng chẵn.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) (ký, họ tên (ký, họ tên, đóng dấu)
(Nguồn:Phòng tài chính kế toán) 5 5 0 0 2 1 4 8 8 0
Cuối kì kế toán lập bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công để tổng hợp toàn bộ chi phí sử dụng máy thi công cho từng công trình để kết chuyển sang TK 154.
Biểu 3.2 Mẫu số: S36 - DN Đơn vị: DNTN Tuấn Hương QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: Số 63, đường Chu Văn Thịnh, TP Sơn La ngày 20/03/2006 bộ trưởng BTC
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG Công trình: Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu
Quý III/2014
Đơn vị tính: đồng
STT Loại chi phí Số tiền
1 Chi phí thuê ngoài 32.612.640
2 Chi phí vật tư 34.067.756
3 Chi phí nhân công 57.304.560
4 Chi phí khấu hao 24.973.590
5 Chi phí khác 7.384.340
Tổng 156.342.886
Ngày 30 tháng 09 năm 2014 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký,họ tên) (Ký.họ tên) (Ký,họ tên,đóng dấu) (Nguồn:Phòng tài chính kế toán)
Tài khoản sử dụng
Máy móc thi công là toàn bộ số máy, phương tiện trực tiếp phục vụ xây lắp công trình, gồm những máy móc chuyển động bằng động cơ hơi nước, diezen, điện, máy trộn bê tông, máy đào đất, máy đóng cọc, cần cẩu…
Chi phí sử dụng máy thi công được Doanh nghiệp hạch toán trên TK 623, TK này được mở chi tiết cho từng công trình – hạng mục công trình.
Tài khoản để sử dụng hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phụ thuộc vào hình thức sử dụng máy thi công.
+ Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy thì sử dụng tài khoản 623 - Chi phí sử dụng máy thi công.
+ Trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy thì không sử dụng tài khoản 623, các chi phí liên quan đến máy sẽ được hạch toán trực tiếp vào TK 621, 622, 627.
Cụ thể hạch toán chi phí máy thi công doanh nghiệp sử dụng tài khoản 623 với công trình “Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu” kế toán sử dụng tài khoản 623-NĐK.
* Phương pháp hạch toán và sổ kế toán
Đối với máy thi công thuê ngoài
Công ty không tổ chức đội máy thi công riêng, mặt khác do địa bàn hoạt động của doanh nghiệp rộng, cùng một lúc doanh nghiệp không thể thực hiện thi công nhiều công trình, hạng mục công trình nên ngoài các máy thi công thuộc quyền sở hữu của công ty, công ty còn thuê thêm một số loại máy thi công khác. Các loại máy có chi phí đi thuê rẻ hơn so với mua nên công ty tiến hành thuê ngoài theo hình thức thuê trọn gói. Khi thuê, doanh nghiệp và đơn vị cho thuê lập hợp đồng thuê máy.
Ví dụ 2.5: Ngày 12/08/2014 thuê máy đầm bàn 1kw của DNTN Xuân Ngoạn, đơn giá 202.700 đồng/ca, thuế GTGT 10%, tổng tiền thanh toán 2.675.640 đồng. Doanh nghiệp chưa thanh toán.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT 0000642 (Biểu 3.1), kế toán ghi định khoản:
Nợ TK 623.NĐK: 2.432.400 đồng Nợ TK 133: 243.240 đồng Có TK 331: 2.675.640 đồng
Quá trình hoạt động của máy sẽ được theo dõi qua nhật trình sử dụng máy và lệnh điều động máy. Hàng tháng, căn cứ vào hợp đồng thuê máy, nhật trình sử dụng máy và lệnh điều động máy kế toán tính ra chi phí thuê máy một tháng cho từng công trình theo từng loại máy (biểu 3.2).
Máy thi công thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp
Đối với các máy thi công thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, các chi phí cho việc chạy máy gồm chi phí nhiên liệu, tiền lương công nhân lái máy, phụ máy, chi phí khấu hao và chi phí khác. Công nhân lái máy và phụ máy của doanh nghiệp cũng áp dụng hình thức trả lương theo khối lượng công việc được giao khoán hoàn thành tương tự như công nhân sản xuất trực tiếp.
Cuối tháng, căn cứ vào các chứng từ gốc, bảng tính và phân bổ khấu hao (Phụ lục 07),… kế toán lập bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công vào sổ nhật ký chung (biểu 3.2).
Cuối mỗi quý, căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công hàng tháng và các chứng từ liên quan, kế toán lập bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công cho cả quý.
Đối với chi phí khấu hao máy thi công: Doanh nghiệp hạch toán trên TK 6234 – chi phí khấu hao máy thi công. Hiện nay, tại Doanh nghiệp áp dụng tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng, cụ thể công thức tính như sau:
Mức khấu hao TSCĐ năm = NG TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm Trong đó:
Tỷ lệ khấu hao năm =
1
x 100 số năm sử dụng dự kiến
Mức khấu hao bình quân tháng
=
Mức khấu hao TSCĐ năm 12
Căn cứ vào từng loại máy thi công, mức khấu hao của từng máy kế toán tiến hành lập bảng tính khấu hao TSCĐ và phân bổ khấu hao cho từng công trình – hạng mục công trình (Phụ lục 07). Do máy thi công thường được điều chuyển giữa các công trình trong kỳ hạch toán nên Doanh nghiệp đã tiến hành phân bổ chi phí khấu hao máy thi công cho từng công trình – hạng mục công trình theo số ngày máy làm việc thực tế.
Hàng tháng, đội trưởng lập bảng tổng hợp thời gian sử dụng máy thi công gửi cho phòng kế toán, trên cơ sở đó kế toán lập bảng phân bổ chi phí khấu hao máy thi công.
Mức khấu hao MTC phân bổ cho từng CT =
Mức khấu hao MTC cần phân bổ
Số ngày máy làm việc thực tế tại DN Tổng số ngày máy làm
việc thực tế
Chẳng hạn, tính chi phí KH MTC tháng 7 cho máy xúc có nguyên giá là 1.109.937.333 đồng với tỷ lệ khấu hao năm là 9%:
Mức KHTSCĐ bq tháng = (1.109.937.333 x 9%) / 12 = 8.324.530 (đồng)
Kế toán căn cứ trên bảng tổng hợp thời gian sử dụng MTC trong quý III để tiến hành phân bổ. Theo đó mức khấu hao MTC phân bổ cho công trình xây dựng Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu là:
Mức khấu hao phân bổ cho
CTXD NĐK = 8.324.530 3 = 24.973.590 (đồng) Tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công phát sinh trong quý III là 156.342.886, cuối kỳ kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm.
Nợ TK 154.NĐK: 156.342.886 đồng Có TK 623. NĐK: 156.342.886 đồng
Căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công quý III/2014 kế toán lập sổ nhật ký chung ( Biểu 2.5), sổ chi tiết TK 623 (Biểu 3.3) và sổ cái TK 623 (Biểu 3.4).
Biểu 3.3 Mẫu số: S03a - DN Đơn vị: DNTN Tuấn Hương QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: Số 63, đường Chu Văn Thịnh,Sơn La ngày 20/03/2006 bộ trưởng BTC
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG TK 623.NĐK: Chi phí sử dụng máy thi công
Công trình: Nhà đăng ký phương tiện xe cơ giới Công an huyện Yên Châu Quý III/2014
Đơn vị tính: đồng Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
…. …. …
NPT85 29/07 Thuê máy Lu 331 16.749.000
…. …. …
31/07
Tiền lương phải trả T07 cho công nhân sử dụng máy thi
công 334 22.431.700
…. …. …
PC349 10/08 Thuê máy đầm 111 4.638.960
PC353 12/08 Thuê máy đầm bàn 1kw 111 2.432.400
PC355 17/08
Thuê máy nén khí điêzen
360m3/h 112 6.542.280
PC358 19/08 Thuê máy phát điện 111 2.250.000
…. …. …
30/08
Tiền lương phải trả T08 cho công nhân sử dụng máy thi
công 334 23.435.430
30/08
Phân bổ khấu hao máy thi
công T08 214
8.324.530
…. …. …
30/09
Kết chuyển chi phí sử dụng
máy thi công 154. NĐK 156.342.886
Tổng cộng 156.342.886 156.342.886
Ngày 30 tháng 09 năm 2014 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký,họ tên) (Ký.họ tên) (Ký,họ tên,đóng dấu)
(Nguồn:Phòng tài chính kế toán)
Biểu 3.4 Mẫu số: S03a - DN Đơn vị: DNTN Tuấn Hương QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC Địa chỉ: Số 63, đường Chu Văn Thịnh, TP Sơn La ngày 20/03/2006 bộ trưởng BTC
SỔ CÁI Số hiệu: 623 TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công
Quý III/2014
Đơn vị tính: đồng Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Có
…. …. …
NPT85 29/07 Thuê máy Lu 331 16.749.000
31/07
Tiền lương phải trả T07 cho công nhân sử dụng
máy thi công 334 22.431.700
31/07
Phân bổ khấu hao máy thi
công T07 214
8.324.530
PC349 10/08 Thuê máy đầm 111 4.638.960
PC353 12/08 Thuê máy đầm bàn 1kw 111 2.432.400
PC355 17/08
Thuê máy nén khí điêzen
360m3/h 112 6.542.280
PXK69 17/08
Xuất xăng dầu sử dung
máy thi công 152 12.578.456
PC358 19/08 Thuê máy phát điện 111 2.250.000
30/08
Tiền lương phải trả T08 cho công nhân sử dụng
máy thi công 334 23.435.430
30/08
Phân bổ khấu hao máy thi
công T08 214
8.324.530
30/09
Tiền lương phải trả T09 cho công nhân sử dụng
máy thi công 334 11.437.430
30/09
Phân bổ khấu hao máy thi
công T09 214
8.324.530
…. …. ….
30/09
Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
154.
NĐK 156.342.886
Tổng cộng 156.342.886 156.342.886
Ngày 30 tháng 09 năm 2014 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký,họ tên) (Ký.họ tên) (Ký,họ tên,đóng dấu) (Nguồn:Phòng tài chính kế toán)