Chương 5 THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ KHUYẾN NGHỊ
5.1. Thảo luận kết quả nghiên cứu
Chất lượng kiểm toán tuy không còn là vấn đề mới song không thể phủ nhận sự quan tâm của dư luận đối với CLKT không hề thuyên giảm theo thời gian, là chủ đề mang tính thời sự và còn có nhiều tranh luận. Đối với các cơ quan KTNN thì vấn đề CLKT lại càng trở nên cấp thiết do kết quả kiểm toán thường có ảnh hưởng trực tiếp đến công tác lãnh đạo, điều hành và giám sát nền kinh tế vĩ mô. Trên cơ sở tổng quan nghiên cứu, cơ sở lý thuyết về CLKT cùng với đặc điểm hoạt động của cơ quan KTNN và nguyên tắc đảm bảo CLKT của KTNN luận án rút ra giả thuyết về các nhân tố ảnh hưởng đến CLKT của KTNN VN. Sử dụng đồng thời phương pháp nghiên cứu định tính và phương pháp nghiên cứu định lượng, luận án kiểm định ảnh hưởng của 03 nhóm nhân tố (nhóm các nhân tố thuộc về KTVNN; nhóm các nhân tố thuộc về KTNN và nhóm các nhân tố thuộc về MTTC) đến CLKT của KTNN, đồng thời, xác định được mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố. Về cơ bản, phân tích định tính và kiểm định mô hình định lượng bằng phần mềm thống kê mô tả SPSS đều cho kết quả ủng hộ các giả thuyết nghiên cứu, một số nhân tố/biến quan sát bị loại khỏi mô hình để tăng độ tin cậy và phù hợp của mô hình nghiên cứu. Như đã tổng hợp tại Chương 4 luận án rút ra
8 nhân tố có tác động tích cực đến CLKT với mức độ ảnh hưởng giảm dần như sau:
(1). Kinh nghiệm KTVNN;
(2). Sự tuân tủ CMKTNN và các hướng dẫn kỹ thuật chuyên môn;
(3). Duy trì tính độc lập của KTVNN;
(4). Hệ thống KSCL kiểm toán và sự tham gia của lãnh đạo;
(5). Am hiểu chuyên môn nghề nghiệp và trình độ đào tạo;
(6). Vị thế và uy tín của KTNN;
(7). Tính chuyên nghiệp của KTVNN;
(8). Sự quan tâm, phối hợp thường xuyên, chặt chẽ của các cơ quan trực thuộc Quốc hội, Chính phủ và cơ quan dân cử.
Để thuận lợi cho việc theo dõi, tác giả sẽ nhận xét kết quả nghiên cứu theo nhóm các nhân tố.
109
5.1.1. Ảnh hưởng của nhóm các nhân tố thuộc về kiểm toán viên nhà nước đến chất lượng kiểm toán của Kiểm toán nhà nước
(1) Nhân tố “Kinh nghiệm của KTVNN”
Luận án chứng minh rằng nhân tố Kinh nghiệm của KTVNN có ảnh hưởng tích cực đến CLKT của KTNN với mức độ ảnh hưởng cao nhất trong số 08 nhân tố được đúc rút qua nghiên cứu. Kết luận này cũng phù hợp với nghiên cứu của hầu hết tác giả nghiên cứu cùng chủ đề trước đây như Kym, B. và cộng sự (2008), Kirgore và cộng sự (2014), Bùi Thị Thủy (2013), Nguyễn Mạnh Cường (2017) v.v. với quan điểm kinh nghiệm của KTV là một trong những yếu tố rất quan trọng tạo nên sự khác biệt trong CLKT.
(2) Nhân tố “Sự tuân thủ CMKTNN và các hướng dẫn kỹ thuật chuyên môn của KTVNN”
Nghiên cứu cũng đi đến kết luận rằng sự tuân thủ CMKTNN và các hướng dẫn kỹ thuật chuyên môn có ảnh hưởng tích cực đến CLKT của KTNN với mức độ ảnh hưởng xếp thứ 02 trên 08 nhân tố, kết quả này không nằm ngoài kết quả trong nghiên cứu của nhiều tác giả không chỉ trong lĩnh vực kiểm toán việc quản lý và sử dụng tài chính công, tài sản công do KTNN thực hiện mà còn đối với lĩnh vực kiểm toán khu vực tư. Kết quả nghiên cứu cũng phù hợp với nhận định của các chuyên gia từ KTNN cũng như các chuyên gia của Quốc hội, đơn vị được kiểm toán. Việc KTVNN tuân thủ nghiêm túc các CMKT và hướng dẫn kỹ thuật chuyên môn hiển nhiên sẽ đem lại CLKT tốt hơn.
(3) Nhân tố “Duy trì tính Độc lập của KTVNN”
Đối với KTVNN trong quá trình thực hiện nhiệm vụ kiểm toán nhiệm vụ duy trì tính độc lập đóng vai trò hết sức quan trọng trong việc đảm bảo CLKT (mức độ ảnh hưởng xếp thứ 03/08 nhân tố). Tầm quan trọng của việc duy trì tính độc lập của KTV đã được chứng minh bởi gần như tất cả các nghiên cứu về chủ đề CLKT cả khu vực công cũng như các công ty kiểm toán độc lập và một lần nữa được khẳng định qua nghiên cứu của luận án. Đối với các cơ quan kiểm toán tối cao tầm quan trọng của việc duy trì tính độc lập được thể chế hoá bằng văn bản thông qua Tuyên bố Mehico về tính độc lập của SAI, CMKT của INTOSAI và CMKT của KTNN Việt Nam số 30 "Bộ quy tắc đạo đức nghề nghiệp", trong đó quy định: "Trong hoạt động kiểm toán, Kiểm toán viên nhà nước phải thật sự độc lập, khách quan, không bị chi phối hoặc bị tác động bởi bất kỳ lợi ích vật chất hoặc tinh thần khi kiểm toán và đưa ra kết luận, kiến nghị kiểm toán".
(4) Nhân tố “Am hiểu chuyên môn ngành và trình độ đào tạo của KTVNN”
Nhân tố tiếp theo của nhóm các nhân tố thuộc về KTVNN được chứng minh có mối quan hệ thuận chiều với CLKT của KTNN kiểm định qua nghiên cứu của luận án
110
là sự am hiểu chuyên môn ngành của KTVNN với mức độ ảnh hưởng trung bình (xếp thứ 05/08 nhân tố). Kết luận này cũng phù hợp với công bố của nhiều nghiên cứu trước đó như Kym, B. và cộng sự (2008), Bùi Thị Thủy (2013), Nguyễn Mạnh Cường (2017).
Điều này chứng minh rằng KTVNN chỉ có thể làm tốt nhiệm vụ khi có kiến thức sâu rộng về ngành, lĩnh vực của đơn vị được kiểm toán. Đơn cử, KTV thực hiện kiểm toán việc tuân thủ quy định, định mức thanh quyết toán của một đề tài nghiên cứu khoa học do NSNN cấp thì phải có kiến thức về quy trình đề xuất, thẩm định, xét duyệt, thực hiện và quyết toán đề tài cũng như các kiến thức liên quan. Nghiên cứu cũng phát hiện ra rằng các yếu tố thuộc về “trình độ đào tạo” như chuyên ngành đào tạo, cấp bậc đào tạo, tham gia các lớp đào tạo, bồi dưỡng của ngành hội tụ mạnh với “sự am hiểu chuyên môn ngành”, tổng hợp nhân tố mới từ các quan sát của 02 nhân tố (chuyên môn và đào tạo) có ảnh hưởng tích cực đến CLKT của KTNN như đã nêu ở trên. Điều đó chứng tỏ KTV muốn có kiến thức chuyên môn ngành tốt cần đề cao công tác học tập và nghiên cứu, tham gia tích cực các khoá đào tạo, bồi dưỡng, tập huấn do ngành tổ chức. Tại KTNN, các khoá đào tạo kể trên chủ yếu theo hướng tiếp cận thực tiễn hoạt động kiểm toán, truyền đạt những kinh nghiệm kiểm toán. Đây được coi là hoạt động mang lại nhiều lợi ích cho KTV đặc biệt là những KTV trẻ nếu như bản thân biết tận dụng các cơ hội để học hỏi nâng cao kiến thức.
(5) Nhân tố “Tính Chuyên nghiệp của KTVNN”
Nhân tố cuối cùng thuộc về KTVNN có ảnh hưởng thuận chiều tới CLKT là tính chuyên nghiệp của KTVNN, mức độ ảnh hưởng của nhân tố xếp thứ 07/08 nhân tố trong mô hình. Trên thực tế nâng cao tính "Chuyên nghiệp" đã trở thành nhiệm vụ của mỗi KTVNN trong hoạt động công vụ. Tính chuyên nghiệp được thể hiện ở tác phong, lề lối làm việc, phong cách ứng xử của KTVNN đối với cấp trên, đồng nghiệp và đơn vị được kiểm toán từ đó nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán.
5.1.2. Ảnh hưởng của nhóm các nhân tố thuộc về Kiểm toán nhà nước đến chất lượng kiểm toán
(1) Nhân tố “KSCL kiểm toán và sự tham gia của lãnh đạo”
Nghiên cứu đi đến kết luận rằng nếu hệ thống KSCL kiểm toán được thiết lập và vận hành tốt sẽ góp phần đảm bảo CLKT với mức độ ảnh hưởng tương đối cao (xếp thứ 04/08 nhân tố, khoảng cách hệ số hồi quy chuẩn hoá Beta với nhân tố xếp thứ ba chỉ bằng 0,006). Kết luận này cũng phù hợp với thực tế hoạt động của KTNN thời gian qua và phù hợp với ý kiến của các chuyên gia trong và ngoài KTNN. Kết quả kiểm định tương quan cũng cho thấy các biến quan sát của nhân tố Sự tham gia của lãnh đạo có
111
hiện tượng hội tụ tại nhân tố KSCL, góp phần khẳng định kết quả nghiên cứu như đã nêu ở trên. Kết quả này cũng phù hợp với các nghiên cứu trong lĩnh vực CLKT của KTNN của Hoàng Phú Thọ, 2012, Nguyễn Mạnh Cường, 2017, Haneef, 2013 cùng nhiều nghiên cứu khác.
Kể từ khi thành lập đến nay, hệ thống KSCL kiểm toán luôn được lãnh đạo KTNN quan tâm duy trì và phát triển với nhiều phương thức làm việc đổi mới và không ngừng vận động song song với hoạt động kiểm toán. Yếu tố lãnh đạo được coi là không thể thiếu trong hoạt động của KTNN, vai trò của lãnh đạo trong công tác đảm bảo CLKT không ngừng được nâng cao đi đôi với việc thể chế hoá trách nhiệm của từng cấp lãnh đạo tại các quy định cụ thể.
(2) Nhân tố “Vị thế và uy tín của KTNN”
Nghiên cứu cũng phát hiện ra rằng vị thế và uy tín của KTNN có tác động thuận chiều tới CLKT của KTNN VN với mức độ ảnh hưởng xếp thứ 06/08 nhân tố trong mô hình. Đối với các cơ quan kiểm toán tối cao, phát hiện của luận án có thể coi là điểm mới trong nghiên cứu. Theo ý kiến của các chuyên gia, nếu vị thế và uy tín của KTNN trong nước và trên trường quốc tế được nâng cao sẽ tạo cơ hội học hỏi và động lực để các Đoàn kiểm toán và KTVNN nỗ lực hơn trong công việc từ đó nâng cao CLKT. Bên cạnh đó, còn tạo động lực để tập thể lãnh đạo, công chức và người lao động của KTNN không ngừng phấn đấu, nỗ lực để hoàn thành tốt nhiệm vụ kiểm toán để từ đó nâng cao vị thế và uy tín của ngành.
(3) Nhân tố “Điều kiện làm việc của KTVNN”
Đối với nhân tố “Điều kiện làm việc của KTVNN” mặc dù kết quả phân tích hồi quy đa biến không cho kết quả như dự kiến, song qua phỏng vấn các chuyên gia trong và ngoài ngành cũng như tham khảo ý kiến của các KTVNN trực tiếp tham gia các đoàn kiểm toán cho thấy, nhân tố “Điều kiện làm việc” có ảnh hưởng nhất định tới CLKT của KTNN. Kết quả phỏng vấn sâu đồng thời cũng phù hợp với nghiên cứu về chủ đề CLKT của KTNN của Nguyễn Mạnh Cường (2017). Bên cạnh đó, KTNN rất quan tâm đến các chế độ lương, thưởng, phụ cấp công việc theo quy định của pháp luật cùng với nhiều chế độ đãi ngộ khác nhằm tạo động lực cho các công chức KTV yên tâm hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao. Trên thực tế, KTNN Việt Nam được thành lập được 27 năm và đang nỗ lực hoàn thiện cơ sở vật chất, điều kiện làm việc để các KTV có điều kiện tốt nhất để hoàn thành nhiệm vụ được giao song không tránh khỏi thiếu sót nhất định một phần do KTNN chưa được chủ động về ngân sách hoạt động.
112
5.1.3. Ảnh hưởng của nhóm các nhân tố thuộc về môi trường thể chế đến chất lượng kiểm toán của Kiểm toán nhà nước
(1) Nhân tố “Sự quan tâm, phối hợp thường xuyên, chặt chẽ của các cơ quan trực thuộc Quốc hội, Chính phủ, các cơ quan dân cử”
Kết quả nghiên cứu mô hình hồi quy bội củng cố giả thuyết ban đầu của luận án là sự quan tâm phối hợp thường xuyên, chặt chẽ của các cơ quan trực thuộc Quốc hội, Chính phủ, các cơ quan dân cử có ảnh hưởng tích cực đến CLKT của KTNN VN (mức độ ảnh hưởng xếp thứ 08/08 nhân tố). Nghiên cứu đã chứng minh nhận định của Nguyễn Mạnh Cường (2017) về một môi trường pháp lý đầy đủ và phù hợp sẽ giúp các KTV có căn cứ rõ ràng để thực hiện kiểm toán từ đó đảm bảo CLKT, hay tác giả Mazur và cộng sự (2005) khi cho rằng một SAI cần phải thiết lập các mối quan hệ và có sự hợp tác tốt với Quốc hội, Chính phủ để có một cuộc kiểm toán đạt chất lượng cao. Ở chiều ngược lại, việc nhận được sự quan tâm thường xuyên và sát sao của các cơ quan trực thuộc Quốc hội, Chính phủ, các cơ quan dân cử trong quá trình kiểm toán một mặt sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho các KTVNN thực hiện kiểm toán, mặt khác sẽ tạo động lực cho các KTVNN nâng cao CLKT.
(2) Nhân tố “Đơn vị được kiểm toán”
Mặc dù kiểm định hồi quy đối với nhân tố “Đơn vị được kiểm toán” không cho kết quả như dự kiến, tuy nhiên, qua nghiên cứu định tính kết hợp phỏng vấn sâu các chuyên gia trong và ngoài ngành cũng như theo phản ánh thực trạng thông qua công tác kiểm toán tại nhiều đơn vị cho thấy, việc phối hợp tốt và nhận thức của đơn vị được kiểm toán có ảnh hưởng trực tiếp đến CLKT của KTNN.
Như vậy, nghiên cứu của luận án đã chỉ ra các nhân tố có ảnh hưởng đến CLKT của KTNN được chia thành 03 nhóm: (i) nhóm các nhân tố thuộc về KTVNN; (ii) nhóm các nhân tố thuộc về KTNN và (iii) nhóm các nhân tố thuộc về MTTC và xác định được mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến biến phụ thuộc. Kết quả nghiên cứu vì thế có đóng góp quan trọng về mặt lý thuyết và thực tiễn đối với phát hiện các nhân tố ảnh hưởng đến CLKT của KTNN Việt Nam.
Như đã biết, hoạt động của các cơ quan KTNN mang tính đặc thù rất khác so với các công ty kiểm toán độc lập, do đó, đây có thể coi là nghiên cứu đầy đủ nhất về CLKT của KTNN VN đến thời điểm hiện tại, đồng thời, xem CLKT là đối tượng nghiên cứu duy nhất của luận án. Việc phỏng vấn các chuyên gia đến từ Quốc hội, Chính phủ, đơn vị được kiểm toán và lãnh đạo của KTNN đem đến góc nhìn đa chiều về cùng một vấn đề có thể coi là điểm thú vị của luận án. Kết quả phân tích mô hình hồi quy đa biến cũng
113
phát hiện một số điểm mới so với các nghiên cứu trước đây khi phát hiện và kiểm định thành công một số nhân tố mới có ảnh hưởng tích cực đến CLKT của KTNN VN như nhân tố Vị thế và Uy tín của KTNN, nhân tố Sự quan tâm, phối hợp thường xuyên, chặt chẽ của của cơ quan trực thuộc Quốc hội, Chính phủ, các cơ quan dân cử có ảnh hưởng tích cực đến CLKT của KTNN. Nghiên cứu này có thể xem như một đóng góp quan trọng giúp lãnh đạo KTNN VN có thêm một cơ sở khoa học để đưa ra các chiến lược nhằm nâng cao CLKT của KTNN VN trong tương lai.