CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN LỆ THỦY, TỈNH QUẢNG BÌNH
2.3. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ TNDN TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN LỆ THỦY, TỈNH QUẢNG BÌNH
2.3.1 Thực trạng kiểm soát thuế TNDN tại trụ sở cơ quan thuế
Theo báo cáo tình hình hoạt động của Chi cục thuế huyện Kệ Thủy, trong tổng số doanh nghiệp đang quản lý là 252 doanh nghiệp có 75% doanh nghiệp không thường xuyên giao dịch thanh toán qua ngân hàng. Trong đó, đặc biệt là các giao dịch có giá trị nhỏ hơn 20 triệu đồng đều thanh toán bằng tiền mặt. Tình hình hoạt động kê khai thuế qua mạng chiếm 88% số DN có hoạt động đang kê khai. Với thực trạng này các cơ sở kinh doanh trên địa bàn huyện vẫn có những khe hở để doanh nghiệp gian lận thuế.
Hoạt động kiểm soát
Kiểm soát xây dựng kế hoạch kiểm tra hồ sơ khai thuế TNDN
Hàng năm cán bộ đội Kiểm tra thuế kiểm tra sơ bộ tất cả hồ sơ khai thuế TNDN của NNT từ đó có cơ sở lựa chọn đối tƣợng có rủi ro về thuế để đƣa vào kế hoạch kiểm tra hồ sơ khai thuế TNDN năm sau, kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế được tiến hành thường xuyên đối với các hồ sơ khai thuế nhằm đánh giá tính trung thực, chính xác, hợp lý của hồ sơ khai thuế trên cơ sở so sánh, phân tích, đối chiếu với các nguồn thông tin thu thập. Việc kiểm tra đƣợc tiến hành tại trụ sở cơ quan thuế, cán bộ kiểm tra không đƣợc tiếp xúc trực tiếp với người nộp thuế (NNT). Nội dung công việc kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế do đội kiểm tra thực hiện từ việc thu thập thông tin, lựa chọn DN kiểm tra, duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ đến việc tiến hành kiểm tra hồ sơ thuế và xử lý kết quả sau kiểm tra thuế. Căn cứ hồ sơ khai thuế của DN, cán bộ kiểm tra tiến hành phân tích, trường hợp phát hiệu dấu hiệu nghi vấn yêu cầu DN giải trình bổ sung thông tin, trường hợp không chấp nhận giải trình bổ sung thì phải đƣa vào danh sách để lập kế hoạch kiểm tra tại trụ sở DN. Đội trưởng đội kiểm tra sẽ phân bổ số lượng hồ sơ kiểm tra cân đối theo số nhân viên trong đội kiểm tra. Theo chỉ đạo của Tổng cục Thuế thì ít nhất 20% số doanh nghiệp phải đƣợc kiểm tra trong năm, các đối tƣợng ba năm liền chƣa tiến hành kiểm tra phải đƣợc đƣa vào kế hoạch kiểm tra. Trên cơ sở cân đối lực lƣợng cán bộ hiện có, đội Kiểm tra thuế lập kế hoạch kiểm tra trình Lãnh đạo chi cục thuế Lệ Thủy phê duyệt sau đó gửi Cục Thuế tỉnh Quảng Bình để duyệt kế hoạch. Thời gian phê duyệt chậm nhất là ngày 31/12 hàng năm.
Kiểm tra hồ sơ khai thuế TNDN
Cán bộ thuế đƣợc phân công kiểm tra hồ sơ khai thuế TNDN tiến hành kiểm tra nội dung kê khai trong hồ sơ khai thuế TNDN, đối chiếu với cơ sở dữ liệu của DN và tài liệu có liên quan về DN, so sánh với dữ liệu DN để
phân tích, đánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trường hợp khai chưa đầy đủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế.
+ Phương pháp kiểm tra hồ sơ khai thuế TNDN được thực hiện gồm đối chiếu, so sánh và phân tích. Cụ thể:
Đối chiếu: đối chiếu số liệu giữa tờ khai thuế TNDN và các chứng từ, báo cáo kèm theo; đối chiếu các chỉ tiêu trên tờ khai với căn cứ pháp lý.
So sánh: so với số liệu kê khai của kỳ trước (tháng, quý); so sánh với DN cùng ngành nghề, quy mô hoạt động.
Phân tích: xem xét mối quan hệ giữa các chỉ tiêu cả về số tuyệt đối và tỷ lệ bằng các phương pháp phù hợp để đánh giá, cảnh báo và nhận dạng rủi ro.
+ Nội dung kiểm tra hồ sơ thuế TNDN bao gồm kiểm tra việc ghi chép hồ sơ, kiểm tra căn cứ tính thuế và kiểm tra chứng từ có liên quan. Cụ thể:
Kiểm tra việc ghi chép phản ánh các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế.
Trường hợp phát hiện NNT không chi chép, phản ánh đầy đủ các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế cơ quan thuế thông báo yêu cầu NNT bổ sung các chỉ tiêu phản ánh trong hồ sơ khai thuế, các chỉ tiêu không rõ ràng, có mâu thuẫn về số học cũng nhƣ nội dung về kinh tế, tài chính.
Kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp, miễn giảm theo phương pháp đối chiếu, so sánh như sau: đối chiếu với các văn bản quy phạm pháp luật về thuế, đối chiếu các chỉ tiêu trong tờ khai thuế với các tài liệu kèm theo, đối chiếu với tờ khai thuế tháng trước, quý trước, năm trước.
Kiểm tra chứng từ, truy vấn nội dung nghi vấn với sổ kế toán, hợp đồng kinh tế có liên quan. Đối với các doanh nghiệp có vi phạm, dấu hiệu vi phạm nhƣ: số liệu khai không chính xác, xác định sai thời gian miễn giảm, xác định sai thuế suất, gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp không đúng
theo quy định Bộ tài chính, thì lập thông báo yêu cầu điều chỉnh hồ sơ khai thuế và thuế vào ngân sách nhà nước. Trường hợp không giải trình, hoặc giải trình không hợp lý thì chuyển sang diện kiểm tra trực tiếp tại trụ sở NNT.
Hoạt động giám sát: Hoạt động giám sát tại Chi cục thuế đã giúp phát hiện ra các sai sót; từ đó đề ra các biện pháp xử lý và khắc phục. Tùy thuộc vào kết quả kiểm tra mà các hồ sơ kê khai thuế có thể đƣợc chấp nhận, yêu cầu hoàn chỉnh hoặc phải giải trình bổ sung. Cụ thể:
- Đối với các hồ sơ khai thuế khai đầy đủ chỉ tiêu; đảm bảo tính hợp lý, chính xác của thông tin, tài liệu; không có dấu hiệu vi phạm thì bản nhận xét đƣợc nộp kèm cùng với hồ sơ khai thuế, hồ sơ này đƣợc cấp nhận.
- Đối với các hồ sơ khai thuế phát hiện thấy căn cứ để xác định số thuế là có nghi vấn thì ra thông báo yêu cầu DN hoàn chỉnh hồ sơ theo quy định.
- Đối với hồ sơ khai thuế, số liệu khai phát hiện thấy chƣa chính xác hoặc thấy những chỉ tiêu cần làm rõ liên quan đến số thuế phải nộp, số thuế đƣợc hoàn, v.v. thì thông báo bằng văn bản đề nghị DN giải trình và bổ sung.
Đối với các hồ sơ cần phải giải trình hoặc bổ sung thì sau khi DN đã giải trình hoặc bổ sung thông tin, Chi cục thuế thực hiện tiếp các bước xử lý sau:
- Trường hợp đã giải trình, bổ sung thông tin tài liệu nhưng không chứng minh đƣợc số thuế khai là đúng hoặc đã hết thời hạn yêu cầu theo thông báo của cơ quan thuế, thì thực hiện ấn định số thuế phải nộp hoặc đƣa vào danh sách kiểm tra tại trụ sở DN.
- Trường hợp DN đã giải trình hoặc bổ sung thông tin tài liệu chứng minh đƣợc số thuế khai là đúng thì tài liệu bổ sung và biên bản làm việc (nếu làm việc trực tiếp).
Tại Chi cục thuế Huyện Lệ Thủy, công tác giám sát và đôn đốc việc kê khai thuế đƣợc chú trọng. Chi cục đã sử dụng nhiều biện pháp khác nhau nhƣ
đôn đốc, nhắc nhở và thông báo để các đơn vị kê khai nộp hồ sơ khai thuế kịp thời và đầy đủ. Riêng các trường hợp nộp chậm hồ sơ khai thuế, Chi cục thuế đã áp dụng các hình thức xử lý nhƣ phạt cảnh cáo hay phạt tiền theo quy định.
Trong giai đoạn từ năm 2017 đến năm 2019, qua giám sát đã thấy hầu hết các kết quả xác minh hóa đơn phần lớn là khớp đúng chỉ có 7 trường hợp là ghi sai ngày và địa chỉ khi lập hóa đơn.
Từ đó Chi cục thuế đã ban hành nhiều quyết định xử lý truy thu và phạt đối với các doanh nghiệp về vấn đề sử dụng hóa đơn.
Kết quả kiểm soát hồ sơ khai thuế TNDN từ năm 2017 đến năm 2019, đối với doanh nghiệp do chi cục thuế Lệ Thủy quản lý đƣợc thể hiện ở Bảng sau:
Bảng 2.6 Kết quả kiểm tra hồ sơ thuế TNDN tại trụ sở CQT
Chỉ tiêu ĐVT 2017 2018 2019
Số DN quản lý DN 255 288 324
Số DN gửi HS quyết toán HS 204 267 311
Tỷ lệ gửi HS (2/1) % 80,1 92,8 96
Số HS đƣợc kiểm tra HS 190 230 281
Tỷ lệ HS đƣợc kiểm tra (4/1) % 74,5 79,9 86,73
Số HS đƣợc chấp nhận HS 114 150 155
HS điều chỉnh đƣợc chấp nhận
HS 63 119 134
Số thuế điều chỉnh tăng triệu đồng
20 36 49
Số HS đƣa vào kế hoạch kiểm tra tại trụ sở NNT
HS 33 46 42
(Nguồn: Báo cáo kết quả kiểm tra của Chi cục thuế Lệ Thủy, 2017-2019)
Bảng 2.7. Kết quả xử lý vi phạm hồ sơ thuế năm 2019 qua quy trình một cửa tại chi cục thuế huyện Lệ Thủy
Tờ khai thuế
Số NNT chậm nộp hồ sơ
khai thuế
Kết quả xử lý Phạt cảnh
cáo Phạt tiền
Số tiền phạt (triệu
đồng)
TNDN 27 2 25 189,7
(Nguồn: Chương trình quản lý thuế của Chi cục thuế huyện Lệ Thủy, 2019) Trong năm 2019, qua kiểm tra đã gửi xác minh 45 phiếu xác minh hóa đơn với 347 hóa đơn đến Chi cục, Cục thuế các tỉnh thành nhƣng kết quả nhận đƣợc chỉ có 35 phiếu xác minh hóa đơn, hầu hết các kết quả xác minh hóa đơn phần lớn là khớp đúng chỉ có 7 trường hợp là ghi sai ngày và địa chỉ khi lập hóa đơn. Bắt đầu từ năm 2013 thực hiện Nghị định 51/2010/CP của chính phủ quy định về việc sử dụng hóa đơn bán hàng dịch vụ, theo đó cơ quan thuế không bán hóa đơn cho doanh nghiệp mà các doanh nghiệp phải tự đặt, in hóa đơn do vậy chỉ kiểm tra thông tin về nguồn gốc hóa đơn trên mạng internet, kiểm tra nội dung hóa đơn khi kiểm tra thuế tại trụ sở NNT. Công tác phối hợp thông tin giữa các ngành vẫn còn hạn chế, không có sự phối hợp chặt chẽ và kết nối với nhau.