CHƯƠNG 1. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG HOẠT ðỘNG THU THUẾ
1.3. KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG HOẠT ðỘNG THU THUẾ CỦA CÁC CƠ QUAN THUẾ
1.3.2. Kiểm soỏt nội bộ trong hoạt ủộng thu thuế của Cơ quan Thuế
Trong quỏ trỡnh hoạt ủộng của một ủơn vị, rủi ro là ủiều khụng thể trỏnh khỏi. Về cơ bản cỏc rủi ro cỏc trong hoạt ủộng thu thuế ủến từ 02 loại
rủi ro:
+ Rủi ro bờn ngoài: thường gắn liền với ủối tượng nộp thuế, một số rủi ro bờn ngoài cũn do cỏc chớnh sỏch tỏc ủộng ủến thuế ở tầm vĩ mụ.
+ Rủi ro bờn trong: thường gắn liền với ủối tượng là CQT, cú thể từ cỏc quy ủịnh, quy trỡnh thu thuế hoặc từ ủội ngũ cụng chức thuế.
Trong hoạt ủộng thu thuế, rủi ro xuất hiện ở tất cả cỏc khõu của quy trình, cả ở bên trong lẫn bên ngoài và có thể phát sinh các rủi ro mới.
1. Khõu ủăng ký thuế
Rủi ro từ người nộp thuế:
- Những thụng tin NNT cung cấp làm cơ sở cho việc ủăng ký thuế với cơ quan thuế khụng chớnh xỏc dẫn ủến ảnh hưởng ủến việc theo dừi, quản lý các loại tờ khai thuế cần nộp và việc phân tích, kiểm tra HSKT
- Cỏc DN lợi dụng sự khụng ủồng bộ trong quy ủịnh của phỏp luật giữa luật thuế và luật doanh nghiệp, lợi dụng sự thông thoáng, dễ dàng trong ðKKD ủể trốn thuế và thực hiện cỏc hành vi sai phạm về thuế.
- Những ủối tượng thuộc diện phải ủăng ký và kờ khai thuế nhưng khụng thực hiện ủăng ký thuế, trốn trỏnh nghĩa vụ ủối với nhà nước.
Rủi ro từ bên trong CQT
- Cụng chức bộ phận chuyờn mụn thụng ủồng với NNT, cố ý bỏ qua sai phạm cho NNT.
- Công chức bộ phận chuyên môn lơ là, chưa có tinh thần nghiêm túc công việc; bỏ sót không cập nhật các thông tin, trạng thái, nghĩa vụ mới của DN; rà soỏt và làm việc khụng ủầy ủủ cỏc ủối tượng thuộc diện ủăng ký thuế dẫn ủến bỏ qua cỏc nghĩa vụ mà NNT phải thực hiện với CQT.
2. Khâu Kê khai thuế Rủi ro từ người nộp thuế:
- DN kờ khai miễn giảm thuế, ủiều kiện ủược ưu ủói, thuế suất ưu ủói,
thời gian miễn, giảm thuế chưa ủỳng quy ủịnh.
- Doanh nghiệp không kê khai hoặc kê khai không chính xác, khai khống các chỉ tiêu trên tờ khai nhằm tránh thuế, trốn thuế
- DN cố tình nộp tờ khai chậm, bổ sung tờ khai nhiều lần tạo khó khăn trong việc theo dõi của Cơ quan Thuế.
- Người nộp thuế phỏt sinh nghĩa vụ thuế ủối với nhà nước tuy nhiờn khụng thực hiện kờ khai và nộp thuế theo quy ủịnh.
Rủi ro từ bên trong CQT
- Cụng chức bộ phận tiếp nhận hồ sơ khai thuế thụng ủồng với người nộp thuế, khi tiếp nhận tờ khai thuế phỏt hiện thiếu sút nhưng khụng ủề nghị ủiều chỉnh, bổ sung thụng tin trước khi chuyển tờ khai cho bộ phận chức năng gây khó khăn cho công tác quản lý thuế của CQT.
- Tinh thần làm việc thiếu trách nhiệm của một số công chức bộ phận KK&KTT khụng cao dẫn ủến bỏ sút hoặc lơ là khụng ủụn ủốc NNT nộp HSKT và nộp thuế vào NSNN.
3. Khâu thanh tra, kiểm tra thuế Rủi ro từ người nộp thuế:
- Doanh nghiệp cố tình hợp thức hóa chứng từ, kê khống các nghiệp vụ khụng ủỳng với hoạt ủộng thực tế của doanh nghiệp nhằm trốn thuế, gian lận thuế.
- DN cố tình chây ỳ hoặc không hợp tác trong việc cung cấp hồ sơ, chứng từ cho đồn thanh tra kiểm tra.
- DN chống ủối và ủe dọa cụng chức thuế ủang thực hiện nhiệm vụ.
Rủi ro từ bên trong CQT
- Khi kiểm tra hồ sơ tại CQT, công chức bộ phận KK&KTT cùng công chức Thanh – kiểm tra thuế thụng ủồng lợi dụng chức vụ, quyền hạn của mỡnh ủể tiếp tay cho Doanh nghiệp
- Cụng chức nhận diện khụng ủỳng về sai sút khi phõn tớch HSKT tại trụ sở CQT, bỏ sót các DN có khả năng gian lận thuế do thiếu năng lực, thiếu tinh thần trách nhiệm hoặc khối lượng công việc quá nhiều.
- ðoàn thanh tra kiểm tra tại trụ sở NNT khụng phỏt kịp thời và ủầy ủủ các sai phạm của doanh nghiệp do thời gian cho một cuộc kiểm tra quá ít so với nội dung, khối lượng công việc phải tiến hành
- Nhiều doanh nghiệp ớt biến ủộng trong HSKT khụng nằm trong khung sàn lọc của phần mềm ủỏnh giỏ rủi ro dẫn ủến việc bỏ sút cỏc NNT thực tế cú nhiều rủi ro và sai phạm.
4. Khâu quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế Rủi ro từ người nộp thuế:
- Doanh nghiệp phá sản, không có khả năng nộp thuế
- Doanh nghiệp chây ỳ, cố tình trốn tránh trách nhiệm nộp thuế vào NSNN
Rủi ro từ bên trong CQT
- Trỏch nhiệm quản lý, rà soỏt, ủụn ủốc thu nộp thuế của cỏn bộ thuế chưa cao.
- Cụng chức quản lý nợ thụng ủồng với bộ phận kờ khai và NNT xúa nợ cho NNT.
b. Hoạt ủộng kiểm soỏt ủối phú với rủi ro trong hoạt ủộng thu thuế Hoạt ủộng thu thuế là hoạt ủộng chớnh và cơ bản của cơ quan thuế. Vỡ vậy, ủể ủảm bảo việc thu NSNN ủược tiến hành một cỏch chặt chẽ thỡ CQT cấp cao nhất (Tổng cục Thuế) ủó ban hành cỏc quy trỡnh, quy ủịnh cho cỏc hoạt ủộng thu thuế từ khõu hỗ trợ NNT ủến tiếp nhận HSKT, thanh – kiểm tra thuế và quản lý nợ thuế sao cho ủảm bảo cỏc hoạt ủộng thu thuế ủược vận hành một cỏch hợp lý và chặt chẽ (Quy trỡnh thu thuế ủược trỡnh bày ở sơ ủồ 1.3.1 ở trờn). Cỏc hoạt ủộng liờn quan ủến việc thu thuế ủược thực hiện dựa
theo quy trỡnh ủược xõy dựng và quy ủịnh sẵn. Hoạt ủộng kiểm soỏt ủối với hoạt ủộng thu thuế là việc kiểm soỏt cỏc rủi ro bờn ngoài lẫn bờn trong nhằm hạn chế rủi ro và ủảm bảo ủạt ủược mục tiờu, nhiệm vụ của hoạt ủộng thu thuế. Thủ tục kiểm soỏt trong hoạt ủộng thu thuế ủược thể hiện như sau:
Thủ tục phân quyền và xét duyệt: các nghiệp vụ phát sinh ở từng khâu ủược xử lý cụ thể và chỉ ủược thực hiện từ cụng chức ủược phõn quyền theo trỏch nhiệm và phạm vi cụng việc của họ. Cụng chức ủược phõn quyền thực hiện ủỳng trong giới hạn ủược quy ủịnh của nhà lónh ủạo và phỏp luật. Việc xột duyệt sẽ ủược phõn theo từng cấp bậc và người xột duyệt cuối cựng ở hầu hết các nghiệp vụ phát sinh là Cục trưởng hoặc Phó Cục trưởng tùy theo sự ủy quyền phân công quản lý các Phòng trong Cơ quan Thuế. Các thủ tục ủy quyền ủược cụng bố bằng văn bản rừ ràng, tài liệu húa và ủược thể hiện bằng những ủiều kiện cụ thể.
Thủ tục bất kiêm nhiệm và phân công, phân nhiệm:
Một nghiệp vụ thuế phỏt sinh ủược xử lý từ lỳc bắt ủầu cho ủến khi kết thúc không giao hoàn toàn cho một công chức nào mà có sự kiểm soát, thẩm ủịnh của cụng chức cựng bộ phận hoặc lónh ủạo Phũng hoặc thụng qua Phũng cú chức năng thẩm ủịnh. Tựy thuộc vào từng nghiệp vụ mà ủược quy ủịnh phải thông qua sự kiểm soát của bộ phận hay cá nhân có chức trách nào.
Mỗi Phũng ủược phõn quyền xử lý nghiệp vụ theo chức năng và quyền hạn của mỡnh. Trỏch nhiệm ủược giao cho từng cụng chức ở từng bộ phận căn cứ vào nhiệm vụ chức năng của phũng và theo sự chỉ ủạo của trưởng phũng một cỏch cụ thể và cú hệ thống ủể ủảm bảo việc kiểm tra mang lại hiệu quả.
Cụng chức ủược hướng dẫn cần thiết ủể giảm thiểu sai sút ủồng thời làm cho lónh ủạo trực tiếp hiểu ủược, ủạt ủược kết quả như mong muốn.
Kiểm soát việc tiếp cận tài sản và sổ sách: Việc tiếp cận tài sản và sổ sỏch, hồ sơ của Cơ quan Thuế ủược giới hạn cho những cụng chức ủược lónh
ủạo giao trỏch nhiệm lưu trữ, bảo quản hoặc sử dụng tài sản. Trỏch nhiệm này ủược thể hiện qua cỏc văn bản phõn cụng, chủ yếu ủược ghi nhận trong biờn bản họp.
Kiểm tra, ủối chiếu: Chứng từ, sổ sỏch, hồ sơ của cỏc nghiệp vụ thuế ủược ủối chiếu thường xuyờn và ủịnh kỳ. Cỏc nghiệp vụ, sự kiện phỏt sinh trước, trong và sau khi xử lý ủược kiểm tra, rà soỏt bởi trong nội bộ cỏc phũng chức năng. ðịnh kỳ theo lịch Phũng kiểm tra nội bộ sẽ ủi kiểm tra, ủối chiếu cỏc nghiệp vụ phỏt sinh ủó xử lý của từng phũng nhất ủịnh ủể ủảm bảo cỏc nghiệp vụ thuế phỏt sinh và việc lưu trữ chứng từ, hồ sơ ủược thực hiện theo ủỳng quy ủịnh.
Thủ tục giám sát nhân viên: ðối với nhân viên, khi tiến hành giao cụng việc ủược thụng bỏo rừ ràng, cụ thể về nghĩa vụ, trỏch nhiệm và sự chịu trỏch nhiệm cụng việc ủược giao, việc này ủược ghi nhận trong biờn bản họp Phũng. Lónh ủạo trực tiếp (cấp Phũng) theo dừi, ủỏnh giỏ việc thực hiện nhiệm vụ của nhõn viờn và ủịnh kỳ nhận xột, xếp loại theo quý Ngoài ra, năng lực nhõn viờn cũn ủược lónh ủạo cấp cao (cấp Cục) xem xột thụng qua nhận xột từ lónh ủạo trực tiếp và từ cỏc ủồng nghiệp trong cựng ủơn vị.
Thủ tục rà soỏt việc thực hiện, xử lý và ủiều hành cỏc hoạt ủộng:
Việc thực hiện, xử lý và ủiều hành cỏc hoạt ủộng ủược rà soỏt dựa trờn nhiều chuẩn mực nguyờn tắc cơ bản, ủỏnh giỏ hiệu quả và tớnh thực thi. Nếu thấy khụng phự hợp với mục tiờu của tổ chức hoặc cỏc chuẩn mực ủó quy ủịnh thỡ cần phải rà soỏt lại ủể ủiều chỉnh cho phự hợp quy trỡnh thực hiện ủể ủạt ủược mục tiờu. Bờn cạnh ủú, ủối với việc xử lý cũng như ủiều hành hoạt ủộng cần ủược rà soỏt thường xuyờn và ủịnh kỳ ủể ủảm bảo tuõn thủ nguyờn tắc, chớnh sỏch, thủ tục và những quy ủịnh hiện hành khỏc của ủơn vị.
Khõu Rủi ro Hoạt ủộng kiểm soỏt rủi ro Rủi ro từ NNT
ðăng ký
thuế Rủi ro :
Những thông tin NNT cung cấp làm cơ sở cho việc ủăng ký thuế với CQT khụng chớnh xỏc dẫn ủến ảnh hưởng ủến việc theo dõi, quản lý các loại tờ khai thuế cần nộp và việc phân tích, kiểm tra HSKT Rủi ro :
Các DN lợi dụng sự khụng ủồng bộ trong quy ủịnh của phỏp luật giữa luật thuế và luật doanh nghiệp, lợi dụng sự thông thoáng, dễ dàng trong ðKKD ủể trốn thuế và thực hiện các hành vi sai phạm về thuế.
Rủi ro : Những ủối tượng thuộc diện phải ủăng ký và kê khai thuế nhưng không thực hiện ủăng ký thuế, trốn trỏnh nghĩa vụ ủối với nhà nước
Biện phỏp ủối phú rủi ro :
+ Hướng dẫn, phổ biến cho DN pháp luật về thuế.
+ Thanh tra, kiểm tra toàn diện các DN. Nếu có sai phạm trong ðKT, xử phạt và ủiều chỉnh thụng tin về NNT trên phần mềm QLT theo dõi và quản lý.
Biện phỏp ủối phú rủi ro :
+ Trao ủổi thụng tin với cơ quan ðKKD ủể theo dừi và quản lý.
+ Tớch cực tuyờn truyền vận ủộng việc chấp hành pháp luật thuế + Rà soát và thanh tra kiểm tra kịp thời các DN trốn thuế, nợ thuế
Biện phỏp ủối phú rủi ro:
+ Phối hợp với các Sở ban ngành ủể cú biện phỏp xử lý
+ Rà soỏt cỏc ủối tượng trốn trỏnh nghĩa vụ, liờn lạc và mời ủối tượng lờn làm việc và hướng dẫn ủối
Khõu Rủi ro Hoạt ủộng kiểm soỏt rủi ro tượng ủăng ký thuế.
+ Tuyên truyền, giải thích, vận ủộng tớnh tự giỏc của NNT.
Rủi ro bên trong
ðăng ký thuế
Rủi ro : Công chức bộ phận chuyên môn thông ủồng với NNT, cố ý bỏ qua sai phạm cho NNT
Rủi ro : Công chức bộ phận chuyên môn lơ là, chưa có tinh thần nghiêm túc công việc; bỏ sót không cập nhật các thông tin, trạng thái, nghĩa vụ mới của DN; rà soát và làm việc khụng ủầy ủủ cỏc
Biện phỏp ủối phú rủi ro :
+ Tách biệt chức năng rà soát và chức năng làm việc, ủụn ủốc NNT + Phõn quyền cho lónh ủạo bộ phận chuyờn mụn ủược kiểm tra, xét duyệt.
+ Xõy dựng giỏ trị ủạo ủức nghề nghiệp.
+ Gắn mức ủộ hoàn thành cụng việc chuyờn mụn với xột thi ủua khen thưởng và xử phạt nghiêm minh.
+ Tăng cường công tác giám sát, luân phiên, luân chuyển
Biện phỏp ủối phú rủi ro :
+ Lónh ủạo bộ phận chuyờn mụn kiểm tra tiến ủộ làm việc của cụng chức
+ Tổ chức học tập, tập huấn cho cụng chức ủể nõng cao năng lực chuyên môn
+ Gắn mức ủộ hoàn thành cụng
Khõu Rủi ro Hoạt ủộng kiểm soỏt rủi ro ủối tượng thuộc diện ủăng
ký thuế dẫn ủến bỏ qua cỏc nghĩa vụ mà NNT phải thực hiện với CQT.
việc chuyờn mụn với xột thi ủua khen thưởng
+ Xõy dựng giỏ trị ủạo ủức nghề nghiệp.
Rủi ro từ NNT
Kê khai thuế
Rủi ro : DN kê khai miễn giảm thuế, ủiều kiện ủược ưu ủói, thuế suất ưu ủói, thời gian miễn, giảm thuế chưa ủỳng quy ủịnh.
Rủi ro : Doanh nghiệp không kê khai hoặc kê khai không chính xác, khai khống các chỉ tiêu trên tờ khai nhằm tránh thuế, trốn thuế
.
Rủi ro : DN cố tình nộp tờ khai chậm, bổ sung tờ khai nhiều lần tạo khó khăn trong việc theo dõi của Cơ quan Thuế.
Biện phỏp ủối phú rủi ro :
+ Lập và theo dõi danh sách các doanh nghiệp kê khai miễn, giảm, ưu ủói. ðặc biệt là cỏc DN ủó từng xảy ra sai phạm
+ Chú ý khi phân tích rủi ro NNT kờ khai miễn giảm, ưu ủói.
Biện phỏp ủối phú rủi ro :
+ Tích cực hướng dẫn NNT trong việc kê khai.
+ Xem xét tính tuân thủ của NNT từ trước ủến nay, chỳ ý cỏc DN cú ngành nghề nhiều rủi ro; DN hay sai phạm ở các kỳ thanh tra kiểm tra trước; cỏc DN chưa hoặc ủó lõu chưa thanh kiểm tra
Biện phỏp ủối phú rủi ro :
+ Tăng cường ủụn ủốc, nhắc nhở DN nộp tờ khai ủỳng hạn, ủặc biệt các DN hay chậm nộp tờ khai.
+ Tăng cường hướng dẫn cách
Khõu Rủi ro Hoạt ủộng kiểm soỏt rủi ro
Rủi ro : Người nộp thuế phỏt sinh nghĩa vụ thuế ủối với nhà nước tuy nhiên không thực hiện kê khai và nộp thuế theo quy ủịnh.
thức kê khai các chỉ tiêu trên QTT + Thanh tra kiểm tra các DN hay bổ sung tờ khai hay có nhiều sai phạm
Biện phỏp ủối phú rủi ro :
+ Tuyờn truyền ủể phổ biến chớnh sách, pháp luật thuế nhằm tăng thêm tính tự giác và am hiểu pháp luật thuế của NNT.
+ Liên hệ với các Cơ quan có liên quan ủể tỡm biện phỏp xử lý
Rủi ro bên trong Kê khai
thuế Rủi ro : Công chức bộ phận tiếp nhận hồ sơ khai thuế thụng ủồng với người nộp thuế, khi tiếp nhận tờ khai thuế phát hiện thiếu sút nhưng khụng ủề nghị ủiều chỉnh, bổ sung thụng tin trước khi chuyển tờ khai cho bộ phận chức năng gây khó khăn cho công tác QLT của CQT.
Rủi ro : Tinh thần làm việc thiếu trách nhiệm của một số công chức bộ phận
Biện phỏp ủối phú rủi ro :
+ Phân công, phân nhiệm rõ ràng việc tiếp nhận hồ sơ
+ Khi phân tích HSKT nếu có thiếu sút xem xột ủó ủược kiểm tra chưa và truy cứu trách nhiệm.
+ Nếu việc sai phạm xảy ra nhiều lần, bỏo cỏo với lónh ủạo bộ phận ủể cú biện phỏp xử lý thớch hợp.
+ Xõy dựng giỏ trị ủạo ủức nghề nghiệp bằng nội quy, quy chế.
Biện phỏp ủối phú rủi ro :
+ Phân công việc quản lý, theo dõi, ủụn ủốc doanh nghiệp ủi kốm với
Khõu Rủi ro Hoạt ủộng kiểm soỏt rủi ro KK&KTT không cao dẫn
ủến bỏ sút hoặc lơ là khụng ủụn ủốc NNT nộp HSKT và nộp thuế vào NSNN.
mức ủộ hoàn thành nhiệm vụ khi xột thi ủua.
+ Truy cứu trách nhiệm quản lý NNT của công chức nào khi có sai sót.
+ Xõy dựng giỏ trị ủạo ủức nghề nghiệp bằng nội quy, quy chế và phổ biến toàn cơ quan
Rủi ro từ NNT Thanh
tra, kiểm tra thuế
Rủi ro : Doanh nghiệp cố tình hợp thức hóa chứng từ, kê khống các nghiệp vụ khụng ủỳng với hoạt ủộng thực tế của doanh nghiệp nhằm trốn thuế, gian lận thuế.
Rủi ro: DN cố tình chây ỳ hoặc không hợp tác trong việc cung cấp hồ sơ, chứng từ cho đồn thanh tra kiểm tra.
Biện phỏp ủối phú rủi ro :
+ Xem xét dấu hiệu sai phạm của DN qua những ủợt thanh tra, kiểm tra
+ Phõn tớch HSKT ủể tỡm ra cỏc ủiểm bất hợp lý.
+ Xem xét kĩ lưỡng các nghiệp vụ phỏt sinh mới hoặc phỏt sinh ủột xuất.
Biện phỏp ủối phú rủi ro:
+ Trau dồi kĩ năng giao tiếp, nắm vững nghiệp vụ chuyờn mụn ủể làm việc và thuyết phục DN. Nếu DN vẫn cố tình chây ỳ, đồn thanh kiểm tra thuế bỏo cỏo với lónh ủạo ủể lónh ủạo kịp thời cú hướng xử lý.