CHƯƠNG 1. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG HOẠT ðỘNG THU THUẾ
2.3 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG HOẠT ðỘNG THU THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NGÃI
2.3.1 Nhận diện cỏc loại rủi ro và biện phỏp kiểm soỏt ủối phú rủi ro
A. Thủ tục ủăng ký thuế Rủi ro từ người nộp thuế:
Rủi ro 1: Những thụng tin cung cấp làm cơ sở cho việc ủăng ký thuế với cơ quan thuế khụng chớnh xỏc dẫn ủến ảnh hưởng ủến việc theo dừi, quản lý các loại tờ khai thuế cần nộp và việc phân tích, kiểm tra HSKT của CQT không chính xác, bỏ sót các nghĩa vụ thuế của NNT. Nếu DN không có những dấu hiệu sai phạm trong quá trình kê khai, không nằm trong danh sách có rủi ro khi kiểm tra HSKT tại trụ sở CQT thỡ sẽ dễ bị bỏ sút khụng ủược thanh tra, kiểm tra thuế, từ ủú dẫn ủến thất thu thuế. Rủi ro này cũng thường xảy ra và mức ủộ thiệt hại do rủi ro này gõy ra ủược xem là lớn nếu NNT khụng ủươc thanh tra, kiểm tra kịp thời.
Biện phỏp ủối phú rủi ro 1:
• Bộ phận KK&KTT và bộ phận TTHT tích cực hướng dẫn, phổ biến cho DN phỏp luật về thuế ủể DN nắm bắt ủược cỏc nghĩa vụ thuế mà DN phải thực hiện và ủể tăng cường tớnh tự giỏc của DN.
• Bộ phận thanh – kiểm tra thuế rà soát các các ngành nghề dễ xảy ra
sai phạm, NNT chưa ủược thanh tra kiểm tra hoặc ủó ủược thanh tra kiểm tra quỏ lõu ủể ủưa vào danh sỏch thanh tra, kiểm tra thuế ủể trỏnh bỏ sút cỏc DN không có hoặc ít rủi ro trên HSKT.
• Khi thanh tra kiểm tra ủơn vị, cụng chức quan sỏt hoạt ủộng tại ủơn vị, kiểm tra sổ sỏch, tài khoản, thống kờ cỏc nghiệp vụ thực tế phỏt sinh ủể xỏc ủịnh cỏc nghĩa vụ về thuế mà NNT cú trỏch nhiệm phải thực hiện. Nếu cú sai phạm, đồn thanh – kiểm tra truy thu thuế đơn vị, đồng thời báo cho bộ phận kờ khai ủể bộ phận kờ khai thực hiện ủiều chỉnh thụng tin về NNT ủầy ủủ và chớnh xỏc hơn trờn phần mềm QLT ủể cụng tỏc theo dừi NNT tốt hơn.
Rủi ro 2: Cỏc DN lợi dụng sự khụng ủồng bộ, khụng chặt chẽ trong quy ủịnh của phỏp luật giữa luật thuế và luật doanh nghiệp. Lợi dụng sự thụng thoỏng, dễ dàng trong việc ủăng ký kinh doanh ủể trốn thuế và thực hiện cỏc hành vi sai phạm về thuế. Cụ thể sai phạm như sau:
+ Chủ các DN nợ thuế cố tình phá sản không có khả năng thanh toán, làm cỏc thủ tục giải thể ủể chuyển ủổi, ủăng ký thành lập doanh nghiệp mới với Cơ quan ủăng ký kinh doanh (Sở Kế hoạch ủầu tư) hoặc thuờ cỏ nhõn khỏc ủứng tờn thành lập DN hoặc mở DN dưới hỡnh thức gúp vốn với nhiều cỏ nhõn khỏc ủể trốn thuế và tiếp tục hoạt ủộng.
+ Cỏc ủối tượng dựng chứng minh thư giả, chứng minh thư mua trụi nổi hoặc thuờ cỏc ủối tượng kộm hiểu biết làm ủại diện phỏp luật ủể ủăng ký thành lập cỏc DN “ma” theo quy ủịnh của Luật Doanh nghiệp nhưng thực tế khụng hoạt ủộng kinh doanh. Hoặc tiến hành mua lại cỏc cụng ty ủang ở trạng thỏi hoạt ủộng khụng hiệu quả hoặc làm thủ tục khụi phục cỏc cụng ty ủó bị ra thụng bỏo tạm ngừng nghỉ cú thời hạn ủó in ấn và phỏt hành húa ủơn. Sau ủú lợi dụng sự thụng thoỏng trong ủăng ký ủể thay ủổi ủại diện phỏp luật và chuyển nhượng thành công ty mới, trốn tránh việc kiểm tra của CQT. Các DN này thực tế khụng sản xuất kinh doanh mà chỉ nhằm mục ủớch ủủ ủiều kiện ủể
ủược phỏt hành hoỏ ủơn, từ ủú làm trung gian mua bỏn khống hoỏ ủơn, bỏn húa ủơn cho cỏc ủối tượng cú nhu cầu ủể làm chứng từ hợp thức húa ủầu vào hoặc lập hồ sơ giả mạo ủể xin hoàn thuế.
Hiện nay chớnh sự dễ dàng trong việc ủăng ký kinh doanh và sự khụng ủồng bộ giữa cỏc luật thuế ủó tạo kẽ hở rất nhiều cho cỏc ủối tượng lợi dụng ủể làm ăn phi phỏp và gian lận thuế. Trong nhiều năm vừa qua, vấn ủề cỏc DN thành lập khụng hoạt ủộng sản xuất kinh doanh mà chỉ ủể mua bỏn húa ủơn ủang ủặt ra rất nhiều thỏch thức trong việc rà soỏt và quản lý cho ngành thuế núi chung và Cục Thuế tỉnh Quảng Ngói núi riờng, thiệt hại về thuế ủối với rủi ro này là rất lớn và rủi ro này xảy ra rất thường xuyên
Biện phỏp ủối phú rủi ro 2:
• CQT theo dừi trong thực tế và qua trao ủổi thụng tin với cỏc cơ quan ban ngành cú liờn quan ủể rỳt ra cỏc ủặc ủiểm nhận diện cỏc DN cú hành vi sai phạm như trờn. Cỏc DN này thường một số ủặc ủiểm như: thành lập dưới dạng công ty TNHH hay DN tư nhân; chủ DN thường là người có hộ khẩu thường trỳ ở ủịa phương khỏc ủến ủăng ký thành lập DN; văn phũng giao dịch thường thuờ thời hạn ngắn; trụ sở chật hẹp; khú liờn lạc với số ủiện thoại cố ủịnh của DN; giỏm ủốc và kế toỏn trỏnh trả lời hoặc trả lời khụng cụ thể cỏc hoạt ủộng của DN khi ủược CQT yờu cầu giải trỡnh; tài sản khụng tương xứng với mụ hỡnh tối thiểu của một DN bỡnh thường; ủăng ký kinh doanh nhiều ngành nghề chủ yếu là thương mại, dịch vụ tổng hợp; những ngành nghề khụng cần phải ủăng ký vốn phỏp ủịnh và khụng bắt buộc cú chứng chỉ hành nghề.... Từ ủú, phổ biến cỏc ủặc ủiểm nhận dạng cho cụng chức bộ phõn thanh tra kiểm tra và bộ phõn KK&KTT ủể cụng chức chỳ ý khi theo dừi, kiểm tra, phân tích HSKT của DN.
• Bộ phận KK&KTT tiến hành thu thập thông tin từ các sở ban ngành và dựa vào những ủặc ủiểm nhận dạng ủược ủỳc kết tiến hành lập danh sỏch
cỏc DN cú cỏc ủặc ủiểm trờn ủể theo dừi quỏ trỡnh kờ khai, nộp thuế của DN.
Nếu nghi vấn DN có hành vi gian lận, bộ phận kê khai chuyển cho bộ phận thanh tra kiểm tra ủể tiến hành kiểm tra DN.
• Bộ phận thanh – kiểm tra chú ý phân tích kĩ HSKT của DN có những ủặc ủiểm nhận dạng trờn ủể thực hiện ủưa NNT vào kế hoạch thanh tra, kiểm tra thường xuyờn, nhất là DN chưa ủược hoặc ớt ủược thanh tra, kiểm tra thuế.
• ðịnh kỳ, CQT rà soát và chuyển danh sách các DN trốn thuế, nợ thuế, bỏ ủịa chỉ kinh doanh cho Sở Kế hoạch ủầu tư ủể kiểm soỏt việc thành lập DN mới. Kết hợp với Sở Kế hoạch ủầu tư trao ủổi trường hợp cỏc DN tạm ngừng kinh doanh, bỏ trốn, mất tớch ủược ủăng ký lại. Bộ phận KK&KTT lập danh sách theo dõi và tiến hành sàng lọc, nắm bắt kịp thời các sai phạm có thể xảy ra và chuyển các sai phạm cho bộ phận thanh – kiểm tra.
• Cơ quan Thuế kết hợp cơ quan cụng an, trao ủổi thụng tin cho cơ quan cụng an ủể thực hiện rà soỏt, ủiều tra hoạt ủộng của cỏc DN sai phạm.
Chuyển thông tin về NNT cho cơ quan công an nếu NNT có hành vi vi phạm pháp luật
• Bộ phận Tuyờn truyền hỗ trợ NNT tớch cực tuyờn truyền vận ủộng việc chấp hành phỏp luật thuế ủể nõng cao tớnh tự giỏc, trung thực của NNT.
ðồng thời, cụng khai trờn trang ủiện tử của Cục Thuế và thụng tin cho cỏc sở ban ngành cú liờn quan cỏc DN vi phạm và việc xử lý vi phạm ủể hạn chế cỏc ủối tượng cú ý ủịnh vi phạm.
Rủi ro 3: Những ủối tượng thuộc diện phải ủăng ký và kờ khai thuế nhưng khụng thực hiện ủăng ký thuế, trốn trỏnh nghĩa vụ ủối với nhà nước.
Doanh nghiệp thành lập muốn ủi vào kinh doanh bắt buộc phải thụng qua Sở Kế hoạch ủầu tư và ủược cấp mó số thuế, phải ủăng ký sử dụng húa ủơn nờn khụng cú rủi ro trong việc doanh nghiệp khụng thực hiện ủăng ký thuế.
Trường hợp rủi ro khụng ủăng ký này rơi vào 02 loại cỏ nhõn sau:
+ Cỏc cỏ nhõn người lao ủộng nước ngoài sang Việt Nam làm việc ngắn ngày (cỏ nhõn khụng cư trỳ). Theo quy ủịnh, cụng ty sử dụng lao ủộng nước ngoài cú trỏch nhiệm ủăng ký danh sỏch lao ủộng nước ngoài thuộc diện cá nhân không cư trú và cá nhân trên có trách nhiệm QTT với CQT trước khi về nước. Tuy nhiờn cú nhiều DN khụng thực hiện ủăng ký thuế và cỏ nhõn người nước ngoài không thực hiện nghĩa vụ thuế với CQT.
+ Các cá nhân kinh doanh vận tải như vận tải hành khách, vận tải hàng húa, dịch vụ vận tải…muốn ủăng ký kinh doanh và ủược phộp lưu hành chỉ cần ủăng ký ở Phũng kế hoạch ủầu tư, sau ủú Phũng KHðT gửi hồ sơ sang Sở giao thụng vận tải ủể kiểm duyệt ủiều kiện lưu hành của phương tiện. Nếu phương tiện vận tải ủủ ủiều kiện lưu hành thỡ Phũng kế hoạch ủầu tư chấp nhận việc lưu thụng của phương tiện. Hoạt ủộng này khụng ủược kiểm soỏt qua CQT nờn cỏc cỏ nhõn trờn khụng thực hiện ủăng ký thuế và trốn nghĩa vụ thuế ủối với nhà nước.
Rủi ro trờn mới ủược phỏt hiện trong những năm gần ủõy, Cục Thuế tỉnh Quảng Ngói ủó bỏ sút một số lượng lớn cỏc cỏ nhõn trờn trong những năm về trước, thất thoát một số thuế lớn do rủi ro này gây ra.
Biện phỏp ủối phú rủi ro 3:
• CQT ký kết quy chế hoặc có văn bản yêu cầu sự phối hợp của các Sở ban ngành ủể nắm danh sỏch cỏ nhõn thuộc diện ủăng ký thuế nhưng chưa thực hiện ủăng ký thuế với Cơ quan Thuế. Cụ thể, liờn hệ với Sở lao ủộng thương binh & xó hội ủể nắm danh sỏch lao ủộng nước ngoài mà DN sử dụng lao ủộng ủó ủăng ký và liờn hệ với Phũng kế hoạch ủầu tư ủể nắm danh sỏch cỏ nhõn ủăng ký kinh doanh vận tải.
• Bộ phận KK&KTT phối hợp cùng bộ phận quản lý hộ kinh doanh, cá nhõn & thu khỏc nắm danh sỏch, thực hiện rà soỏt cỏc ủối tượng trốn trỏnh nghĩa vụ, liờn lạc mời ủối tượng lờn làm việc và hướng dẫn ủối tượng ủăng ký thuế.
• Bộ phận TTHT cú trỏch nhiệm phối hợp ủể tuyờn truyền, giải thớch, vận ủộng tớnh tự giỏc của NNT.
• ðịnh kỳ, CQT tổng hợp danh sách các cá nhân không chấp hành việc ủăng ký thuế gửi cho Sở lao ủộng thương binh xó hội và Phũng ủăng ký kinh doanh ủể cựng cỏc cơ quan trờn phối hợp trong việc vận ủộng tớnh tự giỏc và tuân thủ pháp luật thuế.
Rủi ro bên trong
Rủi ro 4: Cụng chức bộ phận chuyờn mụn thụng ủồng với NNT, cố ý bỏ qua sai phạm cho NNT. Cụ thể như:
+ Bỏ qua việc cập nhật thông tin về doanh nghiệp mới phát sinh hoặc những thay ủổi thụng tin trong nghĩa vụ thuế, trạng thỏi hoạt ủộng của doanh nghiệp ủó ủăng ký kinh doanh trờn phần mềm QLT. Việc này dẫn ủến thụng tin mới nhất về doanh nghiệp không hiện hữu trên phần mềm QLT gây khó khăn cho việc quản lý tờ khai và việc theo dõi thực hiện các nghĩa vụ thuế phát sinh hiện hành của doanh nghiệp.
+ Cụng chức nhận biết ủược cỏc cỏ nhõn thuộc diện ủăng ký thuế với CQT nhưng thụng ủồng với cỏc cỏ nhõn cố ý bỏ qua, khụng nhắc nhở hoặc khụng làm việc với NNT ủể yờu cầu NNT thực hiện nghĩa vụ thuế.
Biện phỏp ủối phú rủi ro 4:
• Tỏch biệt chức năng rà soỏt ủối tượng thuộc diện ủăng ký thuế và chức năng làm việc, ủụn ủốc NNT thực hiện nghĩa vụ thuế cho hai bộ phận riờng biệt ủể trỏnh tỡnh trạng kiờm nhiệm dẫn ủến thụng ủồng với NNT, gõy thất thoát thuế cho NSNN.
• Phõn cụng việc quản lý NNT gắn với sự chịu trỏch nhiệm, mức ủộ hoàn thành cụng việc ủi kốm với xột thi ủua khen thưởng. Xử phạt thớch ủỏng khi cú sai phạm xảy ra ủể tạo lề lối làm việc.
• Phõn quyền cho phú và trưởng phũng cỏc bộ phận chuyờn mụn ủược
kiểm tra, xột duyệt cỏc thụng tin, nghiệp vụ ủược ủưa vào và bị xúa khỏi phần mềm QLT. Lịch sử các nghiệp vụ chỉnh sửa hoặc xóa bỏ không bị mất hoàn toàn trờn phần mềm QLT mà ủược lưu lại trờn hệ thống cựng với tờn người dựng ủó thực hiện thao tỏc.
• Xõy dựng giỏ trị ủạo ủức nghề nghiệp bằng nội quy, quy chế phổ biến toàn Cơ quan ủể nõng cao ý thức trỏch nhiệm, tớnh liờm chớnh cho cụng chức.
• Lónh ủạo bộ phận chuyờn mụn cú trỏch nhiệm rà soỏt nắm bắt tỡnh hỡnh và tiến ủộ làm việc của cụng chức bộ phận.
• Gắn mức ủộ hoàn thành cụng việc chuyờn mụn với xột thi ủua khen thưởng ủể khớch lệ và tăng tớnh trỏch nhiệm trong cụng việc. ðồng thời, khen thưởng và xử phạt nghiờm minh ủể tạo lề lối làm việc.
• Lónh ủạo CQT cần tăng cường cụng tỏc giỏm sỏt, luõn phiờn, luõn chuyển nhân viên giữa các phòng chức năng nhằm hạn chế sự cấu kết, thông ủồng với NNT.
Rủi ro 5: Công chức bộ phận chuyên môn lơ là, chưa có tinh thần nghiêm túc công việc; bỏ sót không cập nhật các thông tin, trạng thái, nghĩa vụ mới của DN; rà soỏt và làm việc khụng ủầy ủủ cỏc ủối tượng thuộc diện ủăng ký thuế dẫn ủến bỏ qua cỏc nghĩa vụ mà NNT phải thực hiện với CQT.
Rủi ro này rất dễ xảy ra nếu lónh ủạo khụng cú sự quản lý sỏt sao.
Biện phỏp ủối phú rủi ro 5:
• Lónh ủạo bộ phận chuyờn mụn cú trỏch nhiệm rà soỏt nắm bắt tỡnh hỡnh, kiểm tra tiến ủộ làm việc của cụng chức bộ phận.
• Tổ chức học tập, tập huấn cho cụng chức ủể nõng cao kinh nghiệm và năng lực chuyên môn.
• Gắn mức ủộ hoàn thành cụng việc chuyờn mụn với xột thi ủua khen thưởng ủể khớch lệ và tăng tớnh trỏch nhiệm trong cụng việc. ðồng thời, khen
thưởng và xử phạt nghiờm minh ủể tạo lề lối làm việc.
• ðịnh kỳ, lónh ủạo bộ phận yờu cầu cụng chức bỏo cỏo tiến ủộ và kết quả làm việc, lónh ủạo CQT yờu cầu lónh ủạo bộ phận bỏo cỏo tỡnh hỡnh thực hiện nhiệm vụ chuyên môn của bộ phận mình.
• Xõy dựng giỏ trị ủạo ủức nghề nghiệp bằng nội quy, quy chế phổ biến ủể nõng cao ý thức trỏch nhiệm, tớnh liờm chớnh cho cụng chức.
B. Thủ tục kê khai thuế Rủi ro từ người nộp thuế
Rủi ro 6: DN kờ khai miễn giảm thuế, ủiều kiện ủược ưu ủói, thuế suất ưu ủói, thời gian miễn, giảm thuế chưa ủỳng quy ủịnh. Lĩnh vực miễn giảm, ưu ủói cú quy ủịnh rất phức tạp và khú nắm bắt nờn khả năng xảy ra rủi ro này ở mức cao và phạm vi vi phạm nằm trong Khu kinh tế. Hầu hết các DN nằm trong Khu kinh tế Dung Quất là DN quy mô lớn, có số thuế phải nộp hằng năm cao. Vỡ vậy, nếu DN kờ khai khụng ủỳng và khụng ủược kiểm tra kịp thời sẽ dẫn ủến thất thoỏt tiền thuế phải nộp. Sai phạm này ủó xảy ra ở Cục Thuế tỉnh Quảng Ngói, ủược phỏt hiện qua thanh tra kiểm tra doanh nghiệp và số thuế truy thu cao.
Biện phỏp ủối phú rủi ro 6:
• Bộ phận kê khai và kế toán thuế lập danh sách các doanh nghiệp kê khai miễn, giảm, ưu ủói trong kỳ ủể theo dừi việc kờ khai, thời gian ủược hưởng miễn giảm, ưu ủói của DN.
• Bộ phận thanh – kiểm tra chú ý theo dõi, phân tích rủi ro NNT kê khai miễn giảm, ưu ủói. Nếu NNT ủược ủỏnh giỏ rủi ro cao, tiến hành yờu cầu NNT giải trỡnh hoặc ủưa vào kế hoạch thanh tra kiểm tra thuế tại trụ sở NNT.
• ðối với cỏc DN ủó cú sai phạm về tớnh miễn giảm, ưu ủói trong kờ khai và qua thanh tra kiểm tra thuế. Bộ phận KK&KTT kết hợp với bộ phận thanh – kiểm tra lập danh sỏch ủể theo dừi và quản lý.
Rủi ro 7: Doanh nghiệp không kê khai hoặc kê khai không chính xác, khai khống các chỉ tiêu trên tờ khai nhằm tránh thuế, trốn thuế. Nếu DN khụng ủược thanh tra kiểm tra kỹ lưỡng, kịp thời hoặc kiểm tra nhưng khụng ủỳng kỳ kờ khai sai thỡ việc gian lận sẽ khụng ủược phỏt hiện, từ ủú dẫn ủến thất thu NSNN. Sai phạm này xảy ra thường xuyên, thường gặp nhất trong quỏ trỡnh kờ khai của NNT, mức ủộ gõy ra thiệt hại rất lớn và khả năng phỏt sinh rủi ro cao.
Biện phỏp ủối phú rủi ro 7:
• Bộ phận TTHT và bộ phân KK&KTT tích cực hướng dẫn NNT trong việc kờ khai ủể hạn chế cỏc sai sút xảy ra do DN thiếu am hiểu về phỏp luật thuế.
• Bộ phận thanh tra kiểm tra khi phân tích hồ sơ khai thuế xem xét tính tuõn thủ của NNT từ trước ủến nay, phõn tớch ủối chiếu với số liệu cỏc năm trước ủể yờu cầu DN giải trỡnh với CQT hoặc ủưa DN vào danh sỏch thanh tra, kiểm tra trong năm.
• Chú ý các DN có ngành nghề nhiều rủi ro; DN hay sai phạm ở các kỳ thanh tra kiểm tra trước; cỏc DN chưa hoặc ủó lõu chưa thanh tra kiểm tra ủể ủưa vào kế hoạch thanh tra kiểm tra ủể trỏnh bỏ sút.
• Khi tiến hành thanh tra, kiểm tra DN, đồn thanh – kiểm tra đối chiếu cỏc số dư, xem xột cỏc nghiệp vụ phỏt sinh trong kỳ ủể so sỏnh với số liệu trên tờ khai. Kết quả qua thanh tra kiểm tra nếu DN có sai phạm trong kê khai, bộ phận kờ khai và kế toỏn thuế ủưa vào danh sỏch cỏc NNT hay sai phạm trong tờ khai ủể theo dừi và nhắc nhở NNT.
Rủi ro 8: Doanh nghiệp cố tình nộp tờ khai chậm, bổ sung tờ khai nhiều lần tạo khó khăn trong việc theo dõi của Cơ quan Thuế. Việc chây ỳ trong nộp tờ khai ủỳng hạn và tỡnh trạng bổ sung tờ khai nhiều lần xảy ra khỏ thường xuyờn tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ngói, ủiều này cho thấy mức ủộ tuõn thủ phỏp