CHƯƠNG 1. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG HOẠT ðỘNG THU THUẾ
2.2. TỔNG QUAN VỀ QUÁ TRÌNH THU THUẾ VÀ HIỆN TRẠNG CÔNG TÁC THU THUẾ TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG NGÃI
2.2.2. Tổng quan về quy trình thu thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ngãi . 52
Quy trình thu thuế tại Cục Thuế tỉnh Quảng Ngãi bao gồm 04 bước theo quy ủịnh: ðăng ký thuế; Kờ khai thuế; Thanh tra kiểm tra thuế; Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế.
Bước 1: Thủ tục ủăng ký thuế
ðõy là thủ tục ủầu tiờn, giỳp CQT kiểm soỏt ủược số lượng NNT ủể quản lý và thu thuế. Thủ tục ủăng ký thuế ủược tiến hành như sau:
Cỏc doanh nghiệp nộp hồ sơ ủăng ký kinh doanh tại Sở kế hoạch ủầu tư. Theo Quy trỡnh phối hợp trao ủổi thụng tin ủăng ký doanh nghiệp, Sở KHðT kiểm tra hồ sơ và chuyển dữ liệu thông tin của NNT cho Cục Thuế thụng qua cổng thụng tin kờt nối giữa hai ủơn vị ủể CQT cấp MST cho DN.
Dữ liệu ủược cập nhật vào Phần mềm Quản lý thuế tập trung của CQT, phần mềm sẽ tự ủộng sinh ra mó số thuế; truyền trả mó số doanh nghiệp cho Sở KHðT ủể gửi trả Giấy chứng nhận ủăng ký kinh doanh cho doanh nghiệp.
Hằng ngày, cụng chức ủược phõn cụng của Phũng KK&KTT cập nhật thông tin về DN vào phần mềm QLT, sau khi cập nhật dữ liệu vào hệ thống thỡ thực hiện trỡnh cho cấp trờn (lónh ủạo Phũng) ủể cấp trờn xột duyệt và tiến hành phõn cụng phõn nhiệm cho cụng chức quản lý. Cụng chức ủược phõn
công có trách nhiệm theo dõi khi DN phát sinh hoặc phát sinh mới nghĩa vụ về thuế như sắc thuế, kỳ tính thuế, thời hạn nộp HSKT của từng NNT. Theo dừi cỏc trường hợp NNT thay ủổi thụng tin ủăng ký thuế, CQT quản lý thuế trực tiếp, tỡnh trạng hoạt ủộng, thay ủổi nghĩa vụ thuế của NNT thụng qua ủú theo dõi kê khai thuế của NNT, nếu phát hiện NNT không thực hiện kê khai thay ủổi, khai bổ sung, ủiều chỉnh thụng tin ủăng ký thuế theo quy ủịnh thỡ xử lý hành vi vi phạm về ủăng ký thuế. Cỏc thụng tin về NNT ủược cập nhật trờn phần mềm QLT sẽ ủược truyền cho Kho bạc qua hệ thống trao ủổi thụng tin giữa hai ủơn vị.
Bước 2: Thủ tục kê khai thuế
Thủ tục kê khai thuế là một trong những bước cơ bản và quan trọng của doanh nghiệp lẫn CQT. Qua thủ tục này, DN thể hiện sự tuân thủ của mình ủối với phỏp luật thuế và CQT cú thể nhận biết, kiểm tra cỏc nghĩa vụ về thuế và tớnh ủỳng ủắn trong việc kờ khai cỏc loại thuế mà ủơn vị phỏt sinh. Từ ủú, thực hiện cụng tỏc quản lý, giỏm sỏt, ủụn ủốc DN nộp hồ sơ khai thuế và nộp thuế ủầy ủủ, ủỳng hạn. Thủ tục kờ khai thuế gồm cỏc bước: Hỗ trợ NNT thực hiện kê khai thuế; Tiếp nhận, xử lý HSKT; Xử lý vi phạm về việc nộp HSKT.
1. Hỗ trợ NNT thực hiện kê khai thuế: Quá trình hướng dẫn hỗ trợ, trả lời vướng mắc cho NNT trong kờ khai thuế về cỏc quy ủịnh, mẫu biểu do Phòng tuyên truyền và hỗ trợ NNT và Phòng kê khai và kế toán thuế phối hợp. Nếu cú vướng mắc trong việc kờ khai liờn quan ủến phần mềm hỗ trợ kờ khai, bộ phận tin học sẽ phối hợp hỗ trợ NNT.
2. Tiếp nhận và xử lý hồ sơ khai thuế:
HSKT cú 02 loại là HSKT bằng giấy và bằng dữ liệu ủiện tử. HSKT ủược phộp nộp bằng giấy nộp tại bộ phận “một cửa” thuộc Phũng TTHT NNT. HSKT quy ủịnh nộp bằng ủiện tử ủược nộp qua cổng ủiện tử của CQT.
- HSKT bằng giấy ủược NNT nộp trực tiếp hoặc bằng bưu chớnh qua bộ
phận “một cửa” của Phòng Tuyên truyền hỗ trợ. Phòng TTHT NNT có trách nhiệm tiếp nhận, kiểm tra tớnh ủầy ủủ và hợp lệ của HSKT. Nếu HSKT chưa ủầy ủủ hoặc khụng hợp lệ, bộ phận một cửa sẽ trả lại hồ sơ cho NNT. Nếu HSKT hợp lệ, chuyển cho bộ phận Kê khai và kế toán thuế. HSKT bằng giấy ủược nộp tại bộ phận một cửa cú hai dạng như sau:
Với tờ khai giấy không kê khai bằng phần mềm hỗ trợ kê khai của CQT: bộ phận một cửa kiểm tra, nhập vào phần mềm quản lý hồ sơ ủể lưu tạo số nhận hồ sơ. Sau ủú, bộ phận một cửa chuyển HSKT cho Phũng KK&KTT ủể kiểm tra hồ sơ, nhập thủ cụng vào phần mềm quản lý thuế và lưu trữ.
Với tờ khai giấy ủược kờ khai bằng phần mềm hỗ trợ kờ khai của CQT: bộ phận một cửa thực hiện quột mó vạch ủể tạo số nhận hồ sơ và chuyển dữ liệu trờn HSKT vào ứng dụng quản lý thuế của ngành. Sau ủú, bộ phận "một cửa" chuyển dữ liệu kèm hồ sơ giấy cho bộ phận kê khai. Bộ phận kờ khai tiếp nhận hồ sơ giấy kiểm tra và lưu trữ, ủồng thời nhận và phờ duyệt dữ liệu HSKT trên phần mềm.
- ðối với HSKT ủược nộp bằng ủường ủiện tử, hằng ngày cụng chức phụ trỏch ở Phũng KK&KTT ủăng nhập vào phần mềm quản lý thuế, kiểm tra xem cú HSKT nộp vào hệ thống hay khụng. Nếu cú, kiểm tra tớnh ủầy ủủ và ủỳng ủắn của hồ sơ và phờ duyệt vào trạng thỏi ủó nhận hồ sơ hoặc ngược lại.
Khi HSKT ủược phờ duyệt, hệ thống sẽ tự ủộng gửi trả kết quả nhận hay không nhận HSKT cho DN. Bộ phận tin học sẽ kết hợp hỗ trợ về phần mềm kê khai và các lỗi xảy ra trong quá trình DN gửi HSKT cho CQT.
3. đôn ựốc, xử lý vi phạm về việc nộp HSKT
ðịnh kỳ, trước thời hạn nộp HSKT của NNT, Bộ phận KK&KTT thực hiện tra cứu, rà soỏt, cập nhật danh sỏch NNT phải nộp hồ sơ khai thuế ủể xỏc ủịnh số lượng, chủng loại HSKT phải nộp ủể theo dừi, ủụn ủốc tỡnh trạng kờ khai của NNT. ðến thời hạn nộp HSKT, bộ phận kê khai theo dõi các NNT
ủó nộp HSKT và lập ra danh sỏch NNT chưa nộp HSKT. Khi hết thời hạn nộp hoặc thời gian gia hạn nộp HSKT mà NNT vẫn chưa nộp, bộ phận KK&KTT tổng hợp danh sỏch những NNT chưa nộp HSKT và ủụn ủốc, nhắc nhở NNT.
Bộ phận KK&KTT căn cứ văn bản ủề nghị và HSKT của NNT kiểm soỏt cỏc thay ủổi về kỳ tớnh thuế, sắc thuế, mẫu HSKT, ngày phải nộp HSKT, chậm nộp HSKT, thay ủổi niờn ủộ kế toỏn, cỏc trường hợp miễn giảm thuế.
Bước 3: Thủ tục thanh tra, kiểm tra thuế
Thanh tra, kiểm tra thuế là bước quan trọng nhất ủể kiểm soỏt số thuế của NNT theo cơ chế tự khai, tự tính, tự nộp và tự chịu trách nhiệm trước CQT. Mục tiờu của việc kiểm tra thuế là thụng qua cụng tỏc kiểm tra ủể phỏt hiện, ngăn chặn và có biện pháp xử lý kịp thời NNT có hành vi khai sai, trốn thuế, gian lận thuế. ðồng thời phát huy ý thức tự giác chấp hành nghĩa vụ thuế của NNT trong việc thực hiện ủỳng qui ủịnh về kờ khai, nộp thuế. Thanh tra, kiểm tra thuế gồm có 2 bước: Kiểm tra tại trụ sở CQT và kiểm tra tại trụ sở NNT.
1. Kiểm tra tại trụ sở CQT:
Kiểm tra tại trụ sở CQT nhằm ủỏnh giỏ tớnh chớnh xỏc, hợp lý của thụng tin trong HSKT của NNT; ủỏnh giỏ tớnh tự giỏc tuõn thủ phỏp luật của NNT.
Việc phân tích tại trụ sở CQT bao gồm theo dõi thông tin về việc chấp hành pháp luật thuế và thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT qua các kỳ kê khai. Tính toỏn, so sỏnh biến ủộng của cỏc chỉ tiờu kờ khai qua từng năm, so với cỏc DN trong cựng ngành nghề ủể phõn tớch ủưa ra những dấu hiệu khụng bỡnh thường về việc kờ khai thuế như tăng, giảm ủột biến về số thuế phải nộp và tần suất ủó ủược thanh tra, kiểm tra thuế của NNT.
Danh sỏch NNT ủược lựa chọn ủể kiểm tra HSKT tại trụ sở CQT khụng trựng lắp với kế hoạch thanh tra, kế hoạch kiểm tra và ủược chọn lựa thụng qua thực tiễn quản lý thuế và ý thức chấp hành pháp luật thuế của NNT như:
+ DN có ý thức tuân thủ pháp luật về thuế thấp: thường xuyên nộp HSKT quỏ hạn, nộp HSKT khụng ủầy ủủ hồ sơ ủi kốm; kờ khai khụng ủỳng với số thuế thực tế phỏt sinh; thực hiện bổ sung, ủiều chỉnh HSKT nhiều lần;
CQT ủó hướng dẫn, nhắc nhở cỏc vi phạm nhiều lần nhưng vẫn khắc phục chậm; thường xuyên nợ thuế, cố ý chây ỳ không nộp thuế; số thuế bị truy thu nhiều do vi phạm nhiều lỗi qua thanh tra kiểm tra.
+ Có những dấu hiệu không bình thường về việc kê khai thuế như: tăng, giảm ủột biến về số liệu của cỏc chỉ tiờu kờ khai trờn HSKT.
Hằng năm, sau thời hạn nộp quyết toán thuế, công chức kiểm tra tiến hành kiểm tra quyết toán thuế của những DN trong kế hoạch. Thông tin phục vụ cho cụng tỏc kiểm tra thuế tại trụ sở CQT ủược thu thập từ dữ liệu ngành thuế như: quyết toán thuế, loại hình sở hữu vốn, ngành nghề kinh doanh chớnh, vốn ủiều lệ, ý thức chấp hành phỏp luật thuế trờn biờn bản thanh tra kiểm tra của cỏc kỳ trước. Sau khi cú ủược những thụng tin trờn, cỏn bộ kiểm tra tiến hành:
Phõn tớch cỏc chỉ tiờu trong cỏc quyết toỏn thuế, BCTC ủể xỏc ủịnh số thuế phải nộp… theo phương phỏp phõn tớch, ủối chiếu, so sỏnh.
So sánh các chỉ tiêu trong quyết toán thuế năm nay với số liệu trên các quyết toán thuế năm trước.
ðối chiếu với các dữ liệu của NNT có cùng quy mô, cùng ngành nghề, cựng mặt hàng kinh doanh ủể phõn tớch cỏc bất thường trong việc kờ khai và tính thuế.
Kết thúc kiểm tra mỗi HSKT, công chức kiểm tra thuế nhận xét HSKT:
- ðối với cỏc HSKT khai ủầy ủủ chỉ tiờu, hợp lý, chớnh xỏc cỏc thụng tin trên HSKT; cán bộ kiểm tra chưa nhận thấy có dấu hiệu rủi ro thì bản nhận xột HSKT ủược lưu lại cựng với HSKT.
- ðối với cỏc HSKT qua ủối chiếu, so sỏnh, phõn tớch xột thấy cú nội
dung khai chưa ủỳng, chưa hợp lý hoặc cú những nội dung cần phải ủược giải trỡnh làm rừ thỡ cụng chức kiểm tra bỏo cỏo lónh ủạo bộ phận trỡnh lónh ủạo Cục ban hành thụng bỏo yờu cầu NNT giải trỡnh hoặc bổ sung ủiều chỉnh cho hợp lý. Nếu NNT khụng giải trỡnh, bổ sung ủiều chỉnh hoặc cú giải trỡnh, bổ sung những vẫn chưa hợp lý thỡ trỡnh lónh ủạo ban hành quyết ủịnh kiểm tra tại trụ sở NNT.
2. Thanh tra, Kiểm tra tại trụ sở NNT
Kết quả công tác kiểm tra tại trụ sở NNT là yếu tố quan trọng nhất phản ỏnh ủược chất lượng, hiệu quả trong cụng tỏc kiểm soỏt thuế của CQT. Việc kiểm tra chấp hành luật thuế ủược thực hiện trong trường hợp kiểm tra theo kế hoạch và trường hợp NNT không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu theo yêu cầu của CQT hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng vẫn chưa thỏa ủỏng, hoặc CQT khụng ủủ ủiều kiện ủể ấn ủịnh số thuế phải nộp.
Ngành Thuế ủó xõy dựng bộ tiờu chớ ủỏnh giỏ rủi ro. Bộ tiờu chớ này ủược chia thành hai loại: Tiờu chớ ủộng (21 tiờu chớ) và tiờu chớ tĩnh (tiờu chớ này do từng cục thuế bổ sung ủể phự hợp với tỡnh hỡnh quản lý tại ủịa phương). ðõy là tiờu chuẩn, căn cứ ủể CQT ủỏnh giỏ mức ủộ rủi ro, ủỏnh giỏ việc tuõn thủ phỏp luật thuế ủối với NNT. Bộ tiờu chớ ủược xõy dựng trờn cơ sở tổng hợp của nhiều nhóm tiêu chí khác nhau, như nhóm tiêu chí xếp loại quy mô doanh nghiệp (tiêu chí doanh thu, tiêu chí tổng số thuế phát sinh…);
nhúm tiờu chớ ủỏnh giỏ về tuõn thủ khai thuế, tớnh thuế (tiờu chớ chậm nộp hồ sơ khai thuế so với thời hạn quy ủịnh); nhúm tiờu chớ ủỏnh giỏ về tuõn thủ nộp thuế (tiờu chớ về tỷ lệ giữa tổng số tiền nợ thuế với tổng số thuế ủó nộp; tiờu chớ số lượng cỏc khoản nợ…). Bờn cạnh ủú, một bộ tiờu chớ tĩnh thớ ủiểm cũng ủó ủược xõy dựng và ủề xuất làm nền tảng ủể ủỏnh giỏ rủi ro dựa trờn 2 nguyờn tắc: ủỏnh giỏ lịch sử tuõn thủ phỏp luật về thuế của NNT, sự biến ủộng về kờ khai thuế qua cỏc kỳ và hiệu quả sản xuất kinh doanh của DN; dựa
trên phân loại quy mô DN, doanh thu và thuế thu nhập phát sinh hàng năm.
Ngoài ra, hiện nay CQT cũng ủang ỏp dụng những ngưỡng chỉ tiờu ủể xỏc ủịnh 4 nhúm DN cú dấu hiệu rủi ro:
+ NNT kê khai lỗ 2 năm liên tục hoặc có số lỗ vượt quá vốn chủ sở hữu +NNT ủược hoàn thuế từ hoạt ủộng kinh doanh bất ủộng sản, kinh doanh thương mại, dịch vụ;
+ NNT thay ủổi trụ sở từ 2 lần trở lờn trong vũng 12 thỏng kể từ ngày cú quyết ủịnh hoàn thuế trở về trước;
+ NNT cú sự thay ủổi bất thường giữa doanh thu và số thuế ủược hoàn trong giai ủoạn 12 thỏng kể từ ngày cú quyết ủịnh hoàn trở về trước.
Kế hoạch thanh tra, kiểm tra tại trụ sở NNT hàng năm ủược bỏo cỏo về Tổng cục Thuế ủể phờ duyệt và gửi ủến cỏc cơ quan chức năng khỏc ủể trỏnh chồng chộo trong cụng tỏc thanh tra kiểm tra ủơn vị. Từ ủú ủó hạn chế ủược việc thanh tra, kiểm tra tràn lan trùng lắp của các cơ quan ban ngành. Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra của Cục Thuế tỉnh Quảng Ngãi dựa trên Bộ tiêu chí phân tích thông tin rủi ro cụ thể như sau:
• Lựa chọn các DN có rủi ro về thuế, ý thức tuân thủ pháp luật về thuế thấp; nộp HSKT khụng ủầy ủủ ủỳng hạn; HSKT thường xuyờn phải ủiều chỉnh, khai bổ sung; hay ở trong tình trạng nợ thuế, cố ý chây ỳ không nộp ủầy ủủ số thuế ủó kờ khai; cú dấu hiệu khai thuế khụng bỡnh thường so với cỏc kỳ trước; cú ủột biến trong cỏc chỉ tiờu trờn cỏc tờ khai thuế.
• Lựa chọn DN có doanh thu năm trước hoặc số thuế phải nộp lớn.
• Lựa chọn một số DN theo yêu cầu của cấp trên.
Kiểm tra tại trụ sở NNT gồm có bốn bước cơ bản:
1. Lập kế hoạch kiểm tra: Danh sỏch NNT ủược lựa chọn ủể kiểm tra trụ sở NNT là 15% - 20% số lượng DN hoạt ủộng thuộc Cục Thuế quản lý.
Kế hoạch kiểm tra tại trụ sở NNT hàng năm ủược xõy dựng dựa trờn việc
ủỏnh giỏ rủi ro; phõn tớch thụng tin về NNT; dựa vào kết quả kiểm tra của những năm trước và ý kiến chỉ ủạo của lónh ủạo Cục và Tổng cục Thuế
2. Chuẩn bị kiểm tra: Khai thác, phân tích các thông tin có liên quan ủến cỏc doanh nghiệp trong kế hoạch ủó ủược duyệt ủể xỏc ủịnh những dấu hiệu nghi vấn. ðể phân tích thông tin NNT thực hiện các bước sau:
+ Thu thập thụng tin: Thụng tin về như ngành nghề, vốn ủiều lệ, BCTC, các loại tờ khai thuế, tờ khai quyết toán thuế; thông tin về tình hình sản xuất kinh doanh; việc chấp hành nghĩa vụ thuế của NNT; về tình hình NNT qua thanh tra, kiểm tra cỏc năm trước...Cỏc thụng tin trờn ủược thu thập từ phần mềm QLT.
+ Tiến hành phân tích: Phân tích theo chiều dọc, chiều ngang các biến ủộng trong cỏc chỉ tiờu; phõn tớch một số mối quan hệ giữa cỏc chỉ tiờu với nhau trong một bỏo cỏo; mức ủộ thay ủổi của từng chỉ tiờu trong một năm so với một hay nhiều năm trước; so sánh với các DN cùng ngành nghề có cùng quy mô kinh doanh...
+ Sau khi phân tích các chỉ tiêu, bộ phận kiểm tra tổng hợp các dấu hiệu rựi ro qua phõn tớch, lập phiếu trỡnh ủề xuất kiểm tra nếu phỏt hiện cú dấu hiệu nghi vấn trong quá trình phân tích.
3. Tiến hành kiểm tra tại doanh nghiệp: Công tác thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp ủược tiến hành trong 15 ngày làm việc kể từ ngày cụng bố quyết ủịnh thanh tra và 5 ngày làm việc kể từ ngày cụng bố quyết ủịnh kiểm tra. Phương phỏp kiểm tra chủ yếu là ủối chiếu giữa cỏc nghiệp vụ trong sổ sách và chứng từ kế toán, giữa chứng từ gốc và hồ sơ khai thuế, giữa số liệu tổng hợp và số liệu chi tiết trờn tài khoản, ủối chiếu giữa số liệu kờ khai và số liệu thực tế phỏt sinh. Bờn cạnh ủú phương phỏp phõn tớch, kiểm kờ, quan sỏt, phỏng vấn kế toỏn và giỏm ủốc cũng ủược ỏp dụng.
4. Kết thúc kiểm tra: Kết thúc thanh tra kiểm tra, đồn thanh - kiểm tra