CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU
2.2. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ
2.2.1. Lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1.Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá lại rủi ro hợp đồng (GLV A100)
Đây là bước công việc tiền KiT được ATAX thực hiện để xác định có nên tiếp tục chấp nhận KiT cho khách hàng cũ (A120) hay thực hiện một hợp đồng kiểm toán với khách hàng mới (A110) hay không. Dựa trên cơ sở đó, KTV sẽ xây dựng kế hoạch KiT phù hợp.
Trước mỗi kì KiT hàng năm, ATAX đều sẽ thực hiện việc tiếp cận khách hàng nhằm nắm bắt tình hình cụ thể về hoạt động của khách hàng. Nếu là khách hàng mới (khách hàng kiểm toán năm đầu tiên) bắt đầu bằng việc KH trực tiếp liên
hệ với công ty để yêu cầu KiT hoặc thông qua sự quen biết ngoại giao giữa BGĐ từng phòng ban của công ty ATAX hoặc là sẽ được biết đến qua giới thiệu. Còn nếu là KH thường xuyên đã được công ty KiT hằng năm thì công ty có thể liên hệ trực tiếp với khách hàng hoặc khách hàng có thể tự trực tiếp liên hệ với công ty khi có yêu cầu về kiểm toán thông qua Thư mời kiểm toán.
Công ty ABC là khách hàng mới trong các năm gần đây của công ty ATAX.
Được biết công ty đã tự liên hệ với công ty ATAX để cung cấp dịch vụ, tư vấn, kiểm tra việc tuân thủ pháp luật về kế toán và thuế thường xuyên. Kết thúc niên độ kế toán, công ty ABC đã có thông báo bằng văn bản cho Công ty ATAX và yêu cầu lập kế hoạch kiểm toán. KTV nhận thấy Ban Giám Đốc của công ty ABC có ý thức chấp hành tốt các quy định của Luật pháp Việt Nam, không có gì nghi ngờ phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến chính trực, có thể tin cậy được; cập nhật thông tin khách hàng và đánh giá không có rủi ro nào nên khiến cho KTV phải ngừng cung cấp dịch vụ KiT, đồng thời nhận thấy có khả năng thực hiện cuộc KiT.
Vì vậy, ATAX đã quyết định chấp nhận KiT cho ABC. Nội dung thực hiện ở mẫu A120-Phụ lục 02-Hồ sơ kiểm toán.
2.2.1.2.Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán (GLV A200) Chuẩn bị nhân sự cho cuộc kiểm toán
Đây là năm thứ 3 ATAX kiểm toán cho công ty ABC cho nên cũng đã quen với kinh nghiệm KiT từ năm trước, vì vậy ATAX đã lựa chọn các thành viên trong nhóm KiT chủ yếu là những thành viên đã KiT từ năm trước. Vì những thành viên này đã có nhiều hiểu biết về công ty và kinh nghiệm từ trước. Việc chuẩn bị nhân sự cho một cuộc kiểm toán được thực hiện nhằm đảm bảo tuân thủ theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán VN và đảm bảo cuộc KiT được thực hiện một cách hiệu quả nhất.
Danh mục tài liệu cần cung cấp (A240)
Trước khi tiến hành KiT, ATAX sẽ gửi cho khách hàng một bảng danh mục các tài liệu cần khách hàng cung cấp để phục vụ cho cuộc KiT; đảm bảo các tài liệu được cung cấp đầy đủ để cuộc KiT diễn ra thuận lợi, tạo điều kiện cho các KTV dễ dàng tìm hiểu và kiểm tra nhanh chóng trong thời gian KiT. Các tài liệu sẽ được ATAX lưu giữ lại trong hồ sơ thường trực và hồ sơ làm việc làm bằng chứng cho
cuộc KiT. Theo chương trình KiT mẫu, danh mục tài liệu cung cấp được thể hiện qua GLV A240 –Phụ lục 03
Phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán (A250)
Việc phân công nhiệm vụ nhóm kiểm toán được thể hiện qua GLV A250 – Phụ lục 04, thể hiện những công việc cụ thể đã được phân công cho từng thành viên trong kiểm toán đối với tất cả các bước công việc thực hiện cuộc kiểm toán.
Cam kết tính độc lập của nhóm kiểm toán (A260)
Cam kết tính độc lập của nhóm kiểm toán rất là quan trọng trong công cuộc KiT, nó thể hiện một trong những yêu cầu đối với KTV nói riêng và công ty KiT nói chung. Đảm bảo được sự tuân thủ các quy định về tính độc lập theo Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam. Nội dung này được thể hiện trên GLV A260 –Phụ lục 05.
Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV (A270)
Mục tiêu của GLV A270 là đảm bảo không tồn tại các yếu tố trọng yếu có thể ảnh hưởng đến tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của thành viên nhóm kiểm toán. Mặc dù là khách hàng thường xuyên nhưng không có quan hệ mật thiết nào ngoài quan hệ công việc. Không có thành viên KiT nào có lợi ích từ khách hàng thông qua cung cấp dịch vụ. Nội dung kiểm tra sẽ được thực hiện về quan hệ giữa công ty KiT hoặc thành viên KiT với khách hàng. Qua quá trình đánh giá soát xét công ty ATAX hoặc thành viên KiT sẽ tự kiểm tra về tính độc lập của mình. Công việc này được thể hiện qua GLV A270 –Phụ lục 06.
Theo dõi luân chuyển KTV phụ trách (A271)
Mục tiêu là theo dõi và luân chuyển kịp thời các thành viên chủ chốt của nhóm kiểm toán và người soát xét KSCL để đảm bảo tính độc lập với khách hàng theo yêu cầu của Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán. Được thể hiện qua GLV A271 -Phụ lục 07.
Biện pháp đảm bảo tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán (A280)
Mục tiêu của GLV A280 là ngăn ngừa, giảm thiểu nguy cơ ảnh hưởng đến tính độc lập của DNKiT hay các thành viên trong nhóm KiT thể hiện thông qua bảng câu hỏi ở GLV A280
Trao đổi với BGĐ về kế hoạch kiểm toán (A290)
Theo CMKiT số 300 quy định thì KTV phải thảo luận một số vấn đề về lập kế hoạch kiểm toán với Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả, tạo thuận lợi cho việc thực hiện và quản lý cuộc kiểm toán. Công ty ATAX thể hiện những công việc, phạm vi kiểm toán, kế hoạch kiểm toán kết thúc năm, các vấn đề được quan tâm và kiến nghị, quy định,… trong quá trình KiT thông qua GLV A290 –Phụ lục 08.
Soát xét các vấn đề trao đổi với BQT (A291)
Soát xét nội dung các vấn đề cần trao đổi và phương thức trao đổi với Ban quản trị đơn vị được kiểm toán, đảm bảo tuân thủ các quy định và hướng dẫn của CMKiT Việt Nam số 260 và số 265. Các vấn đề cần trao đổi thể hiện qua mẫu GLV A291 –Phụ lục 9.
Thư trao đổi với BQT về tính độc lập của kiểm toán viên (A292)
Công ty ATAX trước khi thực hiện kiểm toán thì phải lập và gửi thư trao đổi đến khách hàng. Trao đổi với BQT đơn vị được kiểm toán về tính độc lập KTV là yêu cầu bắt buộc đối với đơn vị được kiểm toán là tổ chức niêm yết. Mẫu này thể hiện qua GLV A292 –Phụ lục 10.
2.2.1.3.Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động (GLV A310)
Mục tiêu là thu thập những hiểu biết thông tin về đơn vị khách hàng, môi trường hoạt động, các nhân tố bên trong và bên ngoài tác động đến doanh nghiệp.
Xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC qua đó đánh giá được các rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhẫm lẫn. Để đạt được mục tiêu trên, các nội dung KTV cần tìm hiểu là:
- Hiểu biết về môi trường hoạt động và các yếu tố bên ngoài ảnh hưởng đến DN
- Hiểu biết về đặc điểm của DN
- Hiểu biết về các chính sách kế toán áp dụng
- Mục tiêu, chiến lược và những rủi ro kinh doanh có liên quan - Việc đo lường và đánh giá kết quả hoạt động
Sau khi tìm hiểu khách hàng và moi trường kinh doanh công ty ABC, KTV sẽ xác định sơ bộ các rủi ro, những ảnh hưởng, thủ tục kiểm toán đối rủi ro đó. Từ đó, đưa ra cơ sở cho việc thiết kế các thủ tục KiT phù hợp. Được thể hiện trên GLV A310 –Phụ lục 11.
2.2.1.4. Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình có liên quan (GLV A450)
Mục tiêu của việc tìm hiểu chính sách KT và chu trình có liên quan là nhằm xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trình kinh doanh quan trọng; đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các kiểm soát chính của chu trình kinh doanh này; quyết định xem liệu có thực hiện thử nghiệm kiểm soát không; thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả.
2.2.1.5.Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (A510)
KTV tiến hành phân tích sơ bộ BCTC của khách hàng để đánh giá các rủi ro để phân bổ nhân sự và thời gian kiểm toán một cách hợp lý. Các nội dung được thực hiện trên GLV A510
Trích dẫn GLV A510 –Phân tích sơ bộ BCTC
KTV sẽ phân tích biến động số liệu năm kiểm toán với số liệu sau kiểm toán năm trước của BCTC: BảngCĐKT, Báo cáo KQHĐKD. Tiếp theo là lập bảng tổng hợp phân tích các hệ số.
+ Phân tích biến động của BCĐKT và BCKQHĐKD: KTV thực hiện so sánh năm nay với năm trước kể cả giá trị số tuyệt đối lẫn tương đối cho các khoản mục chủ yếu có số dư lớn, biến động lớn hoặc chỉ tiêu nhạy cảm (các khoản vay, nợ phải thu, lãi, lỗ,…). Đối với các khoản mục chiếm tỉ trọng lớn hơn mức trọng yếu thì kTV sẽ phân tích, tìm hiểu , phỏng vấn khách hàng để đánh giá tính hợp lý của biến động. Nếu có biến động mà kTV chưa thể giải thích được, có thể coi là một rủi ro cần quan tâm khi thực hiện kiểm toán chi tiết.
- Phân tích hệ số: KTV thường tập trung phân tích 4 nhóm hệ số: (1) Hệ số thanh toán; (2) Hệ số đo lường hiệu quả hoạt động; (3) Khả năng sinh lời;(4) Hệ số nợ. Chỉ giới hạn trong trường hợp có biến động lớn trong khả năng thanh toán, đánh giá khả năng thanh toán ngắn hạn,dài hạn, khả năng sinh lời,… từ đó kiểm tra, đánh giá khả năng hoạt động liên tục của DN. Phân tích các chỉ số tài chính này giúp KTV phát hiện rủi ro, từ đó đưa ra các thủ tục kiểm toán phù hợp cho rủi ro
đó. Các số liệu này được trình bày cụ thể ở tham chiếu trên giấy làm việc A511- 514
Trích dẫn tham chiếu GLV A511
Phân tích các biến động lớn (giá trị cuối kỳ >10% tổng TS và biến động trên 10%), bất thường:
{a}: Số dư khoản phải thu khách hàng giảm 1,2 tỷ, tương đương 83% so với năm ngoái. Lý do có thể là vì Công ty thắt chặt chính sách tín dụng, việc thu hồi nợ cũng hiệu quả hơn.
{b}: Số dư khoản trả trước cho người bán tăng hơn 570 triệu, tương đương 44% kết hợp với việc số dư của Chi phí xây dựng cơ bản dở dang tăng hơn 2,8 tỷ, tương đương 100% so với năm ngoái, có thể thấy rằng năm nay Công ty đầu tư nhiều hơn vào việc xây dựng hoặc sửa chữa tài sản cố định.
{c}: Số dư khoản mục Phải thu khác ngắn hạn tăng hơn 400 triệu, tương đương 100% so với năm ngoái. Lý do có thể là vì Công ty phát sinh nhiều khoản tạm ứng cho nhân viên nhưng nhân viên vẫn chưa hoàn ứng.
{d}: Số dư khoản mục Chi phí trả trước ngắn hạn tăng hơn 3 tỷ tương đương 249% so với năm ngoái. Lý do có thể là vì Công ty phát sinh nhiều khoản trả trước tiền thuê mặt bằng trong năm nay.
{e}: Số dư khoản mục thuế GTGT được khấu trừ giảm hơn 2 tỷ, tương đương 77% so với năm ngoái. Lý do có thể là vì Doanh thu năm nay tăng dẫn đến thuế GTGT đầu ra cũng tăng nên thuế GTGT đầu vào được bù trừ với thuế GTGT đầu ra cũng nhiều hơn, kéo theo số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ cuối kỳ thấp hơn
{f}: Số dư khoản mục Phải trả dài hạn khác tăng gần 15 tỷ tương đương 744% so với năm ngoái. Lý do có thể là vì năm nay Công ty ký quỹ thuê mặt bằng nhiều hơn
{g}: Số dư khoản mục Chi phí trả trước dài hạn giảm hơn 2,4 tỷ tương đương 46% so với năm ngoái. Lý do có thể vì Công ty đã phân bổ bớt các chi phí dài hạn trong năm nay
{h}: Số dư khoản mục Chi phí phải trả tăng 1,1 tỷ tương đương 100% so với năm ngoái. Lý do có thể là vì năm nay Công ty phát sinh nhiều chi phí chưa có hóa đơn.
{i}: Số dư khoản mục Doanh thu chưa thực hiện ngắn hạn tăng hơn 12 tỷ tương đương 377%. Lý do có thể là vì Công ty nhận tiền thuê mặt bằng trước cho nhiều kỳ từ khách hàng.
Trích dẫn tham chiếu GLV A512
Phân tích biến động bất thường (trên 10%)
{a}: Trong năm, Doanh thu tăng hơn 3,6 tỷ, tương ứng 17% so với năm ngoái, bên cạnh đó giá vốn lại tăng hơn 6 tỷ, tương đương 39% so với năm ngoái.
Lý do có thể là vì ảnh hưởng của dịch Covid, lượng khách sử dụng dịch vụ giảm so với năm ngoái nên Công ty không tận dụng lợi thế kinh tế theo quy mô, dẫn đến tỷ lệ lãi gộp giảm so với năm trước
{b}: Chi phí lãi vay tăng hơn 144 triệu, tương đương 240%. Lý do có thể là vì Công ty có dự định mở rộng quy mô nên vay nhiều hơn
{c}: Năm nay, Công ty phát sinh thêm chi phí bán hàng. Lý do có thể là vì Công ty muốn thúc đẩy doanh thu từ kinh doanh khách sạn nên xây dựng thêm chính sách hoa hồng từ việc đặt phòng khách sạn
{d}: Năm nay, Công ty phát sinh thêm thu nhập khác. Đồng thời, chi phí khác cũng tăng mạnh (Hơn 1100%). Lý do có thể là vì năm nay, Công ty có phát sinh thêm việc thanh lý tài sản cố định.
{e: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp giảm hơn 300 triệu, tương đương 73% so với năm ngoái. Lý do là vì lợi nhuận giảm nên số thuế phải nộp cũng ít hơn. Đồng thời, năm 2021 cũng là năm mà Nhà nước đưa ra nhiều chính sách ưu đãi thuế cho các doanh nghiệp chịu ảnh hưởng tiêu cực từ dịch bệnh
Trích dẫn tham chiếu GLV A513
Phần nhận xét, đánh giá:
{a}: Điều này cho biết cứ 100 đồng nợ ngắn hạn thì sẽ có 57,31 đồng tài sản ngắn hạn dùng để thanh toán. Hệ số thanh toán hiện hành giảm -1,15 lần hay giảm - 67% khả năng thanh toán hiện hành không đảm bảo.
{b}: Điều này cho biết cứ 100 đồng nợ ngắn hạn thì sẽ có 57,25 đồng tài sản ngắn hạn (Không kể hàng tồn kho) dùng để thanh toán. Hệ số thanh toán hiện nhanh giảm -1,15 lần hay giảm -67% khả năng thanh toán nhanh không đảm bảo.
{c}: Điều này cho biết cứ 100 đồng nợ ngắn hạn thì sẽ có 19,73 đồng tiền và tương đương tiền dùng để thanh toán ngay. Hệ số thanh toán tiền giảm 0,49 lần hay giảm -72% khả năng thanh toán bằng tiền Công ty đang giữ lượng tiền nhỏ.
{d}: Cho biết 01 chu kỳ kinh doanh thì các khoản phải thu sẽ quay được 104,039 lần. Chỉ số này tăng 89,269 lần (tương đương 604,39%) tức là chính sách thu nợ của công ty nhanh hơn năm trước
{e}:. Cho biết 01 chu kỳ kinh doanh thì hàng tồn kho sẽ quay được 1910,266 lần. Chỉ số này giảm -2831,685 lần(tương đương -59,72%) tức là hàng tồn kho của công ty luân chuyển chậm hơn năm trước
{f}: Vòng quay vốn lưu động giảm -7,72 lần hay giảm -165%. Trong năm, doanh nghiệp sử dụng vốn lưu động chưa hợp lý
{g}: Điều này cho biết: Cứ 100 đồng doanh thu thì sẽ tạo ra được 0,132 đồng lãi gộp. Tỷ suất lợi nhuận gộp giảm -0,14 lần hay giảm -52% năm nay so với năm trước. Như vậy Tỷ suất lợi nhuận gộp biến động xấu
{h}: Điều này cho biết cứ 100 đồng doanh thu thuần sẽ tạo ra 2,83 đồng lợi nhuận sau thuế. Tỷ suất lợi nhuận thuần giảm -0,1 lần hay giảm -78%Tỷ suất lợi nhuận thuần tương đối thấp
{i}: Tỷ lệ này cho biết cứ 100 đồng tài sản sẽ tạo ra 37,92 đồng doanh thu thuần.
Doanh thu trên tổng tài sản giảm -0,03 lần hay giảm -8%Doanh thu trên tổng tài sản hợp lý
{j}: Tỷ suất sinh lời trên tài sản giảm 0 lần hay giảm 0% Cho biết cứ 01 chu kỳ kinh doanh thì các khoản phải thu sẽ quay được 104,039 lần. Chỉ số này tăng 89,269 lần(tương đương 604,39 %) tức là chính sách thu nợ của Công ty nhanh hơn năm trước tương đối thấp
{k}: Tỷ suất sinh lời trên vốn CSH giảm -0,06 lần hay giảm -74%.Tỷ suất sinh lời trên vốn CSH tương đối thấp
.{l}: Tỷ số trên cho biết Nợ phải trả bằng 0,7198 lần vốn chủ sỡ hữu. Hệ sợ nợ tương đối thấp
.{m}: Tỷ số trên cho biết Nợ phải trả bằng 0,4186 lần tổng tài sản. Hệ sợ nợ tương đối thấp
Trích dẫn GLV A514
Khả năng hoạt động liên tục – giai đoạn lập kế hoạch (A520)
Xem xét đánh giá sự phù hợp của gải định “Hoạt động liên tục” mà doanh nghiệp đã sử dụng BCTC. Dựa trên các chỉ số trên BCTC, và các thông tin thu thập được về doanh nghiệp được thể hiện trên GLV A520
Trích dẫn GLV A520