CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU
2.2. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ
2.2.2. Thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình
Ở giai đoạn lập kế hoạch, qua quá trình đánh giá lại HTKSNB của doanh nghiệp, KTV đã nhận định không có rủi ro trọng yếu nào về KSNB ở cấp doanh nghiệp nên đã đi thẳng và thử nghiệm cơ bản mà không thực hiện các thủ tục kiểm soát.
Và hiện nay tại ATAX, KTV sẽ bỏ qua thực hiện thử nghiệm kiểm soát và đi thẳng vào thực hiện các thử nghiệm cơ bản.
2.2.2.2.Thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục TSCĐ hữu hình
Tất cả những việc khi tiến hành kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình sẽ được trình bày tại giấy làm việc D700 – TSCĐ, BDSDT,XDCBĐ.
Bắt đầu, KTV chính sẽ thiết lập GLV D730.1 - Chương trình Kiểm toán TSCĐ hữu hình. Chức năng của giấy làm việc này là phân công công việc cho từng kiểm toán viên. Các công việc sẽ được phân thành:
- Thực hiện thủ tục chung - Thực hiện thủ tục phân tích - Thực hiện kiểm tra chi tiết - Thủ tục kiểm toán khác
Mỗi thủ tục sẽ được mô tả, phân công cho kiểm toán viên phụ trách và tham chiếu đến những giấy làm việc sau thể hiện thủ tục đó.
Trích dẫn GLV D730– Chương trình kiểm toán TSCĐ
2020
a) Thủ tục chung (GLV D720 và GLV D710)
Tại ATAX,thủ tục này được trình bày trên giấy làm việc D720 và D710.
KTV sẽ tiến hành thu thập hồ hồ sơ kiểm toán năm trước, sổ cái, sổ chi tiết, bảng CĐKT bằng phương pháp kiểm tra và phỏng vấn nhằm xem xét tính nhất quán của nguyên tắc kế toán, tiến hành kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tính hợp lý của việc xác định thời gian hữu dụng của tài sản. Từ đó đưa ra kết luận về chính sách ghi nhận TSCĐ áp dụng của doanh nghiệp.
Thủ tục được thực hiện trên GLV D720 như sau:
Nhận xét: KTV đã tiến hành kiểm tra và nhận thấy chính sách kế toán áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với quy định của chuẩn mực, Chế độ kế toán hiện hành.
- Tiếp đến KTV sẽ lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước để đối chiếu các số dư trên bảng số liệu tổng hợp với bảng CĐPS và giấy tờ
làm việc của kiểm toán năm trước. Thủ tục được thực hiện trên GLV D710 như sau:
Sau khi tổng hợp số liệu, KTV sẽ lấy số đầu năm trên bảng tổng hợp đối chiếu đến BCTC năm trước, số liệu khớp nhau nên KTV dùng ký hiệu PY để thể hiện. Số cuối năm trước kiểm toán sẽ được đối chiếu đến Bảng cân đối số phát sinh và sổ cái, ký hiệu chứng tỏ khớp lần lượt là TB và GL. Các sổ khớp nhau nên KTV đưa ra kết luận là đạt mục tiêu kiểm toán.
b) Kiểm tra phân tích (GLV D746)
Sau khi KTV của ATAX kiểm tra xong tính nhất quán của chính sách kế toán áp dụng, thì sẽ tiến hành so sánh, phân tích tình hình tăng, giảm của số dư TSCĐ hữu hình của kỳ này so với kỳ trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn.
Xem xét tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản, so sánh với các quy định và hướng dẫn về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ hiện hành và CMKT liên quan. So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho các nhóm tài sản với niên độ trước và yêu cầu giải trình nếu có sự thay đổi.
TS_001.2020 Thang máy khách sạn 336,363,636 1/4/2021 336,363,636 - 6 72 - 4,671,717 55,608,502 280,755,134 12
TS_002.2020 574,048,182 1/9/2021 574,048,182 - 6 72 - 7,972,891 93,617,172 480,431,010 11.83 TS_003.2020 Cửa cuốn 137,700,000 9/25/2021 137,700,000 - 6 72 - 1,912,500 6,120,000 131,580,000 3
Nhóm 3 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 5,447,608,073 3,719,626,140 1,454,545,455 667,887,468 4,506,284,127 -
TS_002 Xe tải 305,644,800 3/14/2020 264,974,319 63 6 72 12 4,245,067 50,940,804 214,033,515 12 TS_003 Xe tải 541,897,454 4/24/2020 481,247,474 63 6 72 12 7,638,849 91,666,188 389,581,286 12 TS_005 Xe tải 442,240,182 6/20/2020 404,807,975 65 6 72 12 6,227,815 74,733,780 330,074,195 12 TS_006 Xe tải 401,240,182 7/1/2020 367,803,502 67 6 72 12 5,572,780 66,873,360 300,930,142 12 TS_011 Xe MER E 200 Sport màu xanh 43A-494.11 2,302,040,000 9/26/2020 2,200,792,870 69 6 72 12 31,972,778 383,673,336 1,817,119,534 12
1,454,545,455 12/31/2021 1,454,545,455 - 1,454,545,455 -
Nhóm 4 TSCĐ khác 195,052,000 194,452,762 - 27,864,576 166,588,186
BHLED Bảng hiệu đèn Led 195,052,000 12/24/2020 194,452,762 0 84 2,322,048 27,864,576 166,588,186 12
Tổng cộng 39,002,088,367 34,022,396,775 2,502,657,273 4,287,168,526 32,237,885,522
TB, LS, GL TB, LS, GL
Diff - - - - -7,792,167 {b}
{a} Sau kiểm toán năm 2020, đơn vị xác định lại thời gian khấu hao của 2 TSCĐ này. Tuy nhiên, đơn vị không chạy lại phần mềm nên Mức khấu hao hàng tháng vẫn giống trước dẫn đến trên lệch trên {b} Chênh lệch do điều chỉnh lại khấu hao của Khu phức hợp sân bay năm 2020
2. Kiểm tra việc khấu hao vào chi phí
TK chi phí Số đơn vị Số KTV Chênh lệch
627 4,121,645,314 4,287,168,526 165,523,212 {c}
642 165,523,212 (165,523,212){c}
4,287,168,526 4,287,168,526 -
Đơn vị phân bổ khấu hao của Hệ thống cơ điện và Bảng hiệu đèn led dùng cho khách sạn Bamboo vào TK 642 là chưa hợp lý Kết luận Đề nghị đơn vị điều chỉnh theo bút toán
{a} Nợ TK 627/ Có TK 214 21,104,856
{b} Nợ TK 4211/ Có TK 214 7,792,167
{c} Nợ TK 627/ Có TK 642 165,523,212
Hệ thống điện cấp nguồn công tơ và hệ thống ĐHKK bổ sung; Hệ thống điện cấp nguồn tổng;
Cấp nguồn khu VP Viettel và Siêu thị
Xe oto Audi A4 Sedan Advanced 40 TFSI 05 chỗ ngồi
c) Kiểm tra chi tiết
Các thủ tục trong kiểm tra chi tiết có thể được KTV tổ chức trên một hoặc nhiều GLV khác nhau. Trong trường hợp này, đối với khách hàng ABC, KTV tổ chức lưu lại kết quả kiểm toán các thủ tục này trên GLV D741, GLV D742, GLV D745, GLV D746, GLV D780.
TSCĐ hữu hình (GLV D741 và GLV D742) KTV sẽ thực hiện các công việc sau:
+ Lập bảng tổng hợp biến động từng loại TSCĐ theo nguyên giá và giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ hữu hình. Kiểm tra tính chính xác số học của bảng tổng hợp.
Đảm bảo số liệu phải khớp với số liệu .
+ Đọc lướt Sổ Cái để xác định các nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng...). Tìm hiểu nguyên nhân và thực hiện thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) đối với TSCĐ hữu hình. Chọn mẫu các TS tăng trong năm để tiến hành kiểm ta các chứng từ gốc liên quan; đối chiếu với kế hoạch, thu tục mua sắm và sự phê duyệt của BGĐ
Trích dẫn GLV D741- TSCĐ hữu hình
Trích dẫn GLV D742- TSCĐ hữu hình
[a] Hợp đồng số 0511/HĐTC/2020/HTP-ALT ngày 05/11/2020 [D742_M1] –Phụ lục 18 Ký kết giữa Công ty ABC (bên A) và Công ty TNHH TM&DVKT An Lâm T (bên B)
Giá trị hợp đồng: 631.453.000 đồng (đã bao gồm 10% VAT). Giá trên đã bao gồm phí lắp đặt và vận chuyển
[b] Hợp đồng số 03.02LR/2020/HĐKT ngày 14/02/2020 [D742_M2]- Phụ lục 19 Ký kết giữa Công ty ABC (bên A) và Công ty TNHH Thiết bị điện thang máy Phú Gia H (bên B)
Giá trị Hợp đồng: 370.000.000 đồng (đã bao gồm 10% VAT)
Giá trên đã bao gồm: Chi phí vận chuyển, lắp đặt, bảo hành, bảo trì 15 tháng kể từ ngày thang máy được kiểm định an toàn kỹ thuật
[c] HĐKT số 03/05/2020/HĐKT (Thi công lắp đặt cửa cuốn) ngày 05/05/2020
Ký kết giữa Công ty HTP (bên A) và Công TNHH MTV Nhôm kính Anh Dũng Đà Nẵng (bên B)
Bên A đồng ý giao và bên B đồng ý thi công lắp đặt cổng kéo tự động inox theo chỉ định của bên A Giá trị Hợp đồng tạm tính bao gồm 10% VAT: 151.470.000 đồng
Sau khi ký hợp đồng, trong vòng 5 ngày, bên A tạm ứng cho bên B số tiền là 60 triệu đồng Sau khi quyết toán trong vòng 5 ngày, bên A thanh toán cho bên B số tiền là 91.470.000 đồng
[d] Hợp đồng bán hàng số DAN2020-0034 ngày 16/12/20
Ký kết giữa Chi nhánh Công ty cổ phần Liên Á Quốc tế (bên bán) và Công ty ABC (bên mua) Tổng giá trị: 1.600.000.000 đồng (đã bao gồm thuế nhập khẩu, thuế GTGT và thuế tiêu thụ đặc biệt tính theo chính sách thuế áp dụng từ ngày 01/01/20 nhưng không bao gồm chi phí thuế trước bạ, phi đăng ký lưu hành, phí bảo hiểm và các chi phí liên quan (nếu có)
Thời gian dự kiến giao hàng: Tháng 01/2021 sau khi bên Bán đã nhận đầy đủ tổng giá trị từ bên mua
Phương thức thanh toán: Sau 3 ngày làm việc kể từ khi Hợp đồng được ký kết, bên mua sẽ thanh toán trước cho bên bán số tiền là 50 triệu đồng. Số tiền còn lại sẽ được bên Mua thanh toán hết trong vòng 5 ngày làm việc kể từ khi nhận được thông báo từ bên bán khi xe về đến kho của bên bán
Biên bản bàn giao xe ngày 29/12/2021
Kết luận Đề nghị Công ty điều chỉnh theo bút toán
Nợ TK 241/ Có TK 211 1.454.545.455
Quan sát thực tế TSCĐ (GLV D745)
KTV tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, mục tiêu của việc kiểm kê là đảm bảo các TSCĐ ghi chép trên sổ là có thực trong thực tế. KTV sẽ chọn mẫu TSCĐ dựa vào cỡ mẫu được xác định tại giấy làm việc A810 – Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu (Phụ lục số 16). Đại diện nhóm kiểm toán là KTV T trực tiếp đi đến công ty khách hàng kiểm kê TSCĐ đã được chọn mẫu vào ngày 31/12/2021 dựa vào sổ chi tiết TSCĐ và thu được kết quả như sau:
Trích dẫn GLV D745- Đối chiếu kiểm kê tài sản cố định
(Kèm theo BB kiểm kê-Phụ lục 20)
Số lượng kiểm kê khớp đúng trên sổ chi tiết TSCĐ nên KTV PNT kết luận rằng mục tiêu kiểm toán về sự hiện hữu của TSCĐ được đảm bảo.
Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ hữu hình (GLV D746) + Thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ trong kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao với số dư trên sổ cái.
+ Xem xét tính phù hợp của thời điểm bắt đầu tính khấu hao và phân bổ đảm bảo việc phù hợp giữa doanh thu và chi cũng như tình trạng sử dụng của tài sản.
+ Ước tính khấu hao trong kỳ và so sánh với số liệu của DN cung cấp.
+ Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế do việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
+ Xem xét tính hợp lý và nhất quán trong tiêu thức phân bổ khấu hao đối với các tài sản dùng chung cho từng loại chi phí như: chi phí SXC, CPQL, CPBH.
Thủ tục này thực hiện trên GLV D746 đã được trích dẫn trên thủ tục kiểm tra phân tích.
Kiểm tra tính trình bày và phân loại (GLV D780)
+ Rà soát danh mục TSCĐ (chi tiết theo từng tài sản) để đảm bảo việc phân loại giữa TSCĐ HH với BĐS đầu tư, giữa TSCĐ HH với chi phí SXKD hoặc HTK, giữa BĐS đầu tư và hàng hóa BĐS, giữa TSCĐ VH với chi phí trả trước dài hạn là phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng.
+ Thu thập danh mục TSCĐ dùng để cầm cố, thế chấp, hạn chế sử dụng,…
(kết hợp với phần hành “Vay và nợ ngắn/dài hạn”) và danh mục TSCĐ đã dừng hoạt động, tạm dừng để sửa chữa, không cần dùng chờ thanh lý, đã hết khấu hao nhưng vẫn còn sử dụng,…(thông qua phỏng vấn KH, kết hợp với thủ tục quan sát thực tế).
Biên bản kiểm kê tài sản cố định đính kèm phần phụ lục D745-M Trích dẫn GLV D780- Tài sản cố định Trình bày và công bố thông tin