2.3 Kế toán chi phí sản xuất
2.3.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Nội dung: chi phí sử dụng máy thi công là đặc thù của sản xuất kinh doanh xây lắp. Nó bao gồm toàn bộ chi phí về nguyên liệu, máy móc, lao động và chi phí bằng tiền khác phục vụ cho quá trình sử dụng máy thi công.
Tài khoản sử dụng: tài khoản 623 – “Chi phí sử dụng máy thi công” dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp công trình, HMCT theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy.
Không hạch toán vào TK 623 khoản trích về bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp tính trên lương phải trả công nhân sử dụng xe, máy thi công.
Kết cấu tài khoản:
Bên nợ: tập hợp chi phí sử dụng máy thi công thực tế phát sinh Bên có:
Các khoản ghi giảm chi phí sử dụng máy thi công.
Kết chuyển (hoặc phân bổ) chi phí sử dụng máy thi công cho các công trình, HMCT
Tài khoản 623 không có số dƣ cuối kỳ và chi tiết làm 6 tài khoản cấp 2 sau đây:
Tài khoản 6231 “Chi phí nhân công” bao gồm: lương chính, lượng phụ, các khoản phụ cấp của công nhân điều khiển máy.
Tài khoản 6232 “Chi phí vật liệu” bao gồm chi phí vật liệu, nhiên liệu phục vụ máy thi công.
Tài khoản 6233 “Chi phí dụng cụ sản xuất” bao gồm chi phí về công cụ dụng cụ phục vụ máy thi công
Tài khoản 6234 “ Chi phí khấu hao máy thi công” dùng để phản ánh khấu hao máy thi công sử dụng vào hoạt động xây lắp công trình.
32
Tài khoản 6237 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”;
Tài khoản 6238 “Chi phí bằng tiền khác” chi phí phục vụ cho hoạt động của xe, máy thi công.
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ:
Trường hợp doanh nghiệp tổ chức đội xe, máy thi công riêng, được phân cấp hạch toán và có tổ chức kế toán riêng:
Toàn bộ chi phí có liên quan đến đội máy thi công đƣợc tập hợp trên các TK 621, 627, 622 chi tiết cho từng đội máy thi công:
Nợ TK 621, 622, 627 (chi tiết đội máy) Có TK 111, 112, 152, 153, 331,335 Có TK 334, 338, 214…
Cuối kỳ tổng hợp chi phí vào TK 154 “Chi tiết đội máy thi công” để tính giá thành ca máy hoặc giờ máy:
Nợ TK 154 “Chi tiết đội máy thi công”
Có TK 621, 622, 627
Căn cứ vào giá thành giờ máy hoặc ca máy xác định giá trị mà đội máy phục vụ cho từng công trình, HMCT theo giá thành và khối lƣợng (ca máy, giờ máy).
Tùy thuộc và mối quan hệ giữa các bộ phận trong doanh nghiệp mà giá trị phục vụ đƣợc hạch toán nhƣ sau:
Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp không tính toán kết quả riêng mà thực hiện phương pháp cung cấp lao vụ máy lẫn nhau:
Nợ TK 623: giá trị đội máy thi công phục vụ từng đối tƣợng Có 154 (chi tiết đội máy
Nếu các bộ phận trong doanh nghiệp xác định kết quả riêng (phương pháp bán lao vụ lẫn nhau):
Nợ TK 623
Nợ TK 133: thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có)
33
Có TK 511: doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (chi tiết cung cấp dịch vụ trong nội bộ)
Có 3331: thuế GTGT đầu ra (nếu có)
Trường hợp doanh nghiệp xây lắp không tổ chức đội máy thi công riêng hoặc có tổ chức đội máy thi công riêng nhưng không tổ chức kế toán riêng cho đội máy:
Căn cứ vào tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân điều khiển, phục vụ máy, hạch toán:
Nợ TK 623 (6231) – (chi phí sử dụng máy)
Khi xuất kho hoặc mua ngoài vật liêu, công cụ, dụng cụ sử dụng cho hoạt động sửa xe, máy thi công, hạch toán:
Nợ TK 6232 – chi phí NVL
Trích khấu hao xe, máy thi công:
Nợ TK 6234 – chi phí khấu hao máy thi công Có TK 214 – khấu hao TSCĐ
Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh (sửa chữa, điện, nước, tiền thuê TSCĐ…) Nợ TK 6237 – chi phí dịch vụ mua ngoài
Nơ 133 – thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331…
Chi phí bằng tiền khác phát sinh:
Nợ TK 6238 – chi phí bằng tiền khác Nợ TK 133 – thuế GTGT đƣợc khấu
trừ Có 11, 112,..
34
Cuối kỳ kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sử dụng máy thi công cho từng công trình, HMCT:
Nợ TK 154 – chi phí SXKD dở dang (khoản mục chi phí sử dụng máy thi công) Nợ 632 – phần chi phí vượt trên mức bình thường
Có TK 623 – chi phí sử dụng máy thi công Trình tự kế toán chi phí sử dụng máy thi công:
214, 152, 111, 112 (3)
133 (4)
Sơ đồ 2.3: Trình tự hạch toán chi phí sử dụng máy thi công (1) : Chi phí vật liêu
(2) : Lương công nhân điều khiển máy thi công (3) : Chi phí khác (khấu hao máy, dich vụ mua ngoài) (4) : Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
(5) : Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công
(6) : Chi phí sử dụng máy thi công vượt mức bình thường
35