CHƯƠNG 3: CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP CƠ KHÍ XÂY DỰNG THÁP KIM
3.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất
3.1.1 Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Để tổ chức quản lý, hạch toán NVL tốt thì công ty đã phân loại NVL nhƣ sau:
NVL chính: thép, lưới thép, ống bạc, ống inox…
NVL khác: Cát, xi măng, cao su, dây, que hàn…
Nhiên liệu: dầu nhờn, nhớt, mỡ máy,…
Vật liệu phụ: bạc đạn, bình ác quy…
Mỗi loại vật liệu tại công ty có mã số riêng để hạch toán, theo dõi nhƣ:
Ký hiệu THH100002 THH120002 THH125002
…
50
Các loại NVL của công ty đƣợc phân loại và hạch toán vào TK 152 đƣợc mở chi tiết cho từng NVL, cụ thể nhƣ sau:
TK 152N: dầu nhờn, nhớt, mỡ máy
TK 1523GCN: hàng gia công ngoài
TK 1523NK: vật tƣ chính (nhập khẩu)
TK1523N: vật tƣ chính (mua ngoài)
TK 1524K: Vật liệu khác (trong kho)
TK 1524N: Vật liệu khác (mua ngoài)
…..
3.1.1.2 Tài khoản sử dụng
Hiện nay công ty sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán chi phí NVL trực tiếp. TK 621 đƣợc mở chi tiết cho từng công trình, HMCT ví dụ nhƣ:
TK 621-CT-NamKim2
TK 621-CT-NaShin
….
Trên thực tế, trong 1 số thời điểm công ty không tiến hành nhập kho NVL rồi xuất kho khi cần thiết mà tùy thuộc vào nhu cầu vật tƣ của từng công trình, công ty sẽ mua NVL xuất thẳng ra nơi diễn ra công trình.
3.1.1.3 Chứng từ sử dụng
Các chứng từ đƣợc sử dụng nhƣ:
Phiếu yêu cầu xuất/mua vật tƣ
Giấy đề nghị tạm ứng
Phiếu xuất/nhập kho
Hóa đơn GTGT
Phiếu đề nghị thanh toán
Phiếu tổng hợp hàng nhập/xuất kho
51
3.1.1.4 Sổ sách
Sổ chi tiết TK 621
Sổ cái TK 621
Sổ chi tiết TK 152
Sổ cái TK 152
3.1.1.5 Phương pháp tính giá NVL xuất kho
Công ty sử dụng phương pháp bình quân gia quyền. phương pháp này có độ chính xác cao, công việc tính toán không bị dồn vào cuối thành gây ảnh hưởng đến công tác quyết toán nói chung. Đồng thời, việc sử dụng PMKT trên máy tính giúp công ty không tốn nhiền thời gian để tính toán giá xuất kho cho NVL.
Sau mỗi lần nhập NVL, kết toán phải xác định lại giá trị thực của hàng tồn kho và đơn giá bình quân của từng loại theo công thức:
Đơn giá
bình quân
Ví dụ: Đầu kỳ, NVL thép ống tồn: 1000 thanh đơn giá 130.000đ Nhập trong kỳ : 2000 đơn giá 125.000
Đơn giá bình quân
Từ đó tính đƣợc trị giá NVL xuất kho:
Trị giá thực tế NVL xuất kho = Số lƣợng x đơng giá bình quân
52
3.1.1.6 Quy trình theo dõi hạch toán NVL
Quy trình theo dõi
Thông thường khi công ty được giao thầu công trình, phòng kỹ thuật sẽ căn cứ trên bản vẽ thiết kế thi công của từng công trình, HMCT để tính khối lƣợng xây lắp và định mức dự toán xây dựng cơ bản, định mức nội bộ để yêu cầu vật tƣ cần thiết sử dụng. Sau khi đƣợc phê duyệt từ BGĐ thì nhân viên vật tƣ có nhiệm vụ đi mua vật tƣ (có thể giao cho đội sản xuất trực tiếp mua đối với các loại vật tƣ yêu cầu nhiều chủng loại, số lƣợng nhỏ) hoặc đặt hàng qua đơn đặt hàng với nhà cung cấp. Đối với các loại vật tƣ có số lƣợng lớn, GĐ trực tiếp ký kết hợp đồng mua vật tƣ với nhà cung cấp.
Việc thanh toán có thể thực hiện bằng tiền mặt (phiếu chi), tạm ứng thanh toán (phiếu chi) hoặc chuyển khoản( ủy nhiệm chi) sau khi nhận đƣợc hóa đơn GTGT.
Chi tiết mẫu phiếu chi, ủy nhiệm chi xem phụ lục số 01
Cách thức luân chuyển NVL
NVL tại công ty được luân chuyển theo 2 hướng:
Chuyển trực tiếp ra công trình:
Đối với việc mua vật tƣ chuyển thẳng ra công trình để sử dụng ngay thì đƣợc quản lý và theo dõi bởi người phụ trách ngoài công trình( đội trưởng hoặc cán bộ quản lý vật tƣ). Khi NVL đƣợc bàn giao cho công trình phải đƣợc kiểm kê số lƣợng, chất lượng, biên bản nghiệm thu có chữ ký xác nhận và hóa đơn GTGT giao cho người mua.
Hóa đơn GTGT ( phụ lục 01) sẽ đƣợc chuyển về phòng kế toán để kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm và đồng thời lập PNK, PXK NVL. Sau đó thanh toán tiền cho nhà cung cấp hoặc hoàn ứng tiền mua vật tƣ.
Chuyển về kho dự trữ:
Khi NVL về đến kho, thủ kho làm thủ tục kiểm nhận chất lƣợng dựa theo hóa đơn, bảng kê chi tiết vật tƣ và tiến hành lập PNK, ghi chép vào thẻ kho để theo dõi.
Khi có yêu cầu xuất kho sử dụng, kế toán lập PXK chuyển xuống thủ kho. Trên cơ sở PXK thủ kho tiến hành kiểm kê và giao nhận vật tƣ, ký vào PXK và ghi rõ số lƣợng thực xuất vào thẻ kho. Sau đó kế toán nhập dữ liệu vào máy, phần mềm sẽ tự động tính ra số thành tiền của vật tƣ xuất.
53
Hình 3.1: Mẫu PNK tại công ty CP Cơ khí Xây dựng Tháp Kim
54
Hình 3.2: Mẫu PXK của công ty CP Cơ khí Xây dựng Tháp Kim
55
Hạch toán chi phí NVL trực tiếp Trích dẫn nghiệp vụ phát sinh:
Ngày 31/12/2015: căn cứ vào hóa đơn thép số 000276 ngày 21/10/2015 phục vụ công trình Nam Kim 2, VAT 10% bao gồm:
Stt Tên VTHH
1 Thép tấm
2 Thép hình
Tổng cộng Thuế 10%
Thành tiền
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 621-CT-NamKim2:
Nợ TK 1331 Có TK 33111
Ngày 23/12/2015: căn cứ vào hóa đơn mua NVL số 0001977 ngày 20/11/2015, VAT 10% bao gồm:
Stt Tên VTHH
1 Bulon các loại
(theo bảng kê chi tiết đính kèm)
2 ốc vít các loại
(theo bảng kê chi tiết đính kèm) Tổng cộng
Thuế 10%
Thành tiền
56
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 621-CT-NamKim2: 32.808.650 Nợ Tk 1331:
Có TK 33111:
Ngày 11/1/2016: căn cứ vào hóa đơn mua NVL (xi măng) (số 000243 ngày 09/12/2015) thanh toán bằng tạm ứng, VAT 10% :
Stt Tên VTHH
1 Xi măng dăm gỗ
(1220x2440) Tổng cộng
Thuế 10%
Thành tiền
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 621-CT-NamKim2: 13.105.000 Nợ Tk 1331:
Có TK 141:
…..
Căn cứ vào các chứng từ kế toán nhập dữ liệu vào phần mềm. Máy tính sẽ tự động chuyển các dữ liệu và các sổ liên quan: Sổ chi tiết TK 621 (mẫu 3.1), sổ cái TK 621.
57
Hình 3.3: Sổ chi tiết TK 621 cho HMCT Nam Kim 2
Cuối quý Kế toán kết chuyển chi phí NVL trực tiếp của công trình Nam Kim 2 vào TK 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, kế toán nhập máy tính ghi:
Nợ TK 154-CT-NamKim2: 4.431.041.335 Có TK 621-CT-Nam Kim2:
58